1、债务重组新旧准则对比小组成员 :聂文君 ,虞源珍 ,伍晓琴 ,陈绍杰 ,林可达 ,宋思君 ,陈玲华 ,章丽娜 ,尹华平 ,蒋叠彩主讲人 :聂文君 ,伍晓琴 ,蒋叠彩一 .背景介绍 :众所周知，债务重组在当前的中国经济改革与发展中具有重要的意义，它对于改善我国企业不合理的资金结构，减轻企业的债务负担有着积极的作用。为了规范企业的债务重组会计核算，财政部曾于 1998年 6月发布 企业会计准则 债务重组 ，后又于 2001年 1月对其作了较大的修订（以下称为旧准则），随着经济社会的发展和各项改革的深化，考虑到各方面利益及诸多因素后，财政部于今年 2月发布了新的 企业会计准则第 12号 债务重组 （
2、以下简称新准则）来代替旧准则。新旧准则有较大的不同，主要表现在债务重组的定义、重组资产的计量属性、债务重组中损益的确认处理方式以及在报表中的披露事项等有所变化。接下来我们将对新旧准则的变化予以探讨，以加深对新准则的理解，以便能够正确地运用于会计实务中。二 .有关债务重组的定义 :旧准则第 2条将 “ 债务重组 ” 定义为 “指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项” ；而新准则定义为 “ 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项” 。比较这两个定义可以得出至少三点信息。续前 :首先 :两者最大的差别就是旧准则认为只
3、要修改了债务条件，不管债权人有没让步都是债务重组；新准则则认为，在 “债务人发生财务困难的情况下 ”，只有债权人让步时，才能定义为债务重组。旧准则的定义没有 “在债务人发生财务困难的情况下”这个前提条件，适用范围似乎过于宽泛，易于造成不恰当的诱导，只要双方认为需要就可以达成协议进行债务重组，从而改善企业资金结构，使资产负债率达到一个符合自己需要的水平。续前 :再者 :新准则的定义符合我国当前实际情况。一般来说，需要进行债务重组的企业就是因为没有能力如约履行偿债义务，如果债权人不作适当的让步，可能会使濒临困境的企业更加雪上加霜，反而不利于我国经济的整体健康运行。这样做肯定会给债权人带来损失，但是
4、比较符合我国实际情况。续前 :最后 :旧准则中提到 “ 法院的裁决 ” ，新准则将其改为了 “法院的裁定 ” ，一字之差，其实是因为旧准则中错用了法律术语。根据 中华人民共和国民事诉讼法 及其它有关法律规定：法院一般作出的是判决和裁定，行政机关和仲裁机构可以作出裁决。裁定是指法院在审理民事案件的过程中，对有关诉讼程序的事项做出的判定；裁定是解决诉讼中的程序事项，裁定所依据的是程序法，而程序法的主要功能在于及时、恰当地为实现权利和行使职权提供必要的规则、方式和秩序。很显然债权债务纠纷属于民事案件，应由法院作出裁定不应使用 “ 裁决 ” 。重要术语定义的变化充分体现了新会计准则对经济业务属性的适应
5、性，准确把握了债务重组的实质，符合会计认定的要求，为会计核算提供了理论依据。接下来由伍晓琴同学来为我们讲解以资产清偿债务的具体会计处理。三 ,具体的会计处理 :1以现金清偿债务方式： 按照新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益：债权人应当将重组债务的账面余额与受到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。简单举个例子：例 1： 2006年 3月 10日，债权人乙公司与债务人甲公司就 20万元的应收账款达成重组协
6、议：甲公司用银行存款 18万元于当日付请欠款。假定乙公司已为该项应收账款计提了坏账准备 3万元。则会计分录如下： 甲公司 （旧准则下）借：应付账款 20万贷：银行存款 18万资本公积 其他资本公积 2万（新准则下） 借；应付账款 20万贷：银行存款 18万营业外收入 债务重组收益 2万乙公司 （新旧准则下相同）借：银行存款 18万坏账准备 2万贷：应收账款 甲公司 20万2以非现金资产清偿债务方式： 按照新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，确认为资产转让损失，计入当期损益
7、：债权人应将对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。这里简单举例说明：例 2： 2005年 12月 1日，甲公司从乙公司购入原材料一批，价款 10万，增殖税 1.7万元，代垫运杂费0.3万元。 .双方商定于 2006年 2月 5日结清货款 .，乙公司于当年年末已计提坏账准备 1万元。2006年 2月 5日，甲公司因财务困难，与乙公司达成重组协议：甲公司以设备一台。原价 15万元，已计提折旧 3万元，公允价值 10万元。偿还全部债务。乙公司将受让的设备作为固定资产管理。则会计分录如下：甲公司债务账面价值 =12万元甲公司转让设备的公允价值 =10万元甲公司获得的债务重组收益 =12-10=2万元甲公司获得的资产转让收益 =转让设备的公允价值 设备的账面价值 =10-（ 15-3） = -2万元
