1、 1 高级财务会计作业 一 一、 单项选择题 1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。 A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录 2、甲公司拥有乙公司 60%的股份，拥有丙公司 40%的股份，乙公司拥有丙公司 15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、甲公司拥有 A 公司 70 股权，拥有 B 公司 30股权，拥有 C 公司 60股权， A 公司拥有C
2、公司 20股权， B 公司拥有 C 公司 10股权，则甲公司合计拥有 C公司的股权为（ C ）。 A、 60 B、 70 C、 80 D、 90 4、 2008 年 4 月 1 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 1000 万股普通股（每股面值 1 元），对 B 公司进行合并，并于当日取得对 B 公司 70%的股权，该普通每股市场价格为 4 元合并日可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则 A 公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 A、 750 B、 850 C、 960 D、 1000 5、 A 公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值 7
3、000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费 60 万元，合并日 B公司所有者权益账面价值为 8000 万元。假如合并各方同属一集团公司， A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D ）万元。 A、 90008000 B、 70008060 C、 90608000 D、 70008000 6、 A 公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费 60 万元，为控股
4、合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。假如合并各方没有关联关系， A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B ）。 A、 70008000 B、 90608000 C、 70008060 D、 90008000 7、下列（ C）不是高级财务会计概念所包括的含义 2 A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的 是企业面临的特殊事项 C、财务会计处理的是一般会计事项 D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正 8、通货膨胀的产生使得（ D） A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动 C、会计分期假设产生松动 D、货币计
5、量假设产生松动 9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（ C ）。 A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换 10、下列分类中，（ C）是按合并的性质来划分的。 A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并 C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并 二、多项选择题 1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了 3 种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。 A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论 2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。 A、统一母公司与子公司
6、统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策 C、统一母公司与子公司的编报货 币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ B）。 A、母公司拥有其 60%的权益性资本 B、母公司拥有其 80%的权益性资本并准备近期出售 C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策 D、准备关停并转的子公司 4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（ B） 、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量 、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生
7、的各项直接 相关费用计入管理费用 、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ ABCD ）。 C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本 3 D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用 6、 .确定非同一控制下企 业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ ABCDE ）。 A、合并合同
8、或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、已获得国家有关主管部门审批 C、已办理了必要的财产权交接手续 D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项 E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 7、下列情况中， W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ ABCD）。 A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权 B、根据公司章 程或协议，有权控制企业的财务和经营决策 C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上） D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权 E、有
9、权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下） 8、（ ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。 A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 D、编制抵消分录 E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额 9、控股权取得日合并 财务报表的编制方法有（ AC）。 A、购买法 B、成本法式 C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法 10、 F 公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（ BCD）公司应
10、纳入 F 的合并会计报表范围。 A、甲公司（ F 公司占 52%的股份，但 A 公司已于当年 10 月 3日宣告破产） B、乙公司（ F 公司直接拥有 B 公司的 70%的股份） C、丙公司（ F 公司直接拥有 C 公司的 35%的股份， B 公司拥有 C 公司 20%的股份） D、丁公司（ F 公司直接拥有 20%的股权，但 D 公司 的董事长与 F 公司为同一人担任） 三、简答题 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举 3 例4 即可） 答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收
11、票据”； “应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。 2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？ 答：（ 1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （ 2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数 据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入 “合计数 “栏中 （ 3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （ 4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题 1、 2008 年 1月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部
12、负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值 流动资产 30000 30000 建筑物（净值） 60000 90000 土地 18000 30000 资产总额 108000 150000 负债 12000 12000 股本 54000 留存收益 42000 负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解： A 公司的购买成本为 180000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成5 本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。 A 公司应进行如下账务处理： 借：
13、流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000 负债 12000 2、 2008 年 6 月 30 日， A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年 6 月 30 日 单位：万元 B 公司 账面价值 公允价值 资产 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货
14、 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资 本（股本） 1500 资本公积 900 6 盈金公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6670 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录； （ 2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（ 1）编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷
15、：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （ 2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债， A 公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉企业合并成本合并中取得 被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 250 6 570 70% 5 250 4 599 651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积
16、3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （ 1） 2008 年 2 月 16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。 （ 2） 2008 年 6 月 30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。7 该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销 100
17、 万元，公允价值为 800 万元。 （ 3）发生的直接相关费用为 80 万元。 （ 4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万 元。 要求：（ 1）确定购买方。（ 2）确定购买日。（ 3）计算确定合并成本。（ 4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（ 5）编制甲公司在购买日的会计分录。（ 6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：（ 1）甲公司为购买方 （ 2）购买日为 2008 年 6 月 30 日 （ 3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元 （ 4）处置固定资产收益 =2100-(2000-200)=300 万元 处置无形资产损失 =1000-100-8
18、00=100 万元 （ 5）借 :固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出 -处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入 -处置固定资产收益 300 （ 6）购买日商誉 =2980-3500 80%=180 万元 4、甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该
19、公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008 年 1 月 1 日 单位：元 项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值 8 银行存款 1300000 70000 70000 交易性金融资产 100000 50000 50000 应收帐款 180000 200000 200000 存货 720000 180000 180000 长期股权投资 600000 340000 340000 固定资产 3000000 460000 520000 无形资产 200000 100000 140000 其他资产 100000 100
20、000 资产合计 6100000 1500000 1600000 短期借款 320000 200000 200000 应付帐款 454000 100000 100000 长期借款 1280000 300000 300000 负债合计 2054000 600000 600000 股本 2200000 800000 资本公积 1000000 50000 盈余公积 346000 20000 未分配利润 500000 30000 所有者权益合计 4046000 900000 1000000 负债与所有者权益合计 6100000 1500000 1600000 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分； （
21、 2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （ 3）编制股权取得日合并资产负债表。 解：（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000 （ 2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000 元，两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润 ,其中盈余公积调增 10000 元 , 未分配利润调增 9
22、0000 元。应编制的抵销分录如下： 9 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 甲公司合并资产负债表 2008 年 1 月 1 日 单位 元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 35200
23、00 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有者权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 5、 A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。 2008年 6月 30日 A 公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前， A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示： A 公司与 B 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位 元
24、 项目 A公司 B公司账面金额 B公司公允价值 现金 310000 250000 250000 10 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 100
25、0000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对 B 公司的投资成本 =600000 90%=540000（元） 应增加的股本 =100000 股 1 元 =100000（元） 应增加的资本公积 =540000 100000 440000（元） A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的 份额： 盈余公积 =B 公司盈余公积 110000 90%=99000（元） 未分配利润 =B 公司未分配利润 50000 90%=45000（元） A 公司对 B 公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000
