1、本科毕业设计（论文）文献综述题目作业成本法在物流企业的应用学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2010年12月24日1一、前言部分成本信息是企业最重要的信息之一,但是,一个物流企业真正的物流成本到底是多少,物流成本如何核算,如何运用物流成本进行决策等方面,由于物流成本的复杂性和关联性,对其研究还不是很深入。效益与效率是人们永远追求的目标。尽管随着人们对物流成本节约能给企业以及整个社会带来巨大效益的认识不断加深，物流成本控制问题也受到了普遍关注，但我国物流业成本管理尚存在许多薄弱环节,大部分企业还存在会计核算信息的不对称性、物流周转率低、物流成本的核算存在缺陷、物流成本
2、控制的手段和方法不成熟等问题。所以，正确选用合适的成本核算管理体系至关重要。我国传统物流成本核算管理体系存在诸多不足，已无法满足成本管理需要，作业成本法却能弥补传统成本核算管理方法的局限性。运用作业成本法进行物流成本管理，不但能相对准确地提供物流成本信息，同时也能提供管理所需要的非财务信息。在企业中应用作业成本法能较好地实现物流成本核算管理目的，具有重要的理论与现实意义。本篇综述将要探讨的是物流企业成本管理模式以及作业成本法的应用现状，主要围绕现今中外学者对于二者的不同看法来进行研究分析，并进一步探讨了作业成本法在我国一些企业的具体应用情况。二、主体部分自作业成本法产生以来，国内外越来越多的学
3、者将眼光投入到了这一方法的研究应用上，特别是在物流企业的成本核算管理方面，通过设计各种成本核算模型，使作业成本法得到更好的推广。（一）国内关于物流产业与作业成本法的研究现状与趋势1国内关于物流产业的研究现状与趋势我国是在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约做出了贡献。国内物流业的飞速发展也带来了物流理论研究的高潮。我国物流企业成本核算的盲点（郭燕翔，2009）一书中，阐述了作为我国经济新增长点的物流业发展迅猛，但在行业总体蓬勃发展的同时,暴露出诸多问题亟待解决。如资源的有效利用、成本费用的控制、服务质量的提高、企
4、业品2牌的树立等。而其中成本问题是所有企业都无法回避，且已成为阻碍物流业发展的关键问题。浅析我国物流业成本管理存在的问题及其对策（刘国珍，2009）中，通过分析我国物流业的发展现状，认为只有通过协调物流各子系统间的运作,将物流成本的管理与企业竞争战略联系起来,才能真正有效地降低包含在产品成本中的物流成本,实现企业资源的优化管理。同时,在物流活动中组织实施作业成本管理法,深入到企业的作业层次,对运输、库存、包装、装卸、流通加工等多项作业环节分析、挖掘成本动因,消除作业链中一切非增值作业,并融入战略管理思想,才能促进企业整体价值链的优化,保持长久的竞争力,获得更多的市场份额。物流企业成本控制研究（
5、王淑英，2010）中指出，对物流活动的成本进行控制，最终目的还在于降低物流成本。从宏观角度上看，降低物流成本对发展国民经济、提高人民生活水平具有重要意义；从微观角度上看，可以提高企业的物流管理水平，促进经济效益的增长。不论是在宏观还是微观上，对物流活动的成本进行控制具有重要的意义。作业成本法在物流企业中的应用研究（梁国锋，2010）中指出，企业借助物流信息系统应用作业成本法，可以确保实施效果。通过建立物流信息系统将包括资源及作业信息在内的物流业务信息采集到系统中，这样不仅可以对物流各项作业进行科学管理与控制，也便于作业成本的准确计算和合理分配。第三方物流企业成本控制问题及对策（钟峻青，2010
6、）中，作者分析了目前第三方物流企业存在着物流成本管理方法不合理、企业成本偏高、竞争力偏低等问题,指出第三方物流企业不应只满足降低成本,而是要从战略以及多视角全方位寻求并拓展成本控制的方法,实现成本管理的事前计划、事中控制、事后分析,体现预测、计划、决策、控制、分析、考核全方位的管理模式。2国内关于作业成本法的研究现状与趋势1987年作业成本初具雏形，余绪缨教授率先向我国引进，并在19931994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果，余绪缨教授的项目组在当代财经上连续发表8篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系，探讨了作业成
7、本计算与管理在我国应用的可行性。应该说，这8篇论文将当时作业成本发展的理论、3实践和方法上的主要成果全部引进到我国，为我国学者的后续研究奠定了坚实基础。作业成本法在卷烟物流企业中的运用（杨清权，2009）一书指出作业成本法的指导思想是成本对象消耗作业，作业消耗资源。资源应通过资源动因分配给物流企业形成作业成本，作业成本应通过作业动因分配给产品。作业成本法涉及两阶段的费用分配过程第一阶段，把有关服务的费用归集到作业中心，形成作业成本；第二段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品或服务中去，最终得到卷烟物流成本。实施作业成本法的几个误区（叶林虎，2010）中认为，作业成本法的应用有其特定
8、的应用环境与条件，并非对每个行业、每个企业都适用。由于人们往往对其抱有过高的期望，因而形成了以下几个方面的认识误区1,作业成本法适用于各种类型的企业。2，作业成本法的效益大于实施成本。3，作业成本法的主要目的是准确计算产品成本。4，作业成本法的实施主体,只是会计人员。5，作业成本法可以替代传统的成本制度。从管理会计角度探析作业成本法（窦薇，2010）中，从管理会计角度,分析了作业成本法对企业的成本领导策略和产品差异化策略的优势，指出作业成本法在我国实施具有管理基础和技术支持、成本效益原则、法律法规有待完善、人员素质有待提高等局限。探析作业成本法在企业物流成本核算中的应用（于金枝、王墨潇，201
9、0）中指出，作业成本法应用于物流业务时，突破了最终物流业务界限，而把成本核算深入到物流作业层次；以物流作业为单位归集成本，并把“物流作业成本池”的成本按物流作业动因分配到各项物流服务中去。试析作业成本法在物流成本核算管理中的应用（杨晓蓉，2010）一书谈到我国传统物流成本核算管理体系存在诸多不足，已无法满足成本管理需要。作业成本法能弥补传统成本核算管理方法的局限性。在企业物流成本核算管理中应用作业成本法能较好地实现物流成本核算管理目的，具有重要的理论与现实意义。在这一部分文献中，国内学者主要针对我国物流企业存在的成本核算问题，将传统物流成本核算管理体系与作业成本法进行应用比较，普遍认为作业成本
10、法4更适合于物流企业的成本管理，但也并非是绝对。笔者认为，作业成本法固然有很多优点，也更适合于物流企业的成本管理，但总会存在一些不足，作业并非产生成本的惟一原因，也并非成本的根源，以作业作为分配成本的标准，实为以偏概全。我们在实际应用过程中应当根据自身情况作出调整，以期达到更好的应用效果。（二）国外关于物流产业与作业成本法的研究现状与趋势1国外关于物流产业的研究现状与趋势物流是伴随人类生产活动而存在的客观事实，但有关物流相关概念却是在上个世纪初才出现，作为一门学科来研究更是最近几十年来的事情。从理论上认识物流始于1901年，JOHNFCROWELL在美国政府报告农产品流通产业委员会报告中首次论
11、述了对农产品流通产生影响的各种因素和费用，揭开了人们对物流活动认识的序幕。LOMAS1997对物流外包定义为选择一个第三方签订付费合约以执行企业的全部或部分物流作业，他认为外包决策并非追求短期利益，而是追求第三方所能提供的长期优势。JEREMYFSHAPIRO论述了通过物流系统的集成规划，总物流成本可以减少10之多。并建立了集成规划优化模型来使物流成本最小化。九十年代以来，随着新经济和现代信息技术的迅速发展，现代物流的内容仍在不断地丰富和发展着、信息技术的进步，使人们更加认识到物流体系的重要，现代物流的发展被提到重要日程上来。同时，信息技术特别是网络技术的发展，也为物流发展提供了强有力的支撑，
12、使物流向信息化、网络化、智能化方向发展。这不仅使物流企业和工商企业建立了更为密切的关系，同时物流企业也为各客户提供了更高质量的物流服务、特别是对世纪电子商务的发展，将像杠杆一样撬起传统产业和新兴产业，成为企业决胜未来市场的重要工具。而在这一过程中，现代物流将成为这个杠杆的支点。从总的发展趋势的角度来讲，美国物流企业在规模化方向发展相比欧洲日本要突出些，像UPS、FEDEX都是世界级顶级物流企业，在规模和实力上都占有相当大的市场份额；欧洲物流企业则更趋向于提供个性化服务，如欧洲的瑞士物流区域FIEGE；日本更加注重的是向精细物流方向发展，广泛采用共同配送。2国外关于作业成本法的研究现状与趋势5以
13、作业为基础的成本计算法（ACTIVITYBASEDCOSTING，简称ABC）是由美国哈佛大学学者罗宾库帕（RCOOPER）和罗伯特卡普兰（RKAPLAN）等人完善的。因其学术上的创新性与管理实践上的可行性，使其在近十余年间在美国及世界上的其他地方得到了广泛的推广和应用。有关学者称在会计史上，从未有过某个观念像以作业为基础的成本计算法这样迅速地从概念转入应用实施。作业成本计算和投入产出会计（乔治斯托布，1971）,作为研究成本会计的杰出理论家,作者坚持会计是一个信息系统,作业成本会计是一种决策有用性目标相联系的会计。研究作业成本会计应首先明确三个概念,“作业”、“成本”、“会计目标决策有用性”
14、。会计要揭示收益的本质,首先就必须解释报告的目标,这个目标表示托管责任或受托责任,主要是为投资者的决策提供信息,作业成本计算中的“成本”不是一种存量,而是一种流出量。会计若要较好的解决成本分配问题,成本计算的对象就应是作业,而不是完工产品,成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用,而是应该根据资源投入量,计算利用每种资源的完全成本。20世纪80年代,美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文,这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合
15、作在哈佛商业评论上发表了计算成本的正确性制定正确的决策一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。20世纪末,以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广泛的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著,作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语,ABC的理论亦日趋完善,并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的发展。目前国际上的作业成本法研究在纵横两个方面深入发展。一是在地域上由最初的美国、英国向澳洲、亚洲及其他国家扩展。二是在行业上也由开始的加工制造业向商品零售批发及服务行业发展。纵向是多路挺进，一是对作业成本原理进行深入研
16、究，二是对作业成本应用的研究，三是研究作业成本管理，四是研究作6业成本及管理的软件开发。笔者认为，其不足之处在于这些研究更多侧重于理论方面，却没有提出实际操作中该如何应用这一方法以及实际应用时可能出现的各种问题及处理方法。（三）我国将作业成本法应用于物流企业的实际情况作业成本法在制造企业物流成本管理中的应用（杨承亮，2009）设计了一个简单的应用范例，比较传统的会计核算模式下与作业成本法的物流成本核算模式下，归集到最终成本对象上的物流成本有何不同。通过研究发现，在不打破原有财务会计框架的基础上，将成本会计核算方法与作业成本法相结合，通过设置“物流成本”等相关科目，各级科目分级汇总，可以有效地核
17、算和归集出制造企业的物流成本及其构成；并且在此基础上，可以实施有效的管理和成本控制。作业成本法分析（薛书锋，2010）以ABC公司常年生产普通电话和无绳电话且顾客稳定为例。用作业成本管理的方法进行产品盈利分析,揭示了当前普通电话竞争能力“较弱”,而无绳电话竞争能力“较强”的原因,不是别的,而是成本被扭曲了。据此企业可以重新考虑产品的定价。同时,通过分析也发现了造成无绳电话成本过高的问题。认为这样处理并不影响客户价值,因为客户的额外要求,实际上也是客户获得的无形利益。时间驱动作业成本法在企业物流成本核算中的应用（张红国,王晓燕，2010）通过实例对作业成本法和时间驱动作业成本法的实际操作进行对比
18、分析，得出（1）时间驱动作业成本法下，考虑了现实中员工提供的实际工时和有效工时之间的差距，物流成本的核算更具科学性。（2）时间驱动作业成本法能反映出物流作业中未使用的产能，管理者可以清楚地看实际利用产能和有效产能之间的差距。另外，相比作业成本法，基于时间驱动作业成本法的企业物流成本核算系统更易于更新和维护。在这一部分文献中，各学者都采用实际案例，比较传统的会计核算模式下、作业成本法的物流成本核算模式下以及时间驱动作业成本法下的三种不同情况，说明作业成本法的适用性。笔者认为，作业成本法较于传统的会计核算模式显然更适合于现在物流企业的成本管理，但在实际应用过程中应该从自身企业情况出发，做出适当的调
19、整，以使作业成本法能更好的促进企业的发展。三、总结部分7综上所述，目前，国内外专家学者都比较倾向于这样一个观点物流企业的成本管理核算体系选用作业成本法更加合适，且该方法在实际中也得到了一定的应用，但在我国企业中应用这一方法仍然存在一些困难，作业成本法的核算过程比较复杂,要应用计算机等应用硬件，对人员素质和应用硬件的要求都为实施作业成本法设置了障碍。在展开本论文写作时，主要针对以下几个方面进行研究（1）分析物流企业的特点及其适用的成本核算方法。（2）明确作业成本法的含义，本质，及其应用特点。（3）分析作业成本法如何更好的应用于物流企业，促使企业效益达到最大化。（4）结合具体的某一物流企业加以阐释
20、作业成本法的实际应用。虽然目前我国作业成本计算应用在目前还尚有欠缺，应用的各方面条件还不够成熟，但是我们应该充分考虑推行作业成本法所面临的生产条件、人员素质、法律制度等方面的障碍，采取有效的措施，大力宣传作业成本思想，在企业中逐步推广作业成本法。作业成本法不仅仅是一种核算技术，更重要的是一种成本管理理念。作业成本法促使组织员工更多的从事“有益”的增值活动，同时有助于组织再造和流程优化，进而优化资源配置，促进企业价值最大化目标的实现。四、主要参考文献1杨清权作业成本法在卷烟物流企业中的运用J,企业导报，2009，（12）7475。2郭燕翔我国物流企业成本核算的盲点J中国物流与采购，2009，（3
21、）7475。3梁国锋作业成本法在物流企业中的应用研究J吉林省经济管理干部学院学报,2010,2425860。4王淑英物流企业成本控制研究J东方企业文化CEO,2010，170171。5窦薇在从管理会计角度探析作业成本法J现代商贸工业，2010，（12）210211。6于金枝,王墨潇探析作业成本法在企业物流成本核算中的应用J学术探讨,2010,5296297。87杨晓蓉试析作业成本法在物流成本核算管理中的应用J经济师，2010，4216217。8赖晓贞第三方物流企业成本管理J合作经济与科技,2010,（6）5758。9王亚芳小议作业成本法的应用J中国商界，2010，（4）131。10王旭鹏作业成
22、本法在物流成本核算中应用J物流工程与管理，2009,3138586。11杨承亮作业成本法在制造企业物流成本管理中的应用J经济研究导刊2009，319596,142。12胡德全，王树,郭小亮国外物流企业发展现状及趋势J,中国物流与采购,2008。13CARLESGRFULMIQUELAACTIVITYBASEDCOSTINGMETHODOLOGYFORTHIRDPARTYLOGISTICSCOMPANIESJINTERNATIONALADVANCESINECONOMICRESEARCH,2001,71133146。14宋瑞,张文芳论作业成本法的产生与发展J现在商贸工业,2009，18。15薛书锋作业成本法分析J现代商贸工业,2010,4182183。16叶林虎实施作业成本法的几个误区J实践探索,2010,394。17刘国珍浅析我国物流业成本管理存在的问题及其对策J惠州学院学报社会科学版,2009,2942528。18钟峻青第三方物流企业成本控制问题及对策J工业技术经济，2010，2932021。19张红国,王晓燕在时间驱动作业成本法在企业物流成本核算中的应用J财会通讯综合，2010，（1）134135。20蔡嵘。基于ABC法对企业物流配送作业成本控制研究J中国商贸,2009，9100101。
