1、第一章 会计的基本概念第一节：会计的定义（概念、职能、对象、六要素）小提问：你认为会计是什么？是账房先生？是一种职业？还是一项与数字有关的活动？一、会计的概念物质资料的生产是人类存在和发展的基础，会计是适应人类生产实践和经营物质资料的生产管理的客观需要产生并发展起来的。会计作为一种社会现象，作为一项记录、计算和汇总工作，它产生于管理的需要，并且一开始就以管理的形式出现。作为一种经济管理活动，会计与社会生产发展有着不可分割的联系，会计的产生和发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要，社会愈发展，会计愈重要。在原始社会，人们为了计算生产成果和生活需要，逐步产生了计数和计算的要求。在文字产生以前，
2、这种计算是用“结绳记事” 、 “刻木记事”或凭人们的记忆来进行的。在文字产生以后，人们对物质资料生产与消耗开始了文字记载，于是就产生了会计。奴隶社会和封建社会的会计主要是用来核算和监督政府开支，为官方服务。随着商品货币经济的发展，特别是在欧洲产业革命以后，由于资本主义生产的发展，生产日益社会化，生产规模日趋扩大，更需要由会计从价值量上来全面、完整、系统的反映和监督生产经营的全过程。人类发展到现在，全球信息化、经济全球化使作为“国际商业公共语言”的会计内涵及外延不断丰富发展。现在会计概念可以表述为：会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、
3、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。小提问：从会计的定义中，你能了解什么信息？（体会：会计得作用是为了监督，以货币为计量单位，以凭证为依据）二、会计的职能从会计定义中我们可以看出会计是随着生产的发展，逐步从企业各项经营活动中分离出来的一项提高经济效益的管理活动。会计在经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用，即会计的职能，包括核算、预测、参与决策、实行监督等。随着经济的发展和管理要求的提高，会计职能是不断变化的并且彼此联系。会计的基本职能是进行核算，实行监督。1、会计核算会计核算是会计的首要职能，它是以货币计量为主要单位，对各种单位经济业务活动或者预算执行
4、情况及其结果进行连续、系统、全面的记录和计量，并据以编制会计报表。它要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。其特点表现在如下的三个方面：（ 1 ）会计核算主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况。会计核算是对各单位的一切经济业务，以货币计量为主，进行记录、计算，以保证会计记录和反映的完整性。（ 2 ）会计核算具有连续性、系统性和完整性。各单位必须对客观发生所有经济业务，即涉及资金运动或资金增减变化的事项，采用系统的核算方法体系，按时间顺序，无一遗漏的进行记录。（ 3 ）会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映。随着商品经济的发展，市场竞争日趋激烈，会计在对已经发生的经济活动
5、进行事中、事后的记录、核算、分析，反映经济活动的现实状况及历史状况的同时，发展到事前核算、分析和预测经济前景。2、会计监督会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。会计的控制职能主要具有以下特点：（ 1 ）会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。由于基层单位进行的经济活动，同时都伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计通过价值指标可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。（ 2 ）会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。会计监督的依据有合法性和合理性
6、两种。合法性的依据是国家的各项法令及法规，合理性的依据是经济活动的客观规律及企业自身在经营管理方面的要求。会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成的。核算是监督的基础，没有核算，监督就无从谈起；而监督是会计核算质量的保证。三、会计目标会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过会计所要实现的目的或达到的最终结果。由于会计是整个经济管理的重要组成部分，会计目标当然从属于经济管理的总目标，或者说会计目标是经济管理总目标下的子目标。在将提高经济效益作为会计终极目标的前提下，我们还需要研究会计核算的目标，即向谁提供信息、为何提供信息和提供何种信息。根据会计定义，我们可以得知会计核算的目标是向有关各方提供会
7、计信息，以帮助决策。会计的目标，决定于会计资料使用者的要求，也受到会计对象、会计职能的制约。我国企业会计准则中对于会计核算的目标做了明确规定：会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。上述会计核算的目标，实质上是对会计信息质量提出的要求。它可以划分为两个方面：第一方面是满足于对企业管理层的监管需要。如资金委托人对受托管理层是否很好管理其资金进行评价和监督；工会组织对管理层是否保障工人基本权益的评价；政府及有关部门对企业绩效评价和税收的监管；社会公众对企业履行社会职能的监督等等。第
8、二方面是满足于相关团体的决策需要。如满足潜在投资者投资决策需要；满足债权人是否进行借贷决策需要等等。会计的目标是会计管理运行的出发点和最终要求。会计的目标决定和制约着会计管理活动的方向，在会计理论结构中处于最高层次；同时在会计实践活动总，会计目标又决定着会计管理活动的方向。随着社会生产力水平的提高，科学技术的进步，管理水平的改进及人们对会计认识的深化，会计目标会强烈地随着社会经济环境的变化而变化。四、会计的对象会计的对象即会计核算和监督的内容。凡是能够以货币表现的经济活动的特定对象，都是会计所核算和监督的内容。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运用。资金运动包括特定对象的资金投入
9、、资金运用、资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大的差异 1。下面以工业为例说明资金运用的过程。（一）资金的投入工业企业要进行生产经营，必须拥有一定的资金，这些资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金要用于购买机器设备和原材料并支付职工的工资等。这样投入的资金最终构成企业流动资产、非流动资产和费用。（二）资金的循环和周转工业企业的经营过程包括供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买入价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。在生产过程中，
10、劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，同时发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费，使企业与职工之间发生工资结算关系，有关单位之间发生劳务结算关系等。在销售过程中将生产的产品销售出去，发生支付销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货发生货款结算关系、同税务机关发生税务计算关系。综上所述，资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金、最后有回到货币资金的过程，资金周而复始地循环称为资金的循环。（三）资金的退出1 这里应该指出，会计按其在空间领域的运行情况可以分为宏观会计和微观会计，而微观领域的会计按其服务主体的经营性质，又可分为营利组
11、织会计和非营利组织会计，营利组织的会计按其提供信息作用范围的不同，又进一步分为财务会计（即对外提供财务报告服务的会计，故也称为对外报告会计）与管理会计（即为内部经营管理服务的会计，也称为对内报告会计） 。而具体到不同行业（运输业、商业、服务业、工业）的营利组织会计又存在较大的差异。因此，本书所讲的会计及其有关问题主要以工业制造营利组织的财务会计及其基本职能为原型进行抽象、概括，读者在使用本书时应该注意到这一情况。包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与周转。上述资金运用的三阶段是相互支持、相互制约的统一体，没有资金的投入，就没有资金的循环与
12、周转，就不会有债务的偿还、税金的上缴和利润的分配等；没有资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，就不会有企业的进步发展。其具体过程如图 1-1 所示：会计对象是会计核算和监督的内容会计对象是会计核算和监督的内容企业的会计对象是企业的资金运动国家企业的会计对象是企业的资金运动国家法人法人 投入投入 个人个人外商外商 筹集筹集 -使用使用 -收回收回 流通流通 (供应供应 )过程过程 生产过程生产过程 流通流通 (销售销售 )过程过程长期长期 借入借入流动流动 货币资金货币资金 -储备资金储备资金 -生产资金生产资金 -成品资金成品资金 -货币资金货币资金（资金循环）（资金循环）（不断循环（不断循环
13、 -资金周转）资金周转）小提问：知道了会计核算对象，就能详细反映不同经济业务给企业带来的影响吗？五、会计要素及会计等式（一）会计要素会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。1、资产一个企业从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必须的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原料、材料等等，统称为资产，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除以上的货币资金以及具有物质形态的资产以外，资产还包括那些不
14、具备物质形态，但有助于生产经营活动的专利、商标等无形资产，也包括对其他单位的投资。资产有如下特点：第一，资产是过去的交易或事项形成的。这就是说，作为企业资产，必须是现实的而不是预期的资产，它是企业过去已经发生的交易或事项所产生的结果，包括购置、生产、建造等行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产，如计划购入的机器设备等。第二，资产是由企业拥有或控制的。企业拥有资产，从而就能够从资源中获得经济利益；有些资产虽然不为企业所拥有，但在某些条件下，对一些由特殊方式形成的资源，企业虽然不享有所有权，但能够被企业所控制，而且同样能够从资产获取经济利益，也可以作为企业资产（如融资性租入固定
15、资产） 。而企业没有买下使用权的矿藏、工厂周围的控制，都不能作为企业的资产确认。第三，资产能够给企业带来经济利益。如货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配，厂房机器、原材料等可以用于生产经营过程。制造商品或提供劳务，出售后回收货款，货款即为企业所获得的经济利益。对资产可以作多种分类，常见的是按流动性分类。流动资产是指那些在一年内变现的资产，如应收账款、存货等。有些企业经营活动比较特殊，其经营周期可能长于一年，比如：造船、大型机械制造，从购料到销售商品直到收回货款，周期比较长，往往超过一年，在这种情况下，就不能把一年内变现作为划分流动资产的标志，而是将经营周期作为划分流动资产的标志。长期
16、投资、固定资产、无形资产的变现周期往往在一年以上，所以称为非流动资产。按流动性对资产进行分类，有助于掌握企业资产的变现能力，从而进一步分析企业的偿债能力和支付能力。一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强。流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。2、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期将会导致经济利益流出企业。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。负债具有如下特点：第一，负债是由于过去的交易或事项形成的偿还义务。潜在的义务，或预期在将来要发生的交易、事项可能产生债务不能确认为负债。第二，负债是现时义务。负债是企
17、业目前实实在在的偿还义务，要由企业在未来某个时日加以偿还。第三，为了偿还债务，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，一般来说，企业履行偿还义务时，关系到企业会有经济利益的流出，如支付现金、提供劳务、转让其他财产等等。同时，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。预期在一年或一个经营周期内到期清偿的债务属于流动负债。除以上情形以外的债务，即为非流动负债，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称
18、为净资产。企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两个方面。想债权人借入的资金，形成企业的负债；所有者投入的资金，形成所有者权益。所有者相对于负债而言，具有以下特点：第一，所有者不像负债那样需要偿还，除非发生减值、清算，企业不需要偿还所有者。第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。第三，所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余收益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，其中，前两项属于投资者的初始投入资本，后两项属于
19、企业留存收益。4、收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，确认收入的条件是：（1）由日常活动形成。日常活动应理解为企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如工业企业销售产品，流通企业销售商品，服务企业提供劳务、出租、出售原材料、对外投资（收取利息、现金股利）等日常活动。（2）经济利益总流入。经济利益是指现金或最终能转让为现金的非现金资产。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致资产增加或者负债减少，经济利益的流入额要可靠计量时才能予以确认。经济利益总流入四指本企业经济利益的流入，包括销售商品收入、劳务收入
20、、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。5、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入相配比，即为企业经营活动中取得的盈利。根据费用的定义，确认费用的条件是：（1）在日常活动中发生。企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的费用，可划分为两类：一类是企业为生产产品、提供劳务等发生的费用，应计入产品成本、劳务成本，包括直接材料、直接人工和制造费用；另一类是不应计入成本而直接计入当期损益的相关费用，包括管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失。计入产品成本、劳务成本等费用，应
21、当在确认产品销售收入、劳务收入等时将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。（2）经济利益流出。费用与收入相反，收入是资金流入企业形成的，会增加企业所有者权益；而费用则是企业资金的付出，会减少企业的所有者权益，其实质就是一种资产流出，最终导致减少企业资源。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，而且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。6、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包罗收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和
22、损失。利润为营业利润和营业外收支净额等两个项目的总额减去所得税费用之后的余额。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的利润；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出，其总，营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。其有关公式表示如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用- 资产减值损失+公允价值变动净收益+ 投资净收益；营业收入=主营业务收入+ 其他业务收入；营业成本=主营业务成本+ 其他业务成本；投资净收益=投资收益-投资损失；公允价
23、值变动净收益=公允价值变动收益- 公允价值变动损失；利润总额=营业利润+ 营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用以上各要素，资产、负债及所有者权益能够反映企业在某一个时点的财务状况，如能明确在 2006 年12 月 31 日这一天，企业有 120 万的资产，50 万的负债，所有者的剩余权益 70 万，因此这三个要素属于静态要素，在资产负债表中予以列示；收入、费用及利润能够反映企业在某一个期间经营成果，如在2006 年企业实现了 100 万的收入，扣除 60 万的成本费用，因此在 2006 年这一年内，企业实现了 40 万的利润，因此这三个要素属于动态要素，在利润表中列示。（二）会计等式资产
24、、负债及所有者权益间的关系由上文可知，资金运动在静态情况下，资产、负债及所有者权益三个要素之间存在平衡关系。资产主要包括两部分：（1）向外部借的债，即负债；（2）投资人的投入及其增值部分，即所有者权益。由此我们可以认为债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对企业运用这些资本所获得的各项资产就相应享有一种权益，即为“相应的权益” 。由此可见，资产与权益是相互依存，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益；反之亦然。由此可以推出：资产=权益资产=负债+所有者权益 （等式 1）该等式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，即是资金平衡的理论依据，也是设置账户、复式记
25、账和编制资产负债表的理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。2、收入、费用与利润间的关系资金运动在动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润，也存在着平衡关系，其平衡公式如下：收入-费用= 利润 （等式 2）若利润为正，则企业盈利；若利润为负，则企业亏损。3、综合等式企业在经营过程中，或盈利，或亏损。在某一时点， “收入-费用=利润” ，利润为正，这个利润就表明经济利益流入大于经济利益流出，即企业资产增多。由此可见：新的所有者权益=旧的所有者权益+利润= 旧的所有者权益+收入-费用新资产=负债+新的所有者权益新资产=负债+旧所有者权益+收入-费用 （等式 3）4 会计等式的恒等性由上
26、面分析可以看出，第 1 个会计等式是反映资金运动的整体情况，也就是企业经营中的某一天，一般四开始日或结算日情况。而第 2 个等式反映的是企业资金运动状况，资产加以运用取得收入后，资产便转化为费用，收入减去费用后即为利润，该利润作为资产用到下一轮经营，于是便产生等式 3，当利润分配后，等式 3 便消失，又回到等式 1。所以不管六大要素如何相互转变，最终均要回到“资产=负债+所有者权益” 。下面举例说明该等式的恒等性。例东方化工厂 2006 年 12 月 31 日拥有 2 000 万元资产，其中现金 0.4 万元，银行存款 57.6 万元，应收账款 282 万元，存货 960 万元，固定资产 70
27、0 万元。该工厂接受投资形成实收资本 1 100 万元，银行借款 400 万元，应付账款 400 万元，尚未支付的职工薪酬 100 万元。可用表 1-3 反映资产、负债、所有者权益间的平衡关系：表 1-3 资产负债表 单位：万元资产 负债及所有者权益现金 0.4 银行借款 400银行存款 57.6 应付账款 400应收账款 282 应付职工薪酬 100存货 960 实收资本 1 100固定资产 700合计 2 000 合计 2 000上例子中，资产总额（2 000 万元）=负债及所有者权益（2 000 万元）反映某一时点上企业会计要素之间的平衡关系，这是一种静态关系。当企业在继续经营时，发生的
28、经济业务会引起各个会计要素额上增减变化，这些变化总不外乎以下四种类型（具体可以划分为九类 2）： （l）资金进入企业：资产和权益等额增加，即资产增加，负债及所有者权益增加，会计等式保持平衡。例 1东方化工厂 2007 年 1 月份从银行取得贷款 800 万元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款账户。这项经济业务对会计恒等式的影响为：资产+银行存款增加= （负债+所有者权益）+银行借款增加=2 000 万元+800 万元=2 000 万元+800 万元=资产 2 800 万元=负债+所有者权益 2 800 万元可以看出，会计等式两方等额增加 800 万元，等式没有破坏。（2）资金退出企业：资产和
29、权益等额减少，即资产减少，负债及所有者权益减少，会计等式保持平衡。例 2东方化工厂支付上年未还的应付货款，已从企业账户中开出转帐支票 300 万元，该经济业务对会计等式的影响为：资产-银行存款减少额=（负债+所有者权益）-应付账款减少额=2 800 万元-300 万元=2 800 万元-300 万元=资产 2 500 万元=负债+所有者权益 2 500 万元可以看出，会计等式两方等额减少 300 万元，等式没有破坏。（3）资产形态变化：一种资产项目增加，另一种资产项目等额减少，会计等式保持平衡。例 3东方化工厂开出现金支票 2 万元，以备日常开支使用。该项经济业务对会计等式的影响为：资产-银行
30、存款减少额+现金增加额=负债+所有者权益=2 500 万元-2 万元+2 万元=2 500 万元=资产 2 500 万元=负债+所有者权益 2 500 万元（4）权益类别转化：一种权益项目增加，另一种权益项目等额减少，即负债类内部项目之间、权益类内部项目之间或者负债类项目与权益类项目之间此增彼减，会计等式也保持平衡。2 具体九类为：1 资产内项目的一增一减；2 负债内项目的一增一减；3 所有者权益内项目的一增一减；4 负债项目增加，所有者权益项目减少；5 负债项目减少，所有者权益项目增加；6 资产项目增加，负债项目增加；7 资产项目增加，所有者权益项目增加；8 资产项目减少，负债项目减少；9
31、资产项目减少，所有者权益项目减少。例 4东方化工厂应付给三洋公司的应付账款 100 万元，竟协商同意转作三洋公司对东方化工厂的投资款。该项经济业务对会计等式影响为：资产=负债+所有者权益-应付账款+接受长期投资=2 500 万元=2 500 万元-100 万元+100 万元=资产 2 500 万元=负债+所有者权益 2 500 万元可以看出，东方化工厂的负债类项目减少 100 万元，所有者权益项目增加 100 万元，等式右方总额没有变化，等式没有破坏。经过上述变化后的资产负债如表 1-4 所示。表 1-3 资产负债表 单位：万元资产 负债及所有者权益现金 0.4+2=2.4 银行借款 400+
32、800=1 200银行存款 57.6+800-300-2=555.6 应付账款 400-300-100=0应收账款 282 应付职工薪酬 100存货 960 实收资本 1 100+100=1 200固定资产 700合计 2 500 合计 2 500第二节：会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提，是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的假定，并在此基础上建立会计原则。国内外会计界多数人公认的会计核算的基本前提有以下四个。小问题：假设 A 公司销售一批原材料给 B 公司，A 公司已经把
33、货物发送给 B 公司仓库，B 公司尚未支付货款。请问，你如何反映这笔经济业务？反映应收账款，还是应付账款？一、会计主体（会计实体、会计个体）会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称为会计实体、会计个体。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。会计主体作为会计工作的基本前提之一，为日常的会计处理提供了空间依据。第一，明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围和立场。如把 A 公司作为会计主体的话，只有那些影响 A公司经济利益的经济业务事项才能加以确认和计量。与 A 公司经济
34、业务无关的原材料资产增加、应付负债的增加等要素的变化，A 公司都不予以反映。因此对于上述那笔同样的经济业务，对于 A 公司来说，一方面一笔收入，同时增加一笔应收账款资产增加，而不是相反。同时，对于 B 公司来说，导致 B 公司原材料资产增加，同时应付账款负债的增加。第二、明确会计主体，将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。无论是会计主体的经济活动，爱是会计主体所有者的经济活动，都最终影响所有者的经济利益，但是，为了真实反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，必须将会计主体的经济活动与会计主题所有者的经济活动区别开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计
35、主体，例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立会计核算体系，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定四法律主体，比如在企业集团里，一个母公司拥有若干个子公司，在企业集团母公司的统一领导下开展经营活动。为了全面反映这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量予以综合反映。有时，为了内部管理需要，也对企业内部的部门单独加以核算，并编制出内部会计报表，企业内部划出的核算单位也可以视为一个会计主体，但它不是一个法律主体。小问题：一个制造企业，花 10 万购买一台生产机器的目的是什么？如果改变用途，把全新的机器用于破产抵债，还能值
36、10 万元吗？二、持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来，企业不会面临清算、解散、倒闭而不复存在。企业是否持续经营对会计政策的选择，正确确定和计量财产计价、收益影响很大。例如，采用历史成本计价，是设定企业在正常的情况下运用它所拥有的各种经济资源和依照原来的偿还条件偿付其所负担的各种债务，否则，就不能继续采用历史成本计价。引用上例，在持续经营的前提下，企业取得机器设备时候，能够确定这项资产在未来的生产加工活动中可以给企业带来经济利益，因此可以按支付的所有价款 10 万作为固定资产的账面成本，其磨损的价值，在 5 年内按一定折旧方法计提折旧，并将其磨损的价值
37、计入成本费用。如果，企业面临清算，这固定资产，只能按当时的公允价值，进行抵偿债务了。由于持续经营四根据企业发展的一般情况所作的设定，企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此，往往要求定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。小问题：如果你 A 某企业的相关利益人，你想了解企业的财务状况和经营成果，那你希望 A 企业在整个持续经营期间，是关门营业前提供一次相关会计信息给你，还是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日？哪一种方式，更容易满足你及时做出相关决策？三、会计分期会计分期这一前提是从第二个基本前提引申出来的，可
38、以说四持续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，又称为会计期间。会计分期的目的是，将持续经营的生产活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。根据持续经营前提，一个企业将要按当前的规模和状况继续经营下去。要最终确定企业的经营成果，只能等到一个企业在若干年后歇业的时候核算一次盈亏。但是，经营活动和财务经营决策要求及时得到有关信息，不能等到歇业时一次性地核算盈亏。为此，就要将持续不断的经营活动划分为一个个相等的期间，分期核算和反映。会计分期对会计原则和会计政策的选择有着重要
39、影响。由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。会计期间一般可以按照日历时间划分，分为年、季、月。最常见的会计期间是意念，按年度编制的财务会计报表也称为年报。在我国，会计准则明确规定，采取公历年度，自每年 1 月 1 日至 12 月 31 日止。此外，国际上会计期间可以按实际的经济活动周期来划分，其周期或长，或短于公历年度。会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠，当然，会计期间的划分也不可能太长，太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的
40、需要的满足程度，因此必须恰当地划分会计期间。小问题：在会计报表中，如果资产有两种反映方式：A 方式是 500 根灯管，2 台机器设备，3 项专利，3 项长期投资；B 方式是灯管 3000 元，机器设备 200000 元，专利 100000 元，长期投资 60000 元；你认为哪种计量方式更有利于综合反映企业财务状况，更有利于满足企业间对比？四、货币计量货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。企业资产、负债和所有者权益，尤其是资产可以采取不同的计量属性，如数量计量（个、张、根等） 、人工计量（工时等） ，货币计量。而会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为此，需要
41、货币这样一个统一的量度。企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。当然，统一采用货币尺度，也有不利之处，许多影响企业财务状况和经营成果的一些因素，并不是都能用货币计量的，比如，企业经营战略，在消费者当中的信誉度，企业的地理位置，企业的技术开发能力等。为了弥补货币量度的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。在我国，要求采用人民币作为记账本位币，是对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币，因此规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币。当然，提供给境内的
42、财务会计报告使用者的应当折算为人民币。第三节：会计核算信息质量要求会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。具体包括两个方面，即：衡量会计信息质量方面的一般原则，和确认和计量的一般原则。小问题：你认为具有什么特征的会计信息，能满足会计信息使用者的需要？（一）会计信息质量方面的一般原则2006 年 2 月财政部颁布企业会计准则基本准则对会计信息质量要求的准则，包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，这些准则都是为了保证会计信息的质量而提出，是会计确认、计量和报告质量的保证。1、客观性原则也称真实性原则，指企业应当以实际发生的经济业务及证
43、明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况、经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。这一原则是对会计工作的基本要求。这一原则包括两个内容：一是会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。如果会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，为使用者提供虚假的会计信息，会误导信息使用者，使之做出错误的决策。二是会计人员在进行会计处理时应保持客观，运用正确的会计原则和方法，得出具有可检验性的会计信息。 3如果会计人员进行会计处理时不客观，同样不能为会计信息使用者提供真实的会计信息，也会导致信息使用者做出错误决策。2、相关性原则这
44、是指企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。这里所说的相关，是指与决策相关，有助于决策。如果会计信息提供后，不能帮助会计信息使用者进行经济决策，就不具有相关性，因此，会计工作就不能完成会计所需达到的会计目标。根据相关性原则，要求在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑各方面会计信息使用者决策的需要，满足各方面具有共性的信息需求。对于特定用途的信息，不一定都通过财务报告来提供，而可以采取其他形式加以提供。3、明晰性原则这是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明晰性原则要
45、求会计信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而有助于会计信息使用者正确理解、掌握企业的情况。根据明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。4、可比性原则这是指企业提供的会计信息应当具有可比性。这包括两个方面的质量要求：一是信息的横向可比。即企业之间的会计信息口径一致，相互可比。企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生不同地点，为了保证会计信息能够满足经济决策的需要，便于比较不同企业的财务状况和经营成果，不同企业发生相同的或者相似的交
46、易或事项，应当采用国家统一规定的相关会计方法和程序。二是信息的纵向可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意改变，便于对不同时期的各项指标进行纵向比较。在此准则要求下，企业不得随意改变目前所使用的会计方法和程序 4。一旦作出变更，也要在会计报告附注中作出说明。如：存货的实际成本计算方法有先进先出法、加权平均法等。如果确有必要变更，应当将变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务会计报告附注中说明。3会计信息的可检验性，通常指也就是说不同的会计人员对于相同的交易或事项进行会计处理后应得出相同的结果。4 根据可比性原则的要求，企业不得随意
47、改变会计政策。但并不意味着所选择的会计程序和方法不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。5、实质重于形式原则这是指企业应当按照以交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。这里所讲的形式是指法律形式，实质指经济实质。有时，经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。比如，法律可能写明商品的所有权已经转移给买方，但事实上卖方仍
48、享有该资产的未来经济利益。如果不考虑经济实质，仅看其法律形式，就不能真实反映这笔业务对企业的影响。6、重要性原则这是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。在此原则下，企业在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。如果一笔经济业务的性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实，不利于所有者以及其他方面全面掌握这个企业的情况，就应当严格核算，单独反映，提请注意；反之，如果一笔经济业务与通常发生的经济业务没有特殊之处，不单独反映，也不至于隐瞒什么事实，就不需要单独反映和
49、提示。并且如果一笔经济业务的金额在收入、费用或资产总额中所占的比重很小，就可以采用较为简单的方法和程序进行核算，甚至不一定严格采用规定的会计方法和程序；反之，如果金额在收入、费用或资产总额中所占的比重较大，就应当严格按照规定的会计方法和程序进行。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序，分别核算，分项反映，就会导致会计信息成本高于收益。在评价某些项目重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面来进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。7、谨慎性原则又称稳健
