1、大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 1 -会计实务今晚 6:50开始上课第一章 总论第一节：财务会计报告的目标会计的概念：1、货币 2、单位经济活动 3、核算和监督4、经济管理活动一、财务会计报告的目标1、受托责任观：2、决策有用观：3、财务会计报告的目标：3-1：对报表使用者提供财务状况、经营成果、现金流量；3-2：企业管理层受托责任和履行情况；3-3：有助于报告使用者做出经济决策。4、会计报告使用者：股东（投资者） 、首要人，企业管理层债权人政府及有关部门、社会公众二、会计基本假设1、会计主体：空间范围法律主体（法人
2、）：法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体2、持续经营 会计原则会计方法3、会计分期 若干个连续的相等的期间数据比较，结算账目本期和非本期（折旧、摊销，应收、应付等）4、货币计量 提供了计量的手段本位币：人民币（主要） ；收发业务主要以外币的企业，也可以以外币作为记账本位币，但是，编制财务报表要换算为人民币。三、会计基础权责发生制和收付实现制1、权责发生制：（企业单位）1-1、凡是当期已经实现的收入和发生的费用，不论款项是否收付，都应当进入当期的收入和费用；1-2：凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收到和支付，均不应进入当期的收入和费用2、收付实现制（行政单位，事业单位（除
3、了部分经营业务）以外）大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 2 -例如：1.销售产品收到现款 120元；2.销售产品 120元，购买单位 A交来现款50元，余款暂欠；3.收到购买单位 A前欠货款 120元；4.收到购买单位 B预交货款 120元；5.收到 C单位交来 9-12月仓库租金 120元；6.本月已销售产品的成本为 100元；7.本月应交企业所得税 100元，下月初缴纳；8.本月缴纳上月所欠办公电话费 100元；9.本月财产保险费 100元，已交 50，余款暂欠；10.支付管理部门 10-12月份报纸订阅费 100
4、元。第二节 会计信息质量要求一、可靠性1、实际发生的业务2、符合重要性和成本效益原则的前提下，保证信息完整3、中立、无偏的二、相关性 （报告的使用者经济决策相关）三、可理解性 （易于理解、清晰明了）四、可比性 （同一企业不同时期、同一时期不同企业）五、实质重于形式融资租赁的固定资产六、重要性其他的一些未尽事项，可以通过附注说明，或者重要事项必须在会计信息中反应。七、谨慎性不得高估资产和收益、也不得低估负债和费用八、及时性收集、处理、传递及时。第三节 会计要素的确认和计量原则一、资产1、概念 1-1：过去的交易或者事项1-2：拥有或控制1-3：预期会带来经济利益的流入2、确认条件：2-1：经济利
5、益很可能流入企业2-2：成本或价值能可靠计量二、负债大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 3 -1、概念 1-1：过去的交易或者事项1-2：现时义务1-3：预期会带来经济利益的流出2、确认条件：2-1：经济利益很可能流出企业2-2：金额能可靠计量三、所有者权益（股东权益）1、概念：资产-负债=净资产（所有者权益）2、来源实收资本（股本） 投资者投入的资本公积资本溢价 投资者投入的其他资本公积盈余公积 未分配利润3、条件：依赖其他会计要素四、收入：1、概念：1-1：日常经营活动形成的（非日常活动：利得营业外收入）1-2：会导
6、致所有者权益增加1-3：与股东投入资本无关的总流入2、条件：11 页，最后一句五、费用：1、概念：1-1：日常经营活动形成的（非日常活动：损失营业外支出）1-2：会导致所有者权益减少1-3：与股东分配股利无关的总流出2、条件：六：利润收入-费用（营业利润）+利得-损失 （利润总额）七、会计要素计量属性90万，加工费 20万，税费 10万，销售费用 5万市场售价：130 万130-20-10-5=95第二章 存货一、存货的内容：原材料 库存商品 包装物 周转材料 低值易耗品半成品 产成品等二、存货的确认条件1、与该存货相关的经济利益很可能流入企业2、成本能够可靠计量3、存货的初始计量3-1：采购
7、成本（买价、运杂费、税费）例如：购入材料 价款是 10000，增值税 1700，运费 100，借：原材料 10000+100大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 4 -应交税费增值税进项 1700贷：银行存款等 118003-2：加工成本（人工 运费 制造费用）发出材料：借：委托加工物资 20000贷：原材料 20000支付加工费：借：委托加工物资 7000应交税费增进项 1190贷：银行存款 819027000（1-10%）10%=3000（1）：加工回来以后，连续生产借：应交税费应交消费税 3000贷：银行存款 300
8、0加工回来以后：借：原材料 27000贷：委托加工物资 27000加工完成后出售：借：银行存款等 58500贷：主营业务收入 50000应交税费增值税销项 850050000（1-10%）10%=5500（约等于）借：营业税金及附加 5500贷：应交税费应交消费税 5500缴纳消费税：借：应交税费消费税 2500贷：银行存款 2500（2）：加工回来以后，直接销售借：委托加工物资 3000贷：银行存款 3000加工回来以后：借：库存商品 30000贷：委托加工物资 30000销售时：借：银行存款等 58500贷：主营业务收入 50000应交税费增值税销项 850050000（1-10%）10%
9、=5500（约等于）借：营业税金及附加 5500贷：应交税费应交消费税 5500缴纳消费税：借：应交税费消费税 5500贷：银行存款 5500结论：委托加工应税消费品，如果用于连续生产的，支付的消费税可以抵扣，若果直接销售的，则不可以抵扣，要记入委托加工物资的成本。3-3：其他成本2、自行生产的存货借：库存商品贷：生产成本原材料人工制造费用大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 5 -3、其他方式取得的存货第二节 存货的期末计量一、期末计量的原则：成本 可变现净值 孰低例如：原材料账面价值 80万，预计生产成产品售价 120
10、万，后期发生生产费用 30万，交税 10万，销售费用 5万120-20-10-5=75二、存货期末计量的方法：1、存货减值迹象的判断1-1：减值迹象判断1-2：可变现净值为零2、可变现净值的确定2-1：可变现净值的确凿证据2-2：持有存货的目的2-3：资产负债表的日后事项3、可变现净值的计算3-1：产成品、商品直接用于销售的售价-税费-销售费用等3-2：原材料直接用于销售的售价-税费-销售费用等3-3：经过加工以后出售的存货3-3-1：出现减值迹象，但可变现净值仍高于成本实质是没有减值，例如：原材料账面价值 80万，原材料的市场价60万。预计生产成产品售价 120万，后期发生生产费用 20万，
11、交税 10万，销售费用 5万120-20-10-5=853-3-2：出现减值迹象，成本高于可变现净值，就是发生了减值，例如：原材料账面价值 80万，原材料的市场价60万。预计生产成产品售价 120万，后期发生生产费用 30万，交税 10万，销售费用 5万120-30-10-5=753-4：为执行销售合同所持有的存货合同售价-后期的相关费用结论：直接销售的，按照售价（市场价或合同价）作为计算可变现净值的基础，如果加工后销售的，按照售价（市场价或合同价）减后期的支出（加工费、销售费用、税金等）作为计算可变现净值的基础，4、存货跌价准备的计提与转回4-1：方法：逐一进行比较；分类进行比较4-2：存货
12、跌价准备的计提借：资产减值损失 （费用）5000贷：存货跌价准备 5000（资产备抵调整账户）大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 6 -4-3：存货跌价准备的转回借：存货跌价准备 3000贷：资产减值损失 30005、存货跌价准备的结转借：库存商品 100000进项 17000贷：银行存款等 117000存货跌价准备的计提 （市场价 90000）借：资产减值损失 10000贷：存货跌价准备 10000销售商品 售价 100000借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费增销项 17000结转成本：
13、借：主营业务成本 90000存货跌价准备 10000贷：库存商品 100000第三章 固定资产第一节 确认和初始计量一、确认1、定义：1-1：有形资产；1-2：生产商品、提供劳务、出租、经营管理；1-3：寿命超过一个会计年度。2、确认条件：2-1：经济利益很可能流入企业；2-2：成本能够可靠计量3、具体应用3-1：固定资产要和周转材料区分3-2：寿命不一样的一个整体，可以分别作为单独的固定资产核算二、初始计量（增加）1、直接购入1-1：购入后直接使用1-2：购入以后需要安装2、2-1：自行建造购入工程物资：借：工程物资应交税费增进贷：银行存款领用：借：在建工程贷：工程物资支付其他费用：借：在建
14、工程贷：银行存款等完工：借：固定资产贷：在建工程大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 7 -专项储备：权益 高危行业所提取的储备金计提专项储备时：借：生产成本/制造费用等贷：专项储备支出专项储备时：1）：费用性支出：借：专项储备贷：银行存款2）：构成资产的支出：借：在建工程应交税费增进贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程同时：全额计提折旧：借：专项储备贷：累计折旧所以，该项固定资产以后不再计提折旧:2-2:出包工程支付预付款项：借：预付账款贷：银行存款按照完工进度确认在建工程：借：在建工程贷：预付账款银行存款（应
15、付账款）等完工：借：固定资产贷：在建工程发生待摊支出时（各项工程的共同费用）：借：在建工程待摊支出贷：银行存款等分摊给其他的工程：借：在建工程AB贷：在建工程待摊支出例 3-3：（1）借：预付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）借:在建工程 厂房 3 000 000冷却 2 000 000贷：预付账款 1 000 000银行存款 4 000 000（3）借：工程物资 4 500 000应交税费增进 765 000贷：银行存款 5 265 000（4）借:在建工程 厂房 3 000 000冷却 2 000 000贷： 银行存款 5 000 000大华会计网校 =您
16、身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 8 -（5）借：在建工程设备 4 500 000贷：工程物资 4 500 000（6）借：在建工程设备 500 000贷：银行存款 500 000（7）发生共同费用：借：在建工程待摊支出 300 000贷：银行存款 300 000分摊待摊支出：借：在建工程厂房 120000冷却 80000设备 100000贷：在建工程待摊支出 300 000（8）完工：借：固定资产厂房 6 120 000冷却 4 080 000设备 5 100 000贷：在建工程 15 300 0003、租入的固定资产（经营租赁）3-
17、1：租入固定资产：借：预付账款（一次支付多个会计期间）（或）管理费用等（按月付租金）其他应收款押金 贷：银行存款如果是预付账款，要按月分摊费用借：管理费用等贷：预付账款租期到期：借：银行存款营业外支出（如果有赔偿）贷：其他应收款押金4、其他方式取得的（投资）100万， A 投入设备公允价值 500000，进项税额85000,占 35%借：固定资产设备 500000应交税费增进 85000贷：实收资本 350000 资本公积资本溢价 2350005、存在弃置费用的固定资产构建固定资产时：假如：固定资产 500万，弃置费用 300 万，现值 290万借：固定资产 790（原价+弃置费用的现值） 贷
18、：银行存款、在建工程等 500 （原价）预计负债 290（弃置费用的现值）每年（每月）要按照弃置费用的摊余成本和实际利率，确认财务费用，同时增加预计负债：假如每大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 9 -年 1万， 借：财务费用 1贷：预计负债 1实际支付弃置费用时： 借：预计负债营业外支出（多付的）贷：银行存款营业外收入（少付的）第二节 后续计量一、折旧：1、应计提折旧的额原值净残值固定资资产减值准备2、折旧的范围：2-1：当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月照常计提折旧2-2：已计提足折旧的固定资产
19、，不论是否使用，都不再计提折旧2-3：提前报废的固定资产，不再补提折旧2-4：办理竣工结算的固定资产的折旧问题2-5：更新改造的固定资产，转入在建工程以后，不再计提折旧，更新完毕以后，按照新的价值重新计提折旧2-6：融资租入的固定资产：按照租赁期和使用寿命较短的确定折旧年限3、折旧方法3-1：年限平均法3-2：工作量法3-3：年数总和法3-4：双倍余额递减法3-5：折旧方法、使用年限、净残值已经确定，不得随意改变二、后续支出1、日常维修（费用化的支出）：借：管理费用/销售费用/长期待摊费用贷：银行存款等2、大修理（资本化的支出）2-1：将固定资产转入在建工程借：在建工程 30累计折旧 20贷：
20、固定资产 502-2：耗用其他修理费用借：在建工程 5贷：原材料等 52-3：完工：借：固定资产 35贷：在建工程 35例 3-5：（1）09 年 12月：借：固定资产 600000大华会计网校 =您身边的财税专家 = 我校主要开设：会计实训、会计考试、会计继续教育，成人学历、民办学历 - 10 -贷;在建工程 60000010年计提折旧：借;制造费用 97000贷：累计折旧 9700011年同上；11年 12月 31日： 借：在建工程 406000累计折旧 194000贷：固定资产 600000（3）借：在建工程 210000税 35700贷：银行存款等借：在建工程 84000贷：应付职工薪酬 84000借：固定资产 700000贷：在建工程 700000年折旧额 9600012年计提的折旧：96000128=64000例 3-6：电动机 原价 85000 累计折旧额：34000升降机：原价 315000 累计折旧额：126000400000借：营业外支出（85000-34000）在建工程 （315000-126000）累计折旧 160000贷：固定资产 400000
