1、 本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 1 页 (共 15 页) 财务报表分析（二）讲义内容专题 1 会计规范框架内容一、 国际环境（一） 文化环境1、 Hofstede将文化定义为一种“群体性的脑力规划”。2、 Hofstede列出了五种文化量度：权距，个人主义，长期取向，规避不确定性和阳性化。3、 这些因素与经济增长、所使用的管理会计系统、国际财务会计协调以及贸易失败相关联，并对它们产生影响，因此对财务报告环境来说，具有十分重要的意义。4、 权距是指人们在多大程度上愿意生活在不平衡地分布于组织中和团体间的权力之下；与小权
2、距的社会相比，大权距的社会可能会倾向于对财务报告行为加以更大的法定限制并提供更少的财务披露。5、 个人主义是指个人之间在多大程度上相互联系；在个人主义社会中，人们顾及自身及其直系亲属的利益，而在集体主义社会中，人们则终生团结在一个强大的、有内聚力的集体中。在个人主义社会中，组织成员将价值观建立在自由之上，以采用他们自己的方法安排工作；在集体主义社会中，重点则在于培养团队精神，以使组织成员按组织的期望作出应有的贡献。6、 规避不确定性是指社会成员在多在程度上受到不确定性和未知情况的威胁，这种回避通常表现在人们对成文或不成文规则的可预测性的需求。在高度回避不确定性的文化中，财务报告倾向于更加保守，
3、对披露做更多的限制，要求一致性而不提倡灵活性。7、 一个有长期取向的社会重视一贯性，基于等级关系的管理，节俭以及羞耻心；而一个只有短期取向的社会则重视个人稳定性，外在保护性以及对传统的尊重。某些具有长远方向的价值观显示出与经济增长之间强大的正面联系，财务报告可能更谨慎、更一致。8、 阳性化因素并不是指性别，而是指社会在多大程度上是强调“阳性化”特征（例如目标的完成和任务的导向），或是强调指导更多人的“阴性化”特征。在高度阳性化的社会中（包括英国、美国和日本），甚至女人都具有了男性化的特征，而在阴性化的社会中（例如荷兰和斯堪的纳维亚），男人则更多的倾向于拥有女性化特征，这种社会更倾向于人文导向而
4、不是任务导向。考生应能够从历史和现实的角度区别这些文化量度对中国财务报告体系的影响。（二） 法律和政治环境1、 对任何财务报告体系来说，一个基本的影响因素就是它与税法之间的关系。一般而言，税收由两个主要部分组成公司税和个人税。会计利润的计量在多大程度上坚持稳健性原则要依公司税的影响程度而定。如果核算是基于公司税法，也就是说，财务报告体系以税法为基础，会计利润的计算就会更稳健；如果会计利润的计量是基于职业上的考虑，其计算方法的稳健性就会稍弱一些。2、 这将会影响到会计师和审计师在多大程度上关注公允披露及合法性。3、 税法是由国家立法机关依照不同国家的政治及经济发展进程而颁布的，因此，税法对财务报
5、告的影响是阻碍国际报告准则制定的重要因素。4、 个人税法也对公司财务报告的特征和导向产生一定影响，因为国家可以利用个人税鼓励、刺激人们购买并持有的股票。考生应能够描述这些因素对中国财务报告实践的影响。(三)商业环境1、企业的主导组织形式对一国财务报告准则的复杂性产生重要影响。2、在大多数国家中，存生大公司和小公司及其财务报告的区别。3、家族企业的势力可能会阻碍公认财务报告准则的发展，因为家族会以任何方式得到所有信息。但是，有限公司将会促进准则的制定，使准则建立在更全面披露和其他公认原则的基础之上。4、跨国公司的流行化趋势将促进通用报告准则的制定。5、会计职业的力量将影响财务报告和披露的质量。6
6、、有组织的工作将会影响财务报告实务，尤其是披露工作。考生应该能够运用这些因素分析中国的财务报告环境。二、 公司法本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 2 页 (共 15 页) （一） 公司法的重要性1、 一国的公司法规范了所有在该国注册的公司的组建、章程、管理和报告行为。2、 在具体内容上，不同国家的公司法各不相同。在有些国家，公司法由政府制定，而由法院作出解释（例如英国）；另外一些国家，有成文的规章，并与会计程序保持一致（例如法国、意大利）。3、 在英国，所有注册公司都要遵守 1985年公司法，这一法律成为欧盟指令的一部分
7、；其他欧洲国家也在各自的国家法律中制定了类似的法案。4、 在中国，中华人民共和国公司法经全国人民代表大会通过后，于 1994年开始生效。考生应了解中国公司法中关于会计方面的规定及其重要性。考生应领会公司法对财务报告的意义。考生应能够描述公司法对中国财务报告体系产生的影响。（二）公司法与财务报表的关系1、从法律的角度，董事会应负责提供财务报表。董事会受股东委托出席公司年会，并有责任管理公司事务及所有者财产。董事会每年必须以财务报表的形式向股东报告公司的经营状况，并要在年度股东大会上提交财务报告，以征得股东的决议通过。这一过程被认作“经管责任”。2、财务报表需经审计师审计，同时，审计师也受股东委托
8、向他们报告董事会的经管责任履行状况。3、实践中，可能会在董事、股东及审计师之间的相互关系产生一些问题。如，股东没有行使他们的所有权；审计师可能无法承受来自于董事会的压力而采用他们不能认同的会计处理方法，并因此使得年度财务报表质量缺乏完全的可信性。考生应能够解释公司法与中国财务报表生成之间的关系。三、 会计职业与会计准则（一） 职业影响1、 会计职业的影响力、规模和竞争力在不同国家有很大差别；英国在很早就成功地确立了会计职业。这一职业始于 1853年，并建立在充分的行业自律和道德规范基础上。而中国首家会计职业团体成立于 1985年。在此之前，中国全国人民代表大会通过了中华人民共和国会计法，国务院
9、也颁布了中华人民共和国注册会计师条例。2、 中国注册会计师协会最近加入了亚太地区会计师联合会，并正与西方会计师职业团体，特别是英国特许会计师联合会，建立紧密联系。3、 职业影响力、规模和竞争力的不同，影响了会计准则的历史、重要性和公认性。考生应该能够举例说明不同国家会计准则的制定是如何影响财务报告实务的。（二） 会计准则1、 某些国家制定他们自己的会计准则，另外一些国家以国际会计准则委员会颁布的国际会计准则为依据制定会计准则。2、 国际会计准则委员会成立于 1973年。它以对会计交易事项制定公认的处理原则为目标；但是从 80年代末开始，委员会的工作重点转向减少会计处理方法的可选择性。现在，委员
10、会则致力于制定基准性的会计处理方法。3、 中国单独制定自己的会计准则，但它们基于国际会计准则，并与相关的国际会计准则类似，只是附加了解释性内容。考生应该能够解释中国会计准则的由来。（三） 审计职责1、 在缺少大量私人股东和上市公司的国家中，对审计师的需求远远不如在英国、美国那样迫切。2、 中国注册会计师协会通过发布各项审计准则为职业审计师提供指南。3、 考生应该领会审计职责在中国财务报告中的重要性和相关性。考生应能够将以上概念应用于中国的财务报告中。四、 证券交易所（一） 各种国际股票交易所1、 伦敦和欧洲其他国家的国际股票交易所；2、 纽约股票交易所；本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料
11、请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 3 页 (共 15 页) 3、 亚洲股票交易所；4、 它们的内在联系及相互依存性。 （二） 与财务报告的关系1、 所有的股票交易所都对上市公司的财务报告提出了特殊的要求；这些要求不包括在公司法和会计准则中。2、 除此以外，它们作为二级资本市场的作用只对资本提供者与公司股份的交易者及其他资本工具发生间接联系。3、 股票交易所的股票牌价由于国际的、国内的和行业因素而产生变动，但也可因公司财务报表中显示的数据而变化。考生应该能够解释证券交易所与中国特定财务报表之间的关系。（三） 中国的证券交易所1、 深圳证券交易所；2、 上海证券交
12、易所；3、 香港证券交易所。五、 财务报表的基本要求（国际会计准则第 1号）（一） 通用财务报表一个完整的财务报表体系包括以下几个部分：1、 资产负债表；2、 损益表；3、 全面的所有者权益变动表或扣除所有者资本交易及分配后的所有者权益变动表；4、 现金流量表；5、 会计政策和解释性附注。（二） 全面要求1、 只有在极少数情况下，如果遵循某一特定准则将会误导企业行为时，才允许背离准则要求。2、 类似的概念也应用于欧盟的第四号指令中，即财务报表必须真实公允地反映公司的年度财务状况和经营成果。这一原则是高于一切的，并成为这些国家公司法中的一部分。3、 公允反映要求：（1） 依照第一号国际会计准则选
13、择和应用会计政策；（2） 信息的提供要坚持相关性、可靠性、可比性和可理解性原则；（3） 对那些影响企业财务状况的经营成果的交易或事项进行额外披露，以帮助报表使用者理解这些影响。4、 管理部门选择的会计政策必须遵循所有准则要求。准则中没有规定的，必须适当选择会计政策，以保证提供信息的相关性和可靠性。5、 财务报表的编制通常建立在持续经营假设之上，如果该假设不成立，必须披露这一事实。6、 除现金流量表外，财务报表的编制均以权责发生制为基础。7、 准则中的要求仅适用于那些重要性项目，这些项目的漏报或误报将会影响到使用者基于财务报表所作出的经济政策。8、 资产负债表，收入与费用不能相互抵消，除非有特定
14、准则的规定。9、 除非有特别规定，否则可比性原则必须应用于所有的量化信息；财务报表的编制方法各年应保持一致。10、 财务报表必须与同一文件中的其他信息相区别，单独反映。11、 财务报表至少一年编报一次。考生应该能够将上述概念运用于特定的财务报表体系中。六、 理论框架（一） 中国的企业会计准则1、 经国务院批准，财政部于 1992年颁布执行。这是一份独立的文件，它为中国会计的发展建立一个基本框架。2、 该准则分为十章，六十多条，具体包括：本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 4 页 (共 15 页) （1） 总则，规定会计的主
15、要目标是满足社会主义市场经济发展的需要，为外部市场上的各类信息使用者提供决策信息。（2） 会计一般原则，包括权责发生制原则、配比原则、一致性原则和历史成本原则；会计信息质量特征，包括及时性原则、重要性原则、客观性原则和真实性原则。（3） 会计要素定义及指南，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，以及对存货、折旧、长期投资的具体核算要求。（4） 财务报告、包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表。这一规定将财务报表中的资产负债表由原来的基金基础改为更通用的形式，即资产负债等所有者权益，以依此进行分析。当一个企业拥有其他企业 50%以上的股本时，需要编制合并财务报表。（5） 附则
16、，明确本准则由财政部负责解释。3、 该准则的重要性，以及与国际会计实践接轨的重大意义。考生应该能够描述并解释该准则与中国财务报告体系之间的关系及其重要性。（二） 国际会计准则中关于编制和提供财务报表的框架1、 总体的会计原则体系颂布于 1989年，并于 1998年进行了修订。以后颂布的国际会计准则及其修订都要以这一体系为依据。2、 该框架不具有会计准则的地位，当其与国际会计准则发生冲突时，不能超越国际会计准则。3、 财务报表使用者包括：投资人、职工、借款人、供应商及其他交易中的债权人、顾客、政府及其机构和社会公众。4、 财务报表的目标是提供有关企业财务状况、经营成果及财务状况变动的有用信息，以
17、利于广大的报表使用者据此作出经济决策。5、 不包括管理层的经管责任，尽管这包括在框架目标之中。6、 两个基础性假设是：财务报表的编制建立在持续经营（在“可预见的将来”）和权责发生制的基础上。7、 四个主要的质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性；次要质量特征包括：真实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和全面反映。8、 资产是“企业可以控制的，由于过去发生的事件而形成的经济资源，并且这种经济资源将导致未来经济利益流入企业”。负债是“过去发生的事项所形成的、企业的现时义务，履行该义务将导致未来经济利益流出企业”。权益是“企业资产减去全部负债后的剩余利益”。收入是“会计期间内经济利益的增加，表
18、现为资产的增加或负债的减少，不包括所有者对企业的增资”。费用是“会计期间内经济利益的减少，表现为资产的流出或损耗，或债务的发生，不包括企业对所有者的减资或分配”。9、 确认：当一个项目具备以下条件时，就应计入财务报表中：（1） 与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业；（2） 该项目的成本或价值能够可靠地计量。10、计量：指借以确认计入损益表或资产负债表项目的货币金额的过程。该框架提出了四种计量基础：历史成本、现行成本、可变现价值和现值，但并未要求必须使用哪一种基础。专题 2 公开财务报表内容一、 集团会计概述（一） 集团1、 当一个公司获得了另一个公司的控制权时，就形成了企业集团。集团
19、由母公司和它所有的子公司组成。2、 子公司是被其他公司（母公司）控制的企业。3、 当投资者拥有公司 50%以上的有投票权的股份，或控制 50%以上的投票权，或拥有董事会中 50%以上的投票权时，就对企业拥有了控制权。4、 集团可以由一个、两个或多个公司组成；它们可以开展多种经营活动，也可以是跨国的。5、 一个公司可以由于经济上的原因而兼并另一个公司或者是为了控制成本，或者是为了增加销售。例如，控制成本包括：获得或改善供应商，获得更廉价的劳动力，获得更优惠的信贷资金；增加销售包括：本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 5 页
20、(共 15 页) 减少竞争，获得品牌，发展顾客。兼并也可以是出于财务上的原因，包括获得资本或资产。兼并也可以是出于战略上的原因，例如，阻止或阻挠竞争。6、 兼并方通过从现有股东手中购买被兼并企业的股票来实现兼并，可以用现金购买，也可以以互换股票的形式购买。购买价格通常会高于该股票的市场价值，以鼓励股票持有者出售他们手中的股票。兼并方必须遵守金融监管部门制定的规则，包括适当的时间区间、必要的文件和信息。7、 一公司在另一公司中的持股比例可以从 1%100%，下面的表为通常的投资分类：分类 实质性标准 所有权比例 会计处理投资 无重大影响 50%有投票权的股份 集团会计8、 当母公司不拥有子公司
21、100%的股权时，就产生了少数股权。少数股权代表了子公司不被母公司拥有的那部分经营成果和净资产。例如，如果 A公司拥有 B公司股份的 60%，B 公司就会有 40%的少数股权。（二） 集团会计1、 集团财务报表是为母公司的股东及对外而编制的，通常要编制合并财务报表，合并资产负债表反映出集团内所有公司的资产和负债总额。少数股权表示为净资产的减项，或母公司资本和公积的加项。此外，还要编制合并损益表，它反映出集团内所有公司的收入和费用总额。少数股权表示为年度税后净利的减项。股利是指母公司的股利。2、 集团内部公司间的交易被相互抵消，这包括内部借款、内部销售、分派股利、支付利息等。3、 合并财务报表包
22、括合并资产负债表中集团在联营公司的利润和公积中所占的份额，以及合并损益表中集团在净收益中所占的份额。4、 考生应该领会，这些数字并不代表现金流量，而只代表权益法会计准则中规定的会计交易。5、 在兼并一个子公司时，如果兼并方支付的金额超过了被兼并公司净资产的公允价值，就产生了商誉。根据会计准则中有关商誉的规定，这部分差额应当资本化，并在有效的经济年限内予以摊销。6、 考生要能够从财务报表体系中分辨子公司、子公司与联营公司，以及联营公司的经营成果对集团资产负债表和损益表的影响。考生应该理解并能够说明商誉的金额和商誉摊销的意义，以及合并财务报表中的少数股权。二、 损益表（一） 损益表的项目三、 1、
23、下面给出损益表格式，其中标*的项目都必须在损益表中列示：收入*其他营业收入 销货成本存货变动 毛利在建工程 其他营业收入 原材料和易耗品消耗 分摊成本人工费用 管理费用折旧和摊销 其他营业支出其他营业支出营业利润*财务费用*权益法下联营公司的利润份额*其他投资收益投资抵减持续经营下固定资产出售利润非持续经营业务备抵本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 6 页 (共 15 页) 非持续经营业务损失税前利润所得税支出*税后利润少数股权*正常业务损益*非常项目*本期净损益*每股基本盈余*稀释后的每股盈余*2、上表中未标*的项目，通
24、常在损益表中反映。上表中右边的项目是支出用途法下使用的项目；上表中左边的项目是在支出性质法下使用的项目。两种方法下计算出的营业利润相同，列示于下方。3、如果使用支出用途法，报表使用者很难计算毛利和销货成本。（二）损益表的重要性及存在的问题1、损益表解释了本年度资产负债表与上年度资产负债表之间的大部分差异。2、它反映了本年度已实现的利润和损失，并说明可以向所有者分配的数额。3、它被报表使用者看做一个重要的短期业绩表，在他们看来，损益表可能比资产负债表更重要。但在某些国家，会计职业界正试图改变这种倾向。4、在损益表中，有很多项目并不是基于现金流量基础，而是以会计交易或估计和判断为依据。折旧的计算取
25、决于董事会所选择的会计政策；有效经济年限和资产的残余价值都是估计的，如果资产价值被重估，则也是估计的。联营公司的利润不以现金流量为基础。利息的资本化（可选处理方法之一）可能减少财务费用。资产重估（可选处理方法之一）影响折旧。年终存货计价方法有多种选择，不同计价方法将会影响到年度净利润的计算。5、考生应该认识到年度损益并不是完全客观的或可验证的，即使不是有意欺骗，各项目净额也有多种可能。6、考生应该能够分辨损益表中哪些项目的计算不是基于现金流量，而是取决于董事会的选择，并计算两者在净损益上的差异。三、资产负债表（一）资产负债表的项目1、准则允许在分类资产负债表和非分类资产负债表之中任选一种方法。
26、分类资产负债表将资产和负债分为流动和非流动两类，列示于报表中，非分类资产负债表则不作此分类，但在财务报表附注中披露资产和负债的到期信息。2、下列标*的项目必须在资产负债表中列示：资产非流动资产固定资产*无形资产*金融资产*权益法下的投资*流动资产存货*应收票据及其他应收款*现金及现金等价物*资产总额权益和负债股本与公积*少数股权本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 7 页 (共 15 页) 非流动负债非流动带息负债准备流动负债应付票据及其他应付款税金负债或税金资产权益和负债总额3、在非分类的资产负债表中，资产和负债按广义的流
27、动性列示。在分类资产负债表中，资产按其是否具有流动性（从资产负债表日算起，在一年内变现）分类，负债也按其是否具有流动性（从资产负债表日算起，在一年内偿付）分类。（二）资产负债表的重要性及存在的问题1、资产负债表并不反映公司或集团的价值（这反映在股票市场上的资本化总值），它也不能反映单项资产或负债的价值。它只是企业“在某一时点上的财务快照”，也就是说，它反映了截止某一特定日期的企业财务状况；它基本上是资产和负债的历史成本。2、非流动资产可能受到重估价值的影响，这需要根据董事会的决定来选择。准则允许在历史成本与重估价值中任选一种作为固定资产的计价方法。但是，当使用重估价值时，重估必须定期进行。另外
28、，当某一类别的资产被重估时，该类别的所有资产都要进行重估。折旧政策要求董事会估计一项资产的有效经济年限，以及使用期满时预期获得的残余价值。准则没有规定必须使用特定的方法，也没有特定对特定资产估计使用年限的方法指南。对于那些直接用于购置、建造和生产可用资产的借入资金，准则允许将其借款费用在费用化和资本化之间任选一种方法。一旦选用了借款费用资本化的方法，它就必须应用于所有的资产。目前商誉必须作为资产予以资本化，并在不超过 5年的期限内摊销，如有充分理由，摊销期限最长不得超过 20年。研究费用（用于获取新技术）必须费用化。如果符合一定的标准，开发费用（用于开发实用技术，以获取可以带来未来经济利益流入
29、的研究成果）必须资本化。当相关产品完成，可以出售或使用时，资本化即终止，递延成本费用在系统性基础上予以摊销，以反映企业使用该资产所获得的经济利益。准则中没有涉及其他无形资产，可以以理论框架作为指南。除存货估值方法以外，流动资产和流动负债不存在更多的问题。非流动负债包括准备，准备可能成为未来的负债。这些包括坏账、递延税款和其他在金额或时间上具有不确定性的项目。准备只针对与那些由过去的事项产生的现时义务。对于未来的义务，不需提取准备，尽管这不符合谨慎概念。3、权益包括股东实缴股本、股本溢价、留存收益及其他公积。其他公积可能包括法规条例规定的公积，例如，债权人保护公积、重估公积以及外币折算公积。没有
30、什么可以阻止新的公积的产生，但是，应披露所有公积的性质和目的，以及它们的变动。4、考生应该能够举例说明会计主体涉及的重估价值，借款成本资本化，商誉和开发费用的资本化及其摊销，以及股本溢价的产生。5、考生应该能够分辨资产负债表中可能存在不确定性来源，以及可能存在“创造性会计”的领域。四、现金流量表（一）现金流量表的格式1、直接法经营活动产生的现金流量来自顾客的现金收入向供应商的职工支付的现金经营产生的现金支付的利息支付的所得税非常项目前的现金流量本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 8 页 (共 15 页) 非常项目收到的现金
31、经营活动产生的净现金投资活动产生现金流量购买子公司的付现净额购买固定资产出售固定资产收到的现金收到的利息收到的股利投资活动产生的净现金筹资活动产生的现金流量发行股票收到的现金长期借款收到的现金支付租赁费支付股利筹资活动产生的净现金现金及现金等价物净增加现金及现金等价物期初余额现金及现金等价物期末余额2、间接法（摘要）经营活动产生的现金流量税前及非常项目前的净利润调整项目：折旧外币折算损失投资收益利息支出营运资本变动前的营业利润应收票据及其他应收款项增加存货减少应付票据减少经营活动产生的现金流量支付利息支付所得税非常项目前的现金流量非常项目收到的现金经营活动产生的净现金流量（三） 现金流量表的重
32、要性1、 现金流量表的编制遵循国际会计准则第 7号的规定，该准则最初于 1977年颁布，1992 年修订。2、 现金流量表是一个主要报表，与资产负债表和损益表一并对外提供。3、 它按用途分别列示年度的现金收入和现金支出。始于经营活动中的现金流量，这是最重要的项目，并且是正值。以现金及现金等价物的变化作结，这一金额列示于资产负债表中，因此它是损益表与资产负债表之间的重要联系。现金流量表易于理解，因为它与诸如折旧、重估、利息资本化或联营公司利润之类的应计事项、其他非现金因素或会计调整均没有关系。它显示了现金日益突出的重要性，因为这可能是资产负债表中唯一客观的项目。而且，从短期来看，现金比利润更重要
33、。另外，不可能通过粉饰、创造性会计技巧、合理估计、预测或其他会计调整方法操纵现金，因为它是客观的，并可以验证。本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 9 页 (共 15 页) 因此，出于可比性的目的，现金流量表可能更可靠，也更有用。现金流量表可以反映出现金流量方面可能存在的问题。考生应该能够阅读现金流量表，并对它所揭示的状况作出评价。五、其他报告（一） 权益变动表1、 准则要求在一个独立的主要财务报表单独披露：（1） 年度净损益（2） 直接确认为权益而未出现在损益表中的项目；（3） 当会计政策变更或会计差错更正被直接确认为权益
34、时，它们所产生的累计影响。2、 此外，在该表中或财务报表附注中还需披露:（1） 与所有者之间的资本交易；（2） 向所有者进行的分配；（3） 所有权资本、股本溢价和公积的调节。3、 已确认利得和损失总表如果没有反映权益变化，则必须反映年度已确认的所有利得和损失，包括那些已在损益表中确认的项目（已实现）和直接计入公积的项目（通常未实现），以向报表使用者反映企业的年度所有利得和损失。未实现利得中最重要的项目包括固定资产重估价值、外币折算差额、以及在以前年度调整中确认的会计政策变更和会计差错更正。4、 权益变动附注反映所有已实现和未实现的利得和损失，以及来自于所有者的资本变动和向所有者所作的分配，因此
35、它也反映出与以前年度相比，企业价值究竞发生了多大变化。5、 可能需要调整本年度和以前年度的净资产和股东基金，以全面反映企业价值在年度中的增减变化。考生应该能够描述并分析前后两年资产负债表之间的差异，可以参考损益表，公积变动和企业与所有者之间的交易。（二） 其他报表1、 董事长报告通常首先出现在年度报告中。它可能包含大量的公开资料，并可能带有偏见。它无需审计，因此要小心看待。但是，它通俗易懂，并可能包含有用的信息。它的有用性各不相同。2、 审计师报告由审计师向股东作出，表明董事会作出的财务报表是否可靠。它将会出现在财务报表之前，并说明这些报表是否可信。但是，最近有一些公司在公布了带有无保留意见审
36、计报告的财务报表后破产。六、 财务报表中的所得税公司所得税的计算1、 公司支付的公司所得税以会计年度中公司获得的利润为计算基础。2、 会计利润要按税务机关的规定调整为应税利润。这就导致了会计利润与应税利润之间的差异。这些差异分为永久性差异和时间性差异，永久性差异是长期的，时间性差异是短期的。3、 税金包括：（1） 以应税利润为基础来计算的实际所得税；（2） 低于或超过以前年度预提所得税的部分；（3） 应付境外税款；（4） 预提递延税款。4、 递延税款核算会计利润与应税利润之间的时间性差异，这部分金额要从本年度利润中分离出来，当以后这种差异转回时，就变为应交税金。考生应该能够说明财务报表中税金的
37、性质及由来。考生应该能够说明递延税款的本质和目的及其财务报告的含义。七、 国外业务会计本资料由重庆自考网收集整理，更多自考资料请登录 下载不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。 第 10 页 (共 15 页) （一） 外币业务1、 交易发生时的汇率与交易结束时的汇率是不同的,两者之间的差异为已实现损益,应反映在损益表中。2、 在每一个资产负债表日，所有货币项目均应按当日收盘汇率进行换算，而非货币项目则仍使用交易发生时的汇率。3、 长期货币项目上折算收益的差异应反映在损益表中，但当该项目的可兑换性产生疑问时，应将这部分差异转回。(二)国外子公司的业务1、当将国外子公司的财务报表折算为
38、本币时，必须使用收盘汇率。但是，当国外子公司的交易更加依赖于投资企业的通货环境，而不是其本身的报告货币时，就要使用现行汇率。2、收盘汇率是指资产负债表日的汇率。在收盘汇率法下，资产负债表中境外业务的金额应按收盘汇率换算为投资企业的报告货币，而子公司的股本仍按历史汇率进行换算。3、现行汇率要求资产负债表中的金额按交易发生时的历史汇率换算成投资公司的报告货币，而货币项目按收盘汇率换算。4、 使用收盘汇率计算出的外币折算差额计入公积；使用现行汇率计算出的外币折算差额反映在资产负债表中。专题 3 比率分析与说明内容一、 比率分析概述（一） 比率分析的目的1、 损益表的主要项目：销售收入、营业利润、税后
39、利润。2、 资产负债表的主要项目：资产总额、长期负债、所用资本。3、 比率分析回答的主要问题：利润是否令人满意？营运资本管理是否有效？长期资本结构是否合适？资源利用是否充分？4、 分析报表的原因包括：使报表数字更有意义；使用相对数而不是绝对数进行比较；便于报表使用者进行决策。5、 比率分析的目的取决于不同的报表使用者：贷款人用于评价企业的信用价值；股东用于评价管理者绩效；工会用于工资的讨价还价；潜在的投资者用于进行未来的投资决策等。6、 不存在作为衡量尺度的标准比率，但行业比率可供参考。（二） 比率分析存在的问题1、 不同企业会计政策的不同会降低比率的可比性。2、 财务报表建立在若干会计估计和
40、职业判断的基础上，这些估计和判断在不同企业之间会有所差别。3、 分析中可能需要排除无形资产，因为其成本或估价包含许多不确定因素。4、 资产负债表反映的价值未必如其所值，例如历史成本也许已过时，某些资产可能已重估。5、 历史成本总是过时的，在某些项目上尤为严重。6、 为可能采用创造性会计和财务报表粉饰技巧而误导报表使用者。7、 多角化经营的企业需按其营业的分部进行分析，但分部分析未必有效。8、 跨国集团的经营成果和净资产会因其所在国准则的差别而有所不同。二、 获利能力和业绩比率（一） 资本报酬率1、 资本报酬率能使规模不同的企业进行比较。它是损益表的利润与资产负债表的资本之比，通常被看作“首要比率”。2、 计算公式：
