1、毕业论文（设计）文献综述题目制造企业成本报表的改进专业会计一、前言部分据统计，2006年中国制造业500强企业数量仅占全国规模以上制造业企业的018，但实现主营业务收入达到69790亿元，占到258；拥有资产54761亿元，占到253；实现利润3867亿元，占到302。并且制造企业正在逐步扩大中，占经济主导地位。而制造企业各级领导通过借助成本报表所提供的信息来进行分析、预测和控制，对未来时期的成本进行预测，为企业制订正确经营决策，考核和明确技术、质量、管理等有关部门人员执行成本计划的成绩和责任；总结工作经验，激励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性，实现加强成本控制的目的。我们通过改进成本报表
2、，来提高成本报表的及时性，丰富成本信息的内容，以满足企业内部经营管理者的需要，适应信息时代的需要。制造企业是从事工业生产经营活动或提供工业性劳务以盈利目的的经济组织，是自主经营、自负盈亏、独立核算的商品生产者和经营者，是具有法人资格的经济实体。而成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。本综述搜集了国内外的相关文献，将主要围绕成本报表的改进，对改进成本报表必要性进行分析以及对报表适应财务分析、适应货币计量与非货币计量并重及适应实时报告的观点进行归纳和评价。二、主题部分随着我国新的会计准则体系的颁布，
3、我国企业会计准则与国际会计准则的一致性程度大大提高了，而2008年的全国经济普查的统计资料显示我国有1753万个制造业企业，从业人员到一亿多人，主营业外收入达到了4648714亿元，利润总额达到244865亿元，是规模庞大的行业。且我国的制造企业正处于蓬勃发展的阶段，而成本报表属于内部报表，主要是为满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外公开。因此，成本报表的种类、格式、项目、指标的设计和编制的方法、编制日期、具体报送对象，国家都不作统一规定，而由企业自行决定。成本报表与现行会计制度规定的对外报表相比具有以下特点1、编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，内容更具有针对性；2、成本报表
4、的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。3、成本报表作为对内报表更注重实效。（一）国内关于成本报表的改进研究的成果及动态1、成本报表改进必要性的研究WTO透明度原则与我国会计信息披露（齐炳忠汤寿珩2003）中提出在WTO的框架下我国会计披露的范围和内容及其形式将按照国际会计基本标准和惯例进行披露。WTO的透明度原则强调是政府法律方面的公开性、公正性、可靠性；会计所披露的信息则体现在企业财务会计信息的揭示上，同样要求具有公开性、公正性、可靠性。是对企业资产、负债、所有者权利和企业经营过程和结果进行说明和揭示。同时也要求对部分成本信息的披露。成本信息供求均衡分析（胡国强2007）中提出对内
5、成本信息要实现成本信息的供求均衡，成本信息有的是对外披露，有的不是，对内的使用者有董事会以及企业管理当局，两者之间所需求的成本信息存在着差别董事会需要适度且质量可靠的信息来做正确的决策，实现自己利益的最大化，而企业管理当局则需要较多的成本信息来进行经营决策以及决定每个部门或成员的报酬依据。这两者之间必然存在着信息的不对称。成本报表对不同的需求者而言要提供真实可靠的信息，来满足需求者要求。面对新经济形势的发展财务报告变革之我见（马景2008）中提出企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，在新环境下要求拓宽成本信息披露的范围，在信息的质量上强调信息的
6、相关性、一致性与及时性。因此，成本报表要进行改进。浅谈成本的成本核算与成本控制（朱斌2006）中提出企业的成本核算是成本管理的主要手段，而成本报表是成本核算的载体，对于企业在制造过程中的劳动消耗与劳动成果进行分析、对比和考核，成本核算的改进有利与成本管理。浅谈企业成本控制（王芬芬2009）中提出成本的各项构成要素是成本控制的出发点，而企业的成本报表大部分也是这些要素，成本报表是事后控制，是对成本计划的评估，可从中加强成本管理。企业成本管理中采取的控制措施（焦连径2010）中提出可通过成本报表进行成本控制，企业通过编制产品的成本报表及其分析，为成本管理做准备，因而改进成本报表。笔者认为在我国进入
7、WTO后，会计准则趋于国际化，那么成本报表也应该借鉴西方国家的经验。在企业中成本报表起着事后控制的作用，可加强对成本的管理。因而，改进成本报表是必须的。2、适应于财务分析的研究浅谈成本核算报表（王艳2004）中提出成本核算的内容要全面包括日常费用、内部费用和固定费用。要根据成本核算的对象和范围进行计算、分配，进而编制成本报表，为财务分析做好准备。试论我国财务报告体系的改革（李怀勇2005）中提出了现行的报告中所披露的信息不完整，影响了使用者的决策，随着新的会计准则的颁布，要求对其他信息进行披露。我国成本报表结构内容的改革设想（张亚芳2006）中指出了西方国家的成本报表设计与我国成本报表设计的区
8、别西方成本会计在生产阶段设置三大账户包括直接材料存货、在产品存货、产成品存货。而我国的成本报表信息主要是上期成本、计划成本和实际成本，涉及较为简单的成本比较分析和核算。这样一来西方设置的成本报表的结构内容能反映采购材料资金占用情况及周转情况对采购决策有借鉴作用，对存货进行更好地管理、决策及对存货周转情况的考核。全面革新会计学既要借鉴西方经验，又不可盲目照搬（易庭源2006）中对直接材料和直接人工有不同的认识，认为直接材料应该改为工艺过程用材料，而直接人工应该改为生产工人工资，制造费用改为直接费用，同时对费用进行划分才有利于成本计算，计算产成品单位成本，有利于财务分析。成本会计相关问题探讨（许亚
9、湖2007）中对产品成本核算中的支出要素、支出界限划分及成本项目名称等问题进行探讨，认为产品成本项目名称可分为原材料、生产人工和综合费用或其他费用，必要时可增设其他名称，以利于财务分析。适应于时代发展的需要构建成本报表（李延莉2007）中提出市场竞争的加剧，产品销售状况、资金的周转速度决定企业能否生存，这就导致企业应该更加重视对存货的控制分析。在进行财务分析时，在资产负债表上取得的存货项目金额是由几个会计科目综合得出，满足不了所有会计信息使用者的信息需求。而成本报表的编制主要用来考核企业成本计划和费用预算的执行情况，有关的产品生产、销售成本表上，以“库存商品”账户为中心记录会计信息，反映的内容
10、大体是期初产成品成本本期生产总成本一本期销售成本期末产成品成本，不能直接反映和存货有关的采购、加工和消耗等方面的信息。这些报表上信息的提供远远满足不了存货分析的需要。为了适应现代管理的需要，要求在企业内部编制一个以存货为中心的制造及销货成本表，将采购、生产、完工以及销售一系列的经济活动都包括其中。关于对生产企业成本报表分析的探讨（董欲晓2009）中提出财务分析是企业财务管理活动的一个重要方面，也是企业经济活动分析的重要组成部分。作者就企业成本报表分析进行探讨，首要是编制成本计划，确定成本计划及目标，接着收集和整理资料，通过成本报表的分析来实现财务管理的要求。笔者认为财务分析中不可缺少对成本的分
11、析，那么成本项目的设置应该方便财务分析。企业内部应编制一个以存货为中心的制造及销货成本表，将采购、生产、完工以及销售一系列的经济活动都包括其中。这样便于分析企业的供产销情况，从而达到财务分析的目的。3、适应于货币计量与非货币计量并重的研究适应于时代发展的需要构建成本报表（李延莉2007）中提出成本报表中填列的信息要求能够数字化，也就是说要符合信息货币化的要求。但是，首先，在企业生产过程中，影响产品成本形成的因素很多，除了在报表中反映的还有大量重要的非货币化信息存在，如生产工人的技术熟练程度、设备的利用情况、是否新产品生产等。而且在成本核算过程中，存在着许多影响成本金额形成的非货币化因素，如间接
12、费用分配方法的选择、存货发出的计算方法等。其次，在激烈竞争的驱使下，企业产品生产多元化，这种情况下很难做到每一种产品都编制自己的制造及销货成本表，在一张反映几种产品制造及销货成本表上，就应补充必要的非货币化信息进行说明。另外，企业编制的成本报表还局限在反映企业自身生产过程中发生的耗费，而忽视了企业生产时所形成的环境成本、社会责任成本，这些成本应该以非货币计量形式在相关成本报表上反映。否则由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产。成本报表以货币与非货币计量并重甚至于非货币信息大于货币信息的方式加以揭示，将成为未来成本会计发展的一个方向。非货币信息可以采用附表、旁注、脚注
13、等形式反映，应包括以下内容有助于理解成本报表的重要信息基于成本、效益原因没在报表中体现的相对次要的信息用于补充报表信息的统计分析数据生产部门对自身的评价及对未来生产建议企业生产对生态环境的影响等。面对新经济形势的发展财务报告变革之我见（马景2008）中提出随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大
14、量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。因此要拓宽披露信息的范围，将非货币信息的纳入披露的范围，以满足信息使用者的需求，为下一个制定成本计划奠定基础。笔者认为非货币信息的标注有助于理解成本报表的重要信息，避免重要信息的遗漏，有助于补充报表信息的统计分析数据，生产部门对自身的评价及对未来生产建议。4、适应于实时报告的研究编制成本报表时应满足的要求之一就是报送及时，从理论上讲，有的报表，如反映成本形成主要指标的报表可以按月编制，也可以按旬、按周以至按日、按班编制，并及时提供给有关部门。但是在实际工作中很难做到这一点，成本报表属于事后事项的披露，成本核算的过程又很复杂，成本报表
15、往往披露的周期、时限过长，不利于管理者进行决策。在知识经济环境下，随着竞争的日益激烈，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，经营活动的不确定性日益显著，导致会计信息的决策有用期大大缩短，这就要求成本报表能提供实时信息。适应于时代发展的需要构建成本报表（李延莉2007）中提出要以现时成本为基础来反映成本报表的内容，在市场经济条件下，物价变动完全取决于市场，通货膨胀不可避免，成本报表若仍坚持历史成本原则，则不能及时反映物价变动对存货的影响，同时会虚增企业利润，而且还会侵蚀企业未来的财务运营能力。成本报表以现时成本为基础编制提供了条件，耳前成本报表属于企
16、业内部报表，供管理者决策时使用，和企业未来减少应交所得税而虚增成本无关。试论企业的成本核算（荣长海2009）中提出成本核算作为经济核算的主要内容和重要环节，随着经济体制改革的不断深入，企业必定要改革成本报表来适应当代社会的不断变化，改革成本核算，才能有利于企业的常用发展。浅谈财务会计信息的局限性（徐晓璐2010）中指出成本报表的计量属性石历史成本，而不是以当前的市价或其他为基础进行计量。在物价变动的环境中，历史成本的计量会是利润虚增，反映会计信息的不真实，不可不比，影响会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现，使信息的使用做出了错误的决策。笔者认为市场经济条件下，物价变动完全取决于市场，通货膨
17、胀不可避免，若成本报表仍坚持历史成本原则，则不利于反映物价变动对存货的影响。因而，成本报表应以现时成本为基础，为企业在现实条件下的有关成本决定提供真实数据。5、适应报表及时性的研究现行企业财务报告存在的问题与改进对策（张亦珍2008）中提出社会经济环境和会计信息使用需求的变化时推动会计发展的两大动力，要缩短报告时间间隔，首先必须建立一套能提供实时信息的成本报告制度，可通过网络来实现，减少会计信息的产生、传播与利用的时间间隔。谈我国财务会计报告（江云葛霜静2009）中提出必须建立一套能提供实时信息的报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据
18、。为保证报告信息的及时性，我国可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。小型制造企业成本核算管理探讨（南顺女2010）中提出了成本报表是用于内部经营管理的会计报表，具有较大的灵活性，企业可自行确定编制的时间、报送对象等，同时成本报表的设计不固定，不同的企业的生产类型和管理要求的不同，所反应得成本信息的内容也不同，这样就可以缩短报送的时间，及时得提供信息给予使用者，以利于使用者做出正确的决策。笔者认为成
19、本报表能及时给管理者提供信息，那么该报表的意义就完成了，也就是它最大的意义，所以要缩短提供成本报表的时间以达到及时性的效果。（二）国外关于成本报表的改进研究的成果及动态由于查找国外文献受限，有些文献提及西方国家设置成本报表涉及了财务管理的思想,也有说到西方企业将生产流程和成本流动贯穿于整个产品编制过程中的成本报表编制方法。其目的都是为了增强企业成本管理。我国成本报表结构内容的改革设想（张亚芳2006）中提出西方成本报表结构的设置直接材料存货、在产品存货、产成品存货。可直接反映采购材料资金占用情况及周转情况，有利于计算存货的周转率。根据间接成本进行竞争性定价隐瞒或者泄露成本信息（COMPETIT
20、IVEPRICINGINMARKETSWITHDIFFERENTOVERHEADCOSTSCONCEALMENTORLEAKAGEOFCOSTINFORMATION）中指出高质量的成本报表可以带给企业更多的机遇和更高的利润，成本信息披露的好坏会影响企业产品的定价。企业内部成本的相关性和产品成本的准确性对生产决策和企业盈利能力影响（THEEFFECTSOFINTERFIRMCOSTCORRELATION,ITINVESTMENT,ANDPRODUCTCOSTACCURACYONPRODUCTIONDECISIONSANDFIRMPROFITABILITY）中提出产品的设置内容的准确性影响生产决策
21、和企业盈利能力。笔者认为西方国家的成本报表的设置值得我们借鉴，但不可全盘接受，需根据企业的实际情况采用适合的报表形式，来实现成本的控制，利于管理者作出准确及时的决策。三、总结部分综上所述，目前，国内外专家学者的研究主要是围绕成本报表的内容不丰富、报送不及时以及成本报表的设置内容趋于西方国家的设置展开的。但对于成本报表如何给予财务分析哪些必要成本信息、成本报表应该增加哪些非货币性信息来完善报表以及成本报表的设置内容是否符合企业要求的研究不够全面。因此，在展开本论文写作时，主要针对以下几个方面进行研究1、成本报表在制造企业中所存在的问题2、在财务分析时应该提供哪些成本信息3、成本报表内容的设置应如
22、何适应企业管理的要求4、成本报表改进所要努力的方向在新的会计环境下，我国的成本报表要与西方的成本报表结构相趋同，注重财务管理，市场的需求往往决定了一切，而制造企业的成本原本就是大量的，这之间存在许多的不确定的因素，因而我们的成本报表的改进应该借鉴西方国家的设置，与存货、销售相联系，方便使用者及时地对信息作出判断，提出有利的决策。四、参考文献1齐炳忠汤寿珩WTO透明度原则与我国会计信息披露J会计之友,2003118192王艳浅谈成本核算报表J煤矿现代化,20046853李怀勇试论我国财务报告体系的改进J商业经济，2005（12）52534张亚芳我国成本报表结构内容的改革设想J财会通讯,20061
23、122235易庭源全面革新会计学既要借鉴西方经验，又不可盲目照搬J会计之友,20066466朱斌浅谈企业的成本核算与成本控制J市场论坛,20061241427胡国强成本信息供求均衡分析J中国管理信息化（会计版），2007（10）37418李延莉适应于时代发展的需要构建成本报表J中国管理信息化,20071052539许亚湖成本会计相关问题J财会月刊,2007391010马景面对新经济形势的发展财务报告变革之我见J内蒙古科技与经济,20081212211张亦珍现行企业财务报表存在的问题与改进对策J中小企业管理与科技,2008305212董欲晓关于对生产企业成本报表分析的探讨J民营科技,200924
24、013王芬芬浅谈企业成本控制J企业导报,2009210710814荣长海试论企业的成本核算J中国科技博览,2009729329415江云葛霜静浅谈我国财务会计报告J中国科技博览,2009526216徐晓璐浅谈财务会计信息的局限性J中国新技术新产品,2010219317焦连径企业成本管理中采取的控制措施J中国新技术新产品,20101123118南顺女小型制造企业成本核算管理探讨J全国商情理论研究,20107434419CARDINAELS,EDDY,ROODHOOFT,FILIP,WARLOP,LUK,VANHERCK,GUSTAAFCOMPETITIVEPRICINGINMARKETSWITHDIFFERENTOVERHEADCOSTSCONCEALMENTORLEAKAGEOFCOSTINFORMATIONJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH20089P76178420CALLAHAN,CAROLYNM,GABRIEL,EANN,SMITH,RODNEYETHEEFFECTSOFINTERFIRMCOSTCORRELATION,ITINVESTMENT,ANDPRODUCTCOSTACCURACYONPRODUCTIONDECISIONSANDFIRMPROFITABILITYJJOURNALOFINFORMATIONSYSTEMS2009P5178
