1、第 1 页 共 68 页 2012 年注册会计师全国统一考试税法科目试题及答案解析 一、单项选择题 (本题型共 20 小题，每小题 l 分，共 20 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 ) 1.下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是 ( )。 A.车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理 B.各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理 C.地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征 收和管理 D.地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税
2、，由地方税务局系统负责征收和管理 【答案】 C 【解析】选项 A：车辆购置税由国家税务局系统负责征收和管理 ;选项 B：除证券交易印花税以外的印花税由地方税务局系统负责征收和管理 ;选项 D：地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由国家税务局系统负责征收和管理。 2.下列各项业务中，属于增值税征收范围的是 ( )。 A.将委托加工的货物分配给股东 B.增值税纳税人收取会员费收入 C.纳税人提供的邮政储蓄业务 D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 【答案】 A 【解析】选项 B：增值税纳税人收取的会员费收入，不属于增值税征收范围，不征收增值税 ;选项 C：纳税人提供的邮
3、政储蓄业务按照金融保险业征收营业税，不征收增值税 ;选项 D：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。 3.2011 年 12 月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行实物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款 1200 万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款 1000 万元 ;当月期货交易所购进办 公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款 20 万元。期货交易所当月应缴纳增值税 ( )万元。 A.22.6 B.26 C.30.6 D.34 【答案】 B 【解析】期货交易所缴纳的增值税按次计算 ,其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具
4、的增值税专用发票上注明的销项税额 ,期货交易所本身发生的各种进项税额不得抵扣。期货交易所当月应纳增值税=1200 13%-1000 13%=26(万元 )。 4.企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是 ( )。 A.香皂 B.素板 第 2 页 共 68 页 C.电动 汽车 D.航空煤油 【答案】 D 【解析】选项 A：香皂不属于消费税征收范围，不征收消费税 ;选项 B：素板属于消费税征收范围，应当征收消费税 ;选项 C：电动汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。 5.某保险公司 2015 年 4 月以境内标的物为保险标的取得保费收入 1000 万元，其中分给境外再保险人的分保费用 200
5、 万元。另外取得摊回分保费用 50 万元，取得追偿款 30 万元。则该公司 4 月应缴纳的营业税为 ( )。 A.36 万元 B.37.5 万元 C.40 万元 D.50 万元 【答案】 C 【解 析】中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的 ,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额 ;保险公司的摊回分保费用不征收营业税 ;保险企业取得的追偿款不征收营业税。该公司 4 月应缴纳的营业税 =(1000-200) 5%=40(万元 )。 6.位于市区的某公司 2014 年 12 月应缴纳增值税 170 万元，实际缴纳增值税 210万元 (包括
6、缴纳以前年度欠缴的增值税 40 万元 )。当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税 60 万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 合计为 ( )。 A.15 万元 B.17 万元 C.21 万元 D.53 万元 【答案】 C 【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的三税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。教育费附加的征收率为 3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为 7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计 =210 (7%+3%)=21(万元 )。 7.以下关于关税税
7、率运用的表述中，正确的是 ( )。 A.查获的走私 进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税 B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税 C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 【答案】 A 【解析】选项 B：对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款 ,都应按货物原进口之日实施的税率征税 ;选项 C：对由于税则归类的改变而需补税的 ,应按原征税日期实施的税率征税 ;选项D：暂时进口货物转为正式进口需予补税 时 ,应按其申报正式进口之日实施的税率征
8、税。 第 3 页 共 68 页 8.某油田 2014 年 12 月共计开采原油 8000 吨，当月销售原油 6000吨，取得销售收入 (不含增值税 )18000000 元，同时还向购买方收取违约金 23400 元、优质费 5850 元 ;支付运输费用 20000 元 (取得对方自行开具的增值税专用发票 )。已知销售原油的资源税税率为 6%，则该油田 12 月缴纳的资源税为 ( )。 A.900000 元 B.900250 元 C.901000 元 D.1081500 元 【答案】 D 【解析】原油属于从价定率计算资源税的应 税产品，以其销售额乘以适用的比例税率计算征收资源税，其中销售额为纳税人
9、销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。该油田12 月缴纳的资源税 =18000000+(23400+5850) (1+17%) 6%= 1081500(元 )。 9.下列各项中，属于资源税计税依据的是 ( )。 A.纳税人开采销售原油时的原油数量 B.纳税人销售矿产品时向对方收取的价外费用 C.纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量 D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费 【答案】 D 【解析】选项 A：原油以销售额为资源税的计税依据 ;选项 B：资源税应税矿产品以销售数量为资源税的计税依据 ;选项 C：纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐
10、数量为课税数量。 10.下列各项中，属于土地增值税征收范围的是 ( )。 A.房地产的出租行为 B.房地产的抵押行为 C.房地产的重新评估行为 D.个人互换自有住房的行为 【答案】 D 【解析】选项 A：房地产的出租，没有发生房产产权、土地使用权的转移，不属于土地增值税的征税范围 ;选项 B：对房地产的抵押，在抵押期间不征 收土地增值税 ;选项 C：房地产的重新评估没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。 11.甲企业位于某经济落后地区， 2013 年 12 月取得一宗土地的使用权 (未取得土地使用证书 )， 2014年 1 月已按 1500 平方米申报缴纳城镇土地使用税。 20
11、14 年 4 月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为 2000 平方米。已知该地区适用每平方米 0.9 元 18 元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米 0.9 元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则该企业 2014 年应该补缴的城镇土地使用税为 ( )。 A.0 元 B.315 元 C.945 元 D.1260 元 【答案】 B 第 4 页 共 68 页 【解析】经济落后地区 ,城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低 ,但降低额不得超过规定最低税额的 30%，所以降低额最高为 0.9 30%=0.27(元 )，则适用的城镇土地使用税税额 =0.9-0.
12、27=0.63(元 );2014年 1 月已经缴纳的城镇土地使用税 =1500 0.63=945(元 )，应缴纳的城镇土地使用税 =20000.63=1260(元 )，则该企业 2014 年应该补缴的城镇土地使用税 =1260-945=315(元 )。 12.某上市公司 2013 年以 5000 万元购得一处高档会所，然后加以改建，支出 500 万元在后院新建一露天泳池，支出 500 万元新增中央空调系统，拆除 200 万元的照明设施，再支付 500 万元安装智能照明和楼宇声控系统，会所于 2013 年底改建完毕并对外营业。当地规定计算房产余值扣除比例为 30%， 2014 年该会所应缴纳房产
13、税 ( )。 A.42 万元 B.48.72 万元 C.50.4 万元 D.54.6 万元 【答案】 B 【解析】露天泳池不属于房产税的征税对象 ;纳税人对原有房屋进行改建、扩 建的，要相应增加房屋的原值，支出 500 万元新增中央空调系统需要缴纳房产税 ;对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值，因此支付 500 万元安装智能照明和楼宇声控系统在计入房产原值的同时，可扣减拆除 200 万元的照明设施的价值。 2014 年该会所应缴纳房产税=5000+500+(500-200) (1-30%) 1.2%=48.72(万元 )。 13.某农户有一处
14、花圃，占地 1200 平方米， 2012 年 3 月将其中的 1100 平方米改造为果园，其余 100平方米建造住宅。已 知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米 25 元。则该农户应缴纳的耕地占用税为 ( )。 A.1250 元 B.2500 元 C.15000 元 D.30000 元 【答案】 A 【解析】耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税 ;本题只就占用的 100 平方米耕地建造住宅征收耕地占用税，另外，农村居民占用耕地新建住宅的，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。该农户应缴纳的耕地占用税 =100 25 50%=1250(
15、元 )。 14.下列关于车船税税 率的表述中，正确的是 ( )。 A.车船税实行定额税率 B.车船税实行单一比例税率 C.车船税实行幅度比例税率 D.车船税实行超额累进税率 【答案】 A 【解析】车船税实行定额税率。 15.某公司 2014 年 2 月 1 日购入一载货商用车，当月将全年应纳车船税一次性缴纳完毕。此车整备质量为 10 吨，每吨年税额 96 元。该车于 6 月 1 日被盗，经公安机关确认后，该公司遂向税务局申请退税，第 5 页 共 68 页 在办理退税手续后此车又于 9 月 1 日被追回并取得公安机关证明。则该公司就该车 2014 年实际应缴纳的车船税为 ( )。 A.240 元
16、 B.480 元 C.640 元 D.880 元 【答案】 C 【解析】购置的新车船 ,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算 ;在一个纳税年度内 ,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的 ,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明 ,向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款 ;已办理退税的被盗抢车船失而复得的 ,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该公司就该车 2014年实际应缴纳的车船税 =10 96 12 (4+4)= 640(元 )。 16.某公司 2015 年 3 月将其免税购进并自用的小汽车出售给乙公司，
17、取得收入 80 万元 ;公司于 2011年 3 月购买该新型小汽车，除此办理纳税申报时确定的计税价格为 150 万元，并办理免税手续。已知该型号小汽车最新核定的同类型新车的最低计税价格为 85 万元，国产车辆使用年限按 10 年计算，则乙公司就该车应缴纳的车辆购置税为 ( )。 A.9 万元 B.10 万元 C.8.5 万元 D.9.5 万元 【答案】 A 【解析】免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满 10 年的， 计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满 1 年扣减 10%;所以免税条件消失的车辆计税价格=150 (1-4/10)=90(万元 )，
18、乙公司购置该小汽车应缴纳的车辆购置税 =90 10%=9(万元 )。 17.甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值 65 万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙 3 万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为 ( )。 A.195 元 B.390 元 C.399 元 D.408 元 【答案】 C 【解析】以货换货方式进行商品交易 签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花 ;甲应缴纳的印花税 =(65+68) 0.3 10000=399(元 )。 18.下列关于印花税计税依据的表述中，正确的是 ( )。 A.技术合同的计税依据包括研究开发经费 B.财产保险合同
19、的计税依据包括所保财产的金额 C.货物运输合同的计税依据包括货物装缷费和保险费 D.记载资金账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额 第 6 页 共 68 页 【答案】 D 【解析】选项 A：技术合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据 ;选项 B：财产 保险合同的计税依据为支付 (收取 )的保险费，不包括所保财产的金额 ;选项 C：货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额 (即运费收入 )，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。 19.下列关于契税优惠政策的表述中，正确的是 ( )。 A.某居民投资购买了一宗用于建造幼儿园的土地，可以免征契税 B.某退休林场工人
20、到某山区购买了一片荒丘用于开荒造林，应减半缴纳契税 C.某县城国有企业职工按规定第一次购买公有住房，应按 1%优惠税率缴纳契税 D.某居民购买一套 86 平方米的普通住房作为家庭唯一住房，可减按 1%税率缴纳契税 【答案】 D 【解析】选项 A：需要缴纳契税 ;选项 B：承受承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权 ,并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税 ;选项 C：城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。 20.以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是 ( )。 A.支付给母公司的管理费 B.按规定缴纳的财产保险费 C.以现金方式支付给某中介公司的佣金 D.赴灾区慰问时直
21、接向灾民发放的慰问金 【答案】 B 【解析】选项 A：企业之间支付的管理费不得在计算企业所得税应 纳税所得额时扣除 ;选项 C：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在所得税前扣除 ;选项 D：企业通过公益性社会团体或者县级 (含县级 )以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部门，准予扣除，纳税人直接的捐赠支出，不得在税前扣除。 21.某国有企业职工张某，于 2015年 2 月因健康原因办理了提前退休手续 (至法定退休年龄尚有 18 个月 )，取得单位按照统一标准支付的一次性补贴 72000 元。当月张某仍按原工资标准从单位领取工资 45
22、00元。则张某 2015 年 2 月应缴纳的个人 所得税合计为 ( )。 A.30 元 B.270 元 C.300 元 D.320 元 【答案】 C 【解析】个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。张某取得的一次性补贴应纳税额 = 72000 18-3500 3%18= 270(元 );张某当月取得的工资应纳税额 =(4500-3500) 3%=30(元 );张某 2012 年 2 月应缴纳的个人所得税合计 =270+30=300(元 )。 22.税务机关采取税收保全措施的 期限，一般不得超过 6 个月，重大案件需要
23、延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是 ( )。 A.县级税务局 B.市级税务局 第 7 页 共 68 页 C.省级税务局 D.国家税务总局 【答案】 D 【解析】税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过 6 个月 ;重大案件需要延长的 ,应当报国家税务总局批准。 23.某县一加工企业因账簿不全，县主管国家税务局对其核定征收企业所得税，企业认为核定数额过高，在双方协商无果的情况下，企业准备请求法律救济。下列关于企业的做法正确的是 ( )。 A.加工企业可以直接向人民法院提起 行政诉讼 B.加工企业可以向该县人民政府提起行政复议 C.加工企业应在复议决定做出后及时缴纳税款 D.加工企业和县主
24、管国家税务局可以在复议决定做出前达成和解 【答案】 D 【解析】该加工企业对税务机关作出的征税行为不服的，应当向其上一级国家税务局申请行政复议，对行政复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼 ;行政复议期间，具体行政行为不停止执行，该加工企业应当在复议决定作出前及时缴纳税款。 24.纳税人可利用存货计价方法进行税收筹划，在存货价格持续下跌的情况下，使用的最佳计价方法是 ( )。 A.先进先出法 B.加权平均法 C.移动平均法 D.个别计价法 【答案】 A 【解析】在存货价格持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。 二、多项选择题 (本题型共 14 小题，每题 1.5 分，共计 21 分。每
25、小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分 ;不答、错答、漏答均不得我还多分。答案写在试题卷上无效。 ) 1.以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有 ( )。 A.免税销售额 B.稽查查补销售额 C.纳税评估调整销售额 D.税务机关代开发票销售额 【答案】 ABCD 【解析】根据规定，一般纳税人认定标准的年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税
26、销售额。 2.下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有 ( )。 A.黄酒 第 8 页 共 68 页 B.游艇 C.润滑油 D.雪茄烟 【答案】 AC 【解析】消费税税目中，只 有啤酒、黄酒、成品油采用的是从量定额税率。 3.(根据 2015 年教材，本题政策发生变化 )某境内公司发生如下业务所取得的收入中，应缴纳营业税的有 ( )。 A.为境外某公司提供咨询服务 B.将一项无形资产转让给境内其他公司 C.将位于境外的不动产转让给境内另一公司 D.将位于境内的不动产出租给境外某公司驻京代表处 【答案】 ABD 【解析】在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，为
27、营业税的纳税义务人。在中华人民共和国境内是指： (1)提供或者接受应税劳务的 单位或者个人“在境内” ;(2)所转让的无形资产 (不含土地使用权 )的接受单位或者个人“在境内” ;(3)所转让或者出租土地使用权的土地“在境内” ;(4)所销售或者出租的不动产“在境内”。选项 C 转让的不动产所在地在境外，所以其取得的收入不属于营业税的应税收入。 4.下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有 ( )。 A.纳税人被查补的“三税”税额 B.纳税人应缴纳的“三税”税额 C.经税务局审批的当期免抵增值税税额 D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额 【答案】 AC 【解析】城市 维护建设税的计税依
28、据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，所以选项 A 正确，选项 B 错误 ;经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额应纳入城市维护建设税的计征范围，按规定的税率征收城市维护建设税，所以选项 C 正确 ;城市维护建设税有“进口不征、出口不退”的特点，所以选项 D错误。 5.下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有 ( )。 A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门 包装转运的西服，其原产地为越南 D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为 2
29、0%，其原产地为香港 【答案】 ABC 【解析】我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。选项 A、 B 符合全部产地生产标准，选项 C 符合实质性加工标准，选项 D 不符合实质性加工标准，应适用全部产地生产标准，原产地属于南非。 6.下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有 ( )。 A.收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地 第 9 页 共 68 页 B.资源税扣缴义务人 的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销
30、售应税矿产品的纳税地点为开采地 【答案】 ACD 【解析】选项 B：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 7.下列关于土地增值税纳税地点的表述中，正确的有 ( )。 A.土地增值税的纳税人应该向其房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报 B.自然人纳税人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致的，应在房地产 所在地的税务机关申报纳税 C.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税 D.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地不一致的，应在房地产的坐落地所管辖的税务机关申报纳税 【答案】 ACD 【解析】选项 B：纳税人是自然人
31、的，当转让的房地产坐落地与其居住地一致时，则向其居住地税务机关申报纳税 ;当转让的房地产坐落地与其居住地不一致时，向办理过户手续所在地税务机关申报纳税。 8.以下关于房产税纳税人的表述中，正确的有 ( )。 A.外籍个人不缴 纳房产税 B.房屋产权出典的，承典人为纳税人 C.房屋产权属于集体所有的，集体单位为纳税人 D.房屋产权未确定及租典纠纷未解决的，代管人或使用人为纳税人 【答案】 BCD 【解析】选项 A：自 2009 年 1月 1 日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。 9.下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有 ( )。 A.受赠
32、使用应税车辆 B.进口使用应税车辆 C.经销商经销应税车辆 D.债务人以应税车辆抵债 【答案】 AB 【 解析】车辆购置税的纳税人是指境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。所以选项 C、 D 不属于车辆购置税的应税行为。 10.居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙，双方填写签订了“个人无偿赠与不动产登记表”。产权转移等手续办完后乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进行交换，双方签订了房屋交换合同。下列关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的
33、表述中，正确的有 ( )。 A.乙应对接受甲的房屋赠与计算缴纳契税 第 10 页 共 68 页 B.乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税 C.甲应对“个人无偿赠与不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税 D.乙应对“个人无偿赠与不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目缴纳印花税 【答案】 ACD 【解析】选项 B：土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款 ;交换价格相等的，免征契税。 11.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得 额时不得扣除的有 ( )。 A.税收滞纳金 B.企业所得税
34、税款 C.计入产品成本的车间水电费用支出 D.向投资者支付的权益性投资收益款项 【答案】 ABD 【解析】选项 A、 B、 D：税收滞纳金、企业所得税税款、向投资者支付的权益性投资收益款项均不得在企业所得税税前扣除 ;选项 C：计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品销售以后结转入主营业务成本从而在税前扣除。 12.某国有企业职工王某，在企业改制为股份制企业过程中以 23000 元的成本取得了价值 30000 元拥有所有权的量化股份。 3 个月后， 获得了企业分配的股息 3000 元。此后，王某以 40000 元的价格将股份转让。假如不考虑转让过程中的税费，以下有关王某个人所得税计征的表述中，
35、正确的有 ( )。 A.王某取得量化股份时暂缓计征个人所得税 B.对王某取得的 3000 元股息，应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税 C.对王某转让量化股份取得的收入应以 17000 元为计税依据，按“财产转让所得”计征个人所得税 D.对王某取得的量化股份价值与支付成本的差额 7000 元，应在取得当月与当月工资薪金合并，按“工资、薪金所得”计征个人所得税 【答案】 ABC 【解析】选项 AD：对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税 ;选项 B：对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利所得按“利息、股息、红利”项目征收个人所得
36、税 ;选项 C：待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税，所以个人转让股权时，应缴纳个人所得税的财产转让所得 =40000-23000=17000(元 )。 13.下列各项中，可以作为纳税抵押财 产的有 ( )。 A.抵押人所有的房屋 B.抵押人拥有的土地所有权 C.抵押人依法被查封的财产 D.抵押人所有的交通运输工具 【答案】 AD 【解析】下列财产不得抵押： (一 )土地所有权 ;(二 )土地使用权，但按照规定可以抵押的除外 ;(三 )学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施 ;(四 )所有权、使用权不明或者有争议的财产 ;(五 )依法被查封、扣押、监管的财产 ;(六 )
