1、毕业论文（设计）文献综述题目作业成本法在机械制造业中的应用专业会计一、前言部分随着社会的进步，经济的飞速发展，我国逐渐由工业社会向知识经济社会转化，计算机技术和自动化设备广泛的应用于企业生产经营的各个环节，越来越多的高新技术投入到生产中去，企业的机械制造环境发生了翻天覆地的变化。机械制造企业成本核算环境发生的改变，使传统的成本计算法提供的成本信息与实际脱节、越来越不能满足企业管理者的需求。为了解决这些问题，一批学者将作业成本法的理论引进国内，掀起了一股研究作业成本法在机械制造业应用的浪潮。虽然作业成本法在许多先进的国外机械公司中得以实施，并取得了显著地成效。但是在我国机械制造企业中实施作业成本
2、法并取得成功的企业还是很少的。因为目前大多数机械制造企业还是采用传统的成本计算方法。但是传统成本法下固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率变大，容易造成产品成本失真；而且随着与工时无关费用的增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。作业成本法就是基于上述原因而产生的。企业应用作业成本法可以有效的解决车间生产成本分配混乱、辅助生产成本分配粗糙、车间制造费用分配不科学的问题，比较准确的分摊相关的间接费用。作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。它的核算基础是作业消耗成本，产品
3、消耗作业。本篇综述主要围绕现今各界学者关于作业成本法各方面（概念、原理等）的研究成果展开综述，并且从理论出发浅析作业成本法在企业中的运用（特别是与传统成本方法相比的不同），具体了解作业成本法在机械制造业的应用情况。二、主题部分目前，我国大部分制造业企业仍然延用传统的制造成本法，对于车间中各环节发生的制造费用，采用按产品耗用工时或机器工时分配进入产品成本；对于销售、产品设计等费用，则是作为期间费用直接从当期损益列销。但是在现今这个时期，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，人们更加追求多样化的产品，这样企业迫于市场的压力，不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求
4、迅速做出反应的制造系统，这样的话传统成本法越来越不适应成本管理的要求。而作业成本法正好可以解决传统成本方法所造成的不适应，并且运用它计算的成本信息比较客观、真实、准确，从而有助于企业降低成本。作业成本通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划以及控制的作用，从而促进作业管理的不断提高。自从作业成本法的产生以来，国内外学者关于作业成本法的研究是数不胜数，特别是对作业成本法的产生、发展以及概念、原理和应用。（一）国外关于作业成本法研究的成果及动态作业成本法起源于上世纪30年代末美国会计学家埃里克科勒ERICIKOHLER的思想，他在会计论坛中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念
5、，并将这些概念编入1952年出版的会计师词典中。19531954年，美国会计学者斯托布斯（GTSTAUBUS）博士的论文收益的会计概念揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，并以此作为其理论研究的基点而成为研究作业成本计算法的先锋，1971年他出版了具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计一书。在斯托布斯之前，虽然已经有学者如美国学者科勒注意到作业成为成本计算对象的可能性，但在理论上并不系统。同年，乔治斯坦伯斯GEORGESTAUBUS首次在作业的基础上设计出一套管理系统，并于同年出版了著作作业成本和投入产出会计。他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计
6、算工作量很大，计算手段的限制，未能得到足够的重视。斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾库珀（ROBINCOOPER）和罗伯特卡普兰（ROBERTKAPLAN）撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文,这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在哈佛商业评论上发表了计算成本的正确性制定正确的决策一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。20世纪末,以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广
7、泛的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著,作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语,ABC的理论亦日趋完善,并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的发展。1996年，ABC方面的权威学者美国人爱德华弗尔斯德EDWARDFORREST出版专著ACTIVITYBASEDMANAGEMENTACOMPREHENSIVEIMPLEMENTATIONGUIDE，以ABC的理论与方法为基础，正式提出了用于现代生产经营管理的作业管理。以上文献分析中，国外的学者主要针对作业成本法的产生和发展进行研究，并且指出作业成本法产生的过程和当时研究的著作，以及作
8、业成本法在各个时期的发展过程，更侧重于作业成本法的理论研究。笔者认为，研究中的不足之处在于没有具体说明作业成本法在企业中的运用（特别是对作业成本的控制）。（二）国内关于作业成本法的研究成果及动态1关于作业成本法概念作业成本法对传统成本法的影响分析（李云喜，2006）中指出作业成本法又叫做业成本计算法，是一种先进的成本计算系统，它不是就成本论成本，而是把着眼点放在成本产生的原因和后果上，它通过对作业成本的确认、计量，提供的是一种动态信息。作业成本法在企业中的应用（刘迪、刘倩，2008）中指出作业成本法ACTIVITYBASEDCOSTING简称ABC法，是20世纪80年代西方管理会计一项新的发展
9、，其核心内容是在计算产品成本时，先将制造费用归入与每一作业，然后再由每一作业成本分摊到产品成本。作业成本法最早是在80年代初期作为一种计算高技术产品和服务的成本计算方法而获得企业青睐的。作业成本法与传统成本方法的比较分析（宋瑞，2009）中指出作业成本法ACTIVITYBASEDCOSTING简称ABC是两方国家于上世纪80年代后期在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，是一种以作业为基础的管理信息系统，是通过对作业进行动态的追踪反映，计量各作业和成本对象的成本，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，评价作业业绩和企业资源的利用情况，扩大成本计算范围，使成本计算
10、更准确、可靠、真实。作业成本法与传统成本法的比较（黄生权、李素娟，2009）中说到作业成本法ACTIVITYBASEDCOSTING，ABC，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计人作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象产品或服务的一种成本计算方法。这种方法以“作业消耗资源，产品消耗作业”为原理，把企业经营过程划分为一系列作业，通过对于各项作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法在中小型制造企业中的应用（王静，2009）中指出作业成本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，
11、将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务的一种成本计算方法。它依据资源耗费的因果关系进行成本计算，按引起间接费用发生的多种“成本动因”进行成本分配从而可为企业成本控制、管理决策提供更为准确的成本信息。试论作业成本法与传统成本法的区别与联系（徐彬，2010）中指出作业基础成本计算制度，亦称为作业成本计算法，它是20世纪80年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。以上文献中国内学者主要针对作业成本法的概念的不同理解进行阐述，从它最初的以作业为基础的管理信息系统一步步地到以“
12、作业消耗资源，产品消耗作业”为原理的成熟的作业成本法概念。2关于作业成本法的原理也谈作业成本法在我国的应用（孙冀萍，2004）中指出作业成本法的指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本包括期间费用作为产品服务消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品服务成本更准确真实。作业成本法在我国制造企业的应用研究（江其玟、荣玮，2005）中指出作业成本计算的理论核心是“成本动因”理论。即企业的间接费用的发生是企业产品生产所必需的各种作业所“驱动”的。其发生多少与企业产品生产量无关。而只与“驱动”其发生的作业的数量相关。因此，在作业成本计算中发生的
13、成本按作业的消耗量进行分配，如维修成本引发的动因是“维修”这一作业，其成本应按产品所消耗的维修作业量进行分配。作业成本计算的理论基础是企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起。成本的发生由消耗各种资源的作业所引起，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。论作业成本法及在我国制造业企业的应用（杨浩，2005）中指出作业成本法的基本思想是“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。即资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给产出，最终形成产品成本。作业成本法下，传统成本分摊方法的“黑箱”作业箱被打开了，在计算产出成本时，不再是一
14、步把资源越过作业分配到产出，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，以得出作业与资源、作业与产出的关系，从而能够对成本进行合理的分摊。作业成本法在制造业物流成本管理中的应用研究（袁丽娟，2006）中指出作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到
15、最终产品。作业成本法在实际经营中的运用（张勤，2009）中指明作业成本核算的基本思维是作业消耗间接资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。可以看出，作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。浅谈作业成本会计在我国制造企业中的应用（迟颖、卢辉、曾秀，2010）中指出作业成本法的核算原理是间接费用先分配到各作业中心，然后再按不同的成本动因分配率将间接费用从各作业中心分配到产成品和在产品。这部分关于作业成本法的原理研究，学者们进行了不同程度的阐述，但最终都集中到把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作
16、业收集的成本按作业动因分配到成本对象的基本原理上。3关于作业成本法的应用试论作业成本法及其在我国的应用（谢广燕，、张宏，2004）中指出作业成本法简称ABC的思想由美国会计学家科勒提出，其理论观点有（1）产品成本是制造所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，ABC赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源；（2）ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本动因上。所以，ABC不仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。作业成本法在制造企业中的应用（陈超武、董绍华、孙静、丁文英，2004）应用ABC进行成本管理的基本思路是根据具体的生产
17、制造过程将其分解为各个活动，根据每个活动对资源的消耗计算出总成本，然后根据作业对象计算出单位产品的成本。将作业过程分为首先确认主要作业明确作业中心，其次选择成本动因设立成本库归集成本，再次最终产品的成本分配，最后是ABC与传统成本法下产品成本计算的比较。作业成本法在我国制造企业的应用研究（江其玟、荣玮，2005）中指出作业成本计算的基本过程就是产品成本是制造产品所需全部作业的资源耗费之和。产品耗用作业，作业耗用资源。因此，资源耗费应按一定的资源动因归集在作业成本库里，形成作业成本。然后，将作业成本库的成本按作业动因分配到产品中。浅谈作业成本法在我国的应用问题（王霞，2005）作业成本法应用条件
18、1间接费用占全部制造成本的比重较高；2管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；3生产经营活动十分复杂；4产品品种结构十分复杂；5产品生产工艺复杂多变，经常发生调整标准成本；6经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；7企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；8较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体。浅谈作业成本法及其在我国中的应用（张森芳，2007）中指出作业成本法在我国的应用作业成本法虽然有一定的障碍，但其对成本费用追踪到产品，成本分配基础更加合理，可以为企业提供更为准确的成本信息，从而有利于企业改进战略决策、预算控制和差异分析，改善业绩评价。ABC法的这些优点对于我国
19、当前企业中资源浪费严重、高废品、高次品，高库存、高能源消耗的问题的解决将大有裨益。作业成本法及其在企业中的应用展望（赵萍，2008）中指出作业成本法的适用条件。作业成本法的产生是由于企业的制造环境发生了改变，因而在考虑采用作业成本法时，必须考虑企业所面临的各种环境，对于企业规模小、产品范围窄、间接费用低、作业类型不稳定的企业，则不宜采用。一般地讲，企业在存在下述条件下，可以考虑采用作业成本法企业规模大、产品种类繁多；在产品成本构成中，制造费用比重大；产品工艺过程复杂，作业环节多；企业所处的产业竞争较为激烈，经常有订单流失；计电算化程度要求较高。作业成本法在制造型企业中的应用探析（谢育柳、油永华
20、，2009）中指出制造型企业的作业确认作业的划分应当精细得当，如果作业划分过粗，则一个作业中定会含有多种不相关的业务，其成本动因如果不同，必会使产品成本计算结果准确性大大降低；相反，若划分过细，作业总数过多，计算量大，为此付出的代价较高。对于实行电算化管理的企业可多化出几个，也没必要太细。浅析能更准确、更真实反映成本原貌的先进作业成本法（马云艳，2009）作业成本法的本质是引导管理人员将注意力集中在发生成本的动因上，而不是仅仅关注成本结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，使许多以前的不可控间接费用变成可控。作业成本法在我国企业中的应用探讨（叶林虎，2010）中指出作业成本法在我国企业中的应
21、用情况是企业类型仍是以劳动密集型为主，资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占比重还较小，这表明了我国大部企业产品成本中还是以直接材料、直接人工为主，间接费用所占比重并不大。因而，作业成本法在我国企业管理实践中运用并不广泛，实施作业成本管理的企业效果也不很理想。但是从理论层面上分析，作业成本法还是有其优势的。只要我们加强对作业成本法的研究与探索，重视并解决好有关问题，这一先进的现代管理方法还是有其用武之地的。在论述作业成本法的应用中，学者们主要对作业成本法的要素划分、应用条件、基本过程等进行了阐述，了解作业成本法的精华，从实施作业成本法的成本、效益分析人手，结合我国企业的实际情况，有选择性地
22、进行实施。在这一部分国内文献分析中，国内学者主要针对我国现时的情况对作业成本法的概念、原理、运用等内容进行了全面系统的讨论，其中的理论部分已经相当的完善了。笔者认为，其不足之处在于没有形成全面系统的应用体系（主要是在企业中的具体应用模式）。三、总结部分综上所述，目前，国内外专家学者的研究主要是围绕作业成本法的产生、发展以及其与传统成本法之间的差异（特别是在具体企业中的运用方面体现两者之间的区别）等方面展开的。但是，对于作业成本法在企业中的具体运用的研究，理论不够系统，实际运用方面也不够全面。因此，在展开本论文写作时，主要针对以下几个方面进行研究1作业成本法的产生和发展过程；2作业成本法的概念以
23、及与它有关的相关概念；3作业成本法的原理及成本的计算流程设计；4作业成本法在机械制造业中运用的具体案例分析；5作业成本法在我国推广的可能性分析以及推行时需要注意的问题。四、参考文献1李云喜作业成本法对传统成本法的影响分析J科技情报开发与经济，2006，16141281292刘迪，刘倩作业成本法在企业中的应用J华章，2008，19P93宋瑞作业成本法与传统成本方法的比较分析J现代经济信息，2009，151461474黄生权，李素娟作业成本法与传统成本法的比较N长沙大学学报，2009535王静作业成本法在中小型制造企业中的应用J中小企业管理与科技，2009，2753546徐彬试论作业成本法与传统成
24、本法的区别与联系J消费导刊，2010，17孙冀萍也谈作业成本法在我国的应用合作J经济与科技，2004，1910118江其玟，荣玮作业成本法在我国制造企业的应用研究J价值工程，2005，24278819杨浩论作业成本法及在我国制造业企业的应用D江西江西财经大学，20051710袁丽娟作业成本法在制造业物流成本管理中的应用研究D湖北武汉理工大学，2006911张勤作业成本法在实际经营中的运用冶金财会J，2009，1323312迟颖，卢辉，曾秀浅谈作业成本会计在我国制造企业中的应用J中国集体经济，2010，614013谢广燕，张宏试论作业成本法及其在我国的应用科技与管理J，2004，66838414
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