1、1 浙江省第十一届大学生财会信息化竞赛本科组试题答案 一、 公司战略与风险控制 材料（一） 问题（ 1）： 该公司采取的了发展战略中的密集型战略的市场渗透战略。 理由： （ 1） 面对复杂被动的市场形势，董事会和管理层坚持“做大做强，稳步发展”的理念，找准定位抓市场，三位一体抓经营，明晰责权抓管理，充分利用资本运营杠杆，撬动实体经营的快速稳健发展。 （ 2）报告期内，公司以确保持续盈利为目标，坚持严格的项目选择标准，充分考量项目工期、施工难度、成本、利润、偿债能力各因素，抓住省内 ZQ 道路、 YA 地区灾后重建、 BT 项目投资等机遇，审慎寻找适合公司投资标准的项目，全年累计实现中标 22.
2、49 亿元。 （ 3） 根据“报告期内发展战略与经营计划进展情况” 我们得知 管理层围绕董事会年初提出生产经营目标，明确市场定位、抓住建设机遇、微调经营结构，全力推进重点项目建设并做了以下工作：找准定位，确保公司目前市场份额；对严峻形势，管理层深入分析公司市场定位，继续坚持严格的项目选择标准；加强技术创新，强化安全生产报告期内，公司大力开展技术创新实践。 （ 4）市场渗透强调发展单一产品，试图通过更强的营销手段而获得更大的市场占有率。市场渗透的基础是增加现有产品或服务的市场份额。 因此，该公司 实施的战略符合市场渗透的特点。 该公司采取的了发展战略中的密集型战略的市场渗透战略。 问题（ 2）
3、： （ 1） 宏观环境包括政治和法律因素，经济因素，社会和文化因素和技术因素。公司要把握环境的现状及变化趋势，利用有利于企业发展的机会，避开环境可能带来的威胁，这是企业谋求生存发展的首要问题。 在本案例中， 2013 年 SC 省传统公路建设项目和 CD 市市政建设整体放缓因素的影响，报告期传统施工项目招投标明显减少，大型高速公路项目多是以 BOT 模式招商，对投资商的投融资能力、管理能力、经营能力均有较高的要求。公司属于2 建筑业，经济周期的变化与公司的主营业务紧密相关。公司的发展在很大程度上依赖于国民经济运行状况及国家固定资产投 资规模，特别是基础设施投资规模和城市化进程发展等。国家在基建
4、方面的公共预算如有重大削减，尤其是交通基建方面的削减，将会对路桥建筑行业构成不利影响。 因此，面对复杂被动的市场形势，董事会和管理层坚持“做大做强，稳步发展”的理念，找准定位抓市场，三位一体抓经营，明晰责权抓管理，充分利用资本运营杠杆，撬动实体经营的快速稳健发展。司以确保持续盈利为目标，坚持严格的项目选择标准，充分考量项目工期、施工难度、成本、利润、偿债能力各因素，抓住省内 ZQ 道路、 YA地区灾后重建、 BT 项目投资等机遇，审慎寻找适合公司投资标准的 项目，全年累计实现中标 22.49 亿元。 （ 2） 行业环境中， 行业企业众多，竞争激烈，直接导致行业单价低、毛利率低、盈利水平弱。同时
5、，公路建设市场分化日益明显，传统建设模式占比不断萎缩，融资建造总承包模式被广泛应用于重点建设项目中，特别是投资体量特别巨大的 BOT 项目。 因此，根据这种行业环境，该公司做了以下工作：科学组织，精心管理，重点工程圆满按期完工；找准定位，确保公司市场份额目前；加强资金管理，防控财务风险；加强技术创新 ； 构建企业文化体系，促进员工成长发展公司在发展中积淀了深厚的企业文化 。企业试图通过这些做法，加强自身的竞争力，从而在产业中保持增长。 问题（ 3）： (1)从潜在进入者角度分析，基于建筑行业的特殊性，我国政府对进入建筑行业的企业实行较为严格的市场准入和资质审批、认定制度。对进入建筑行业的企业，
6、政府将根据企业的经营业绩、资金、技术、人员、装备等状况，核准资质等级，核定承揽业务的范围，并实行按年受审，动态考核。 因此，新进入竞争者对于企业的威胁不大。 (2)从供应商角度分析，该公司的 前五名供应商的采购比例为 17.71%，因此该公司的供应商较为分析，供应商的议价能力不强。 因此，来 自供应商的威胁不大。 (3)从替代品的角度分析，公路等建筑的替代品的威胁不大。 (4)从买方的角度分析，该公司的客户较为集中， 71.45%的营业收入来自于前五名客户，3 买方较为集中，购买者的议价能力较强。 因此，来自买方的威胁较大。 (5)从产业竞争对手的角度分析，行业企业众多，竞争激烈该公司也面临着
7、省内和全国其它大型建筑施工企业的竞争。 因此，来自现有竞争者的威胁较大。 材料（二） 问题（ 1）： 内部控制框架构成的五要素： 控制 环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督。 作用和价值： （ 1）使得企业能够站在战略层面分析，评估和管理风险。 （ 2）利用内控应对措施来管理风险，能够达到控制的效果，使得企业在未发生风险负面影响前即采取措施，更能够根据事件或风险的性质，降低风险的损失，降低成本，提高整体管理水平。 问题（ 2）： （ 1） 重大缺陷注 1-2： 属于运行缺陷。 影响：不对协作单位领用后的材料进行定期盘点，就不能对协作单位的用料情况进行有效的二次监督，难以确保隧道施工的
8、质量。 （ 2） 重要缺陷注 1-2 属于设计缺陷。 影响：磅房信息化程度较低，也没有轮岗制度，无法形成有效的二次监控。这种对物料进出不完善的内部控制容易导致企业的物料丢失，物料的成本不准确，甚至为舞弊提供了机会。 （ 3） 重大缺陷注 2-2 属于设计缺陷。 影响 :项目部及公司本部不能及时掌握材料消耗 动态 ,从而使得公司管理层不能有效地利用这些信息进行决策，也会导致材料的滥用和浪费，不利于提高的经营效率。 （ 4） 一般缺陷注 4:： 属于设计缺陷。 影响：不利于利用这些有效信息进行决策，不利于公司降低成本，提高效率。 4 （ 5） 重大缺陷 5-2： 属于运行缺陷。 影响： 不利于项目
9、部及公司及时掌 握项目成本消耗动态，不利于利用这些有效信息进行决策，不利于公司降低成本，提高效率。 （ 6） 重要缺陷注 6： 属于运行缺陷。 影响 :实际执行过程中可能出现责任难厘清（施工队与项目部之间），追究制度流于形式的情况，可能增加施工成本。 (7)一般缺陷注 7： 属于运行缺陷。 影响：材料部分由公司承担，人工费用由施工队承担。可能导致材料浪费，使得公司成本增加。 问题（ 3）： （ 1） 公司应当指派相应现场监督人员对协作单位领用后的材料进行定期盘点。 （ 2） 公司应当指派相应人员进行轮岗监督，严格盘查出入磅房的大宗物料。 （ 3） 公司应当严格填列大宗材料设计用量与实际耗用对照
10、表中预算量及实际量对比结果，并对材料耗用偏差进行定期盈亏分析，然后明确责任。 （ 4） 公司机料科应当对设备燃油耗用进行单项核算，并进行使用效率的评价。 （ 5） 公司应该分析偏差原因，并且明确责任。 （ 6） 公司应该严格按照合同执行。 材料 (三 ） ： 问题：请简述上述案例中 CD路桥工程股份公司进行钢材套期保值业务的策略选择原理，并结合公司实际分析进行套期保值的目的和风险战略。 答： A.CD 路桥工程股份公司进行钢材套期保值业务，是进行风险对冲。 B风险对冲是指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些风险能够互相对冲，也就是使这些风险的影响互相抵消。 C.案例中 CD
11、路桥工程股份公司进行有效的钢材套期保值业务， 较好规避了水泥、钢铁价波动风险，起到相似保险的作用。 结合公司实际分析进行套期保值的目的和风险战略。 5 答： A.套期保值是指为了冲抵风险买卖相应的衍生产品的行为。 B.套期保值的目的是降低风险。套期保值的结果是降低了风险 1.CD 路桥工程股份公司所在行业属于建筑业，经济周期的变化与公司的主营业务紧密相关。原材料供应量和价格的大幅波 动是公司重要的风险因素。建筑行业所需的某些原材料（如钢材、水泥）价格一直大幅波动，并经常出现供应短缺，行业内企业若未能按合理的商业条款及时取得足够的原材料，就会对企业的生产经营和经营业绩造成不利影响。 2.CD路桥
12、工程有限公司作为路桥工程项目产业，铜材和水泥占原材料成本约 65%以上，其价格波动对公司经营业绩影响较大。为规避钢、水泥价格波动带来的经营风险，公司亦已于 2011， 2012 连续两年进行了有效的钢材期货套期保值操作，较好规避了水泥、钢铁价波动风险。路桥工程股份公司管理层为规避其政府客户的订单风险，锁定 建造成本，稳定公司业绩，故在 2013 年度继续进行部分钢材的期货套期保 值操作。 风险战略： 风险对冲。 A 风险对冲是指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些风险能够互相对冲，也就是使这些风险的影响互相抵消。 B CD路桥工程有限公司作为路桥工程项目产业，铜材和水泥占原材
13、料成本约 65%以上，其价格波动对公司经营业绩影响较大。 案例中 CD 路桥工程股份公司进行有效的钢材套期保值业务， 较好规避了水泥、钢铁价波动风险，起到相似保险的作用。 材料（四） 问题（ 1）： 影响： （ 1） 多余材料的直接使用使得公司的材料成本的计量不准确，从而会增加公司的成本，降低了公司的营业利润。 （ 2） 部分已领出未使用材料未盘点，部分材料未纳入盘点范围，或者部分材料虽纳入盘点范围，但流于形式的控制缺陷使得公司存货账实不符，降低了公司的资产规模。 （ 3） 期末盘点记录缺少参与部门人员签字，财务、试验部门未参与盘点，盘盈盘亏基本上均认定为合理的盈亏，未进行相应的处理等缺陷使得
14、公司不能明确责任归属，从而使得公司存货 盘点 混乱， 也给舞弊提供利润机会。 6 （ 4） 项目部应收工程款的责任人并不清晰不清使得公司的信用风险加大，坏账发生的可能性加 大。 治理建议： （ 1） 部分项目工程完工后多余材料要建立假退库制度，给分公司使用时要严格记录。 （ 2） 已领出未使用材料均应纳入盘点范围，并且要指派相应的人员进行监督。对协作单位领用后的材料机料科要进行定期盘点；对于钢材等物资加工而成的半成品要纳入定期盘点的范围，也应当在机料科料帐或者财务科材料账反映半成品制作的过程；期末盘点记录必须要有参与部门人员签字，财务、试验部门要参与盘点；物料盘盈盘亏要查明原因，明确责任，并且
15、进行相应的账务处理。 （ 3） 项目部应收工程款的责任人要清晰，应当设定为项目经理人。司总部对各项目部应收工程款的动态要时时关注，对建设单位的跟踪分析也要付诸行动，指派人员对其进行监督检查。 问题（ 2） : 项目投标及工程款收款管理控制制度 1. 企业应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相分离、制约和监督。在投标过程中要保证项目建议、可行性研究与投标决策岗位相分离。 2. 企业应当对项目业务建立严格的授权审批制度，明确审批人的授权批准方式 、权限、程序、责任及相关控制措施。针对工程收款，项目 经理部和应当承担收款的责任。在项目完工之
16、后，项目部撤离或者项目部经理承接新的项目之后，项目经理部仍然应当承担工程收款的责任。 3. 监督检查。公司总部应当对各项目部应收工程款的动态时时关注，并且对收款情况定期检查督促。公司总部也要指派相应人员对建设单位进行实时实地跟踪分析，了解建设单位的还款情况和能力。 7 二、审计 材料（一） 问题（ 1）： 针对事项（ 1）借：预收账款 9500000 贷：应收账款 9500000 借：资产减值损失 1425000 贷：坏账准备 1425000 针对事项（ 2）借：主营业务成本 25200000 贷：主营业务收入 24000000 存货 1200000 针对事项（ 3）借：制造费用 -专利技术
17、300000 贷：累计摊销 300000 借：主营业务成本 300000 贷 ：制造费用 -专利技术 300000 针对事项（ 4）借：长期待摊费用 60000 贷：销售费用 60000 针对事项（ 5）借：公允价值变动损益 4800000 贷：长期股权投资 -公允价值变动 4800000 针对事项（ 6）借：营业成本 -其他业务成本 330000 贷：管理费用 330000 问题（ 2）： 针对事项（ 1）出具保留意见 针对事项（ 2）出具保留意见 针对事项（ 3）出具无保留意见 针对事项（ 4）出具无保留意见 针对事项（ 5）出具否定意见 针对事项（ 6）出具无保留意见 8 材料 (二 )
18、 问题（ 1）： 2010年 12月 31日完工百分比 =1.5/2.4=62.5% 2011年 12月 31日完工百分比 =(2.378-0.2)/2.42=90% 2012年 6月 30日完工 百分比 =2.42/(2.44+0.02)=98.4% 问题（ 2）： 2010年应该确认的合同成本为 1.5亿元 2010年应该确认的合同收入为 1.875亿元（ 3*62.5%） 2011年应该确认的合同成本为 0.678亿元（ 2.178-1.5） 2011年应该确认的合同收入为 0.825亿元（ 3*90%-1.875） 2012年应该确认的合同成本为 0.282亿元（ 2.46-2.178
19、） 2012年应该确认的合同收入为 3.5亿元 问题（ 3）： 该公司固定造价合同的结果不满足可靠计量的认定标准，也就不满足使用完工百分 比法的确认收入和成本的前提条件 建造合同的结果能够可靠计量。此处与企业会计准则精神不一致。 依据企业会计准则 15号 建造合同，合同收入与合同成本确认的基本原则是：（ 1）如果建造合同的结果能够可靠计量，企业应该根据完工百分比法确认合同收入和合同成本。（ 2）如果建造合同的结果不能可靠估计，应分成两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同成本；合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为合同
20、成本，不确认合同收入。 依据企业会计准则 15号 建造合同，固定造价合同的结果能够可靠计量的认定标准为同时具备以下四个条件：（ 1）合同总收入能够可靠地计量；（ 2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（ 3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（ 4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠计量。 而 CD路桥工程股份公司的工程施工收入、成本的确认标准为：工程施工收入以项目部取得的计量款或按业主批复的计量支付证书的工作量为准（包括暂扣的工程保留金，不包括各类预付款），并根据每期计量报告逐期确认。同时根据业主批复计量的进度作为完工进度结转工程结算成 本。目前执行建造合同单位的收
21、入、成本确认涉及合同、工9 程、预算、财务等多部门，同时由于建筑市场尚不规范，合同总收入的不确定性较高，工作量与工程施工无对应关系。此外，公司根据经验数据或考核指标确定预计总成本。 根据该公司确认标准的描述，我们可以知道： （ 1）“目前执行建造合同单位的收入、成本确认涉及合同、工程、预算、财务等多部门，同时由于建筑市场尚不规范，合同总收入的不确定性较高，工作量与工程施工无对应关系”说明合同的总收入不能够可靠计量。 （ 2）“公司根据经验数据或考核指标确定预计总成本”说明为完成合 同尚需发生的成本不能够可靠计量。 因此，该公司固定造价合同的结果不满足可靠计量的认定标准，也就不满足使用完工百分比
22、法的确认收入和成本的前提条件 建造合同的结果能够可靠计量。此处与企业会计准则精神不一致。 问题（ 4）： 公司多个项目经理部 2009年及以前年度暂估未结算的成本时，暂估工程施工时缺乏充分依据（无合同、内部审批手续、分包方的报量表、工程管理部门的确认单等），使得合同成本估计不准确，不利于公司的经营成果准确性和财务报告公允性。 主要影响表现在： （ 1）成本不 能可靠估计，使得公司的利润不准确，不能够准确反映公司真实的盈利状况 , （ 2）合同成本缺乏充分依据，为舞弊提供了机会，使得公司人为操控利润，影响了财务报告使用者的决策，影响了财务报告的公允性。 建议： （ 1）项目经理在暂估为结算 的成
23、本时，应当依据充分的证据进行核算（合同、内部审批手续、分包 方的报量表、工程管理部门的确认单等）。 （ 2）财务部门应当根据项目经理提供的各种证据进行重新核算，复核。 （ 3）当各部门核算的成本存在重大差异时，应该进行集体决策。 （ 4）企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式，权限，程序，责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。当进行暂估未结算成本时，公司应该建立以上控制，严格审批。 10 材料（三） 会计政策： 1、提供建造服务的 BT项目，建造期间发生的项目成本暂时在“长期应收款 未进入回购期 BT项目”中归集，并按企业会计准则第 15号 建
24、造合同确认相关的收入和费用。工程审价后，以确定的回购基础（审价金额）作为 BT项目“ 长期应收款 已进入回购期 BT项目”的初始确认，并结转“长期应收款 未 进入回购期 BT项目”若 BT项目在未审价前进入合同约定的回购期，则以合同约定的暂定回购基数或预计建造合同总收入作为“ 长期应收款 已进入回购期 BT项目”的初始确认金额。 2、待工程审价后，调整暂定回购基数长期应收款 已进入回购期 BT项目”按以实际利率法计算的摊余成本进行后续计量，实际利率根据合同约定收取的回购款项（含投资补偿）在回购期间的未来现金流量折现为审价确定的回购基础（尚未审价项目为暂定回购基数）所适用的利率确定。 3、对按合
25、同约定一年内将收回 BT回购款，将其从长期应收款 已进入回购期 BT项目转至“一年内 到期的非流动资产 -一年内到期的 BT应收款“中列示，对回购期基数但尚未收回的 BT回购款，将未收回余额转至应收账款列示。 会计估计： 1、合同完工进度的确定。根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。计算公式如下：合同完工进度 =累计实际发生的合同成本 /合同预计总成本 *100% 2、对已进入回购期的 BT项目，当发生减值时，将其账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记金额确认为资产减值损失并计入当期损益。 材料（四） 补提安全生产费用的账务处理： 借：以前年度损益调整 2812000 贷：专项储备 2812000 对形成固定资产的安全生产费用的账务处理： 借：固定资产 5250000 贷：专项储备 5250000 借：专项储备 5250000 贷：累计折旧 5250000
