1、会计案例研究期末考试指导 2010 年 12 月 一、 考试题型及分值 该课程的考试题型有两种，共四题。即： 1 单项案例分析题一： 15 分 2 单项案例分析题二： 15 分 3 单项案例分析题三 ： 30 分 4 综合案例分析题： 40 分 二、 案例范围 注意：单项案例 作业一（ 2）、补充九、补充十； 作业四（ 2）、 补充八 、作业三（ 1） ； 补充四、补充六、作业三（ 2）； 补充三、补充一、作业四（ 1）； 补充五、补充二、补充七 。 1单项案例 形成性考核册单项案例、补充题目 2综合案例 形成性考核册综合案例、补充题目 （ 1） 作业二综合案例 一 ： 案例思考： 1该案例所
2、反映的会计责任是什么？ 2该案例所反映的审计责任是什么？会计师事务所可通过什么方式查出该造假行为？ 3会计造假的动机何在？ 4你还能列举出哪些会计造假手段 （ 2）作业三综合案例二： 案例思考： 1.如何规范大股东的行为？ 2.该案例有哪些教训值得总结？ （ 3） 作业四综合案例一： 案例思考 : 1.为什么各种公司对增发股有如此强烈的兴趣？ 2.宏达转让其拥有的万股法人股，其市场价格至少可以达到多少？ 3.宏达公司转让法人股的盈利或亏损是如何形成的？ 4.试从本例宏达公司的角度分析我国上市公司热衷于再筹资的根源。 5.你能再举一两个例子说明此类经济现象吗？ 6.探讨对此类现象的治理对策。 （
3、 4） 补充案例 1 案例介绍： 山东黑豹是山东黑豹集团公司（原山东文登农用运输车厂）为发起人，以定向募集方式设立的股份有限公司。山东黑豹 2002 年实现主营业务收入 21 621 万元，主营业务利润仅417 万元，分别同比降低了 23.5和 45.63，该公司生产经营呈现困顿局面。而在应收账款、存货、长期投资等方面计提的巨额资产减值准备，使其继续身陷亏损的泥潭中。该公 司近年来股票投资失误给经营发展带来的负面影响至今仍未消除。对应收账款计提坏账是导致该公司 2002 年亏损的另一重要原因。报告期内，公司对应收账款、其他应收款增加坏账计提 1301 万元，并由此导致管理费用大幅上升。该公司年
4、报中另一值得关注的问题是报告期内进行的重大会计差错调整。 山东黑豹在 2002 年年报中披露：“ 2001 年之前年度，将价值 32240404.02 元的辅助材料用于产品生产，但由于发票未到等原因，在成本核算时未将其转入相应期间的生产成本，不符合企业会计制度关于成本核算的相关规定。公司对该项会计差错进 行了追溯调整，在 2002 年年报中调整了期初留存收益及相关项目的期初数、利润及利润分配表的上年数。该调整事项的累积影响数为元，公司调减了 2001 年期初留存收益元，其中：未分配利润元，盈余公积元；调减了相关年度应交税金 应交所得税元，调减了相关年度存货元；同时调减了 2002 年度期初留存
5、收益元，其中：未分配利润元，盈余公积 元。经过调整，山东黑豹 2000 年、 2001 年、 2002 年、 2003 年净利润分别为元、元、元和元。” 要求： 1、试分析山东黑豹发生此项会计差错更正对其有关年度财务状况和经营成果的影响。 2、若山东黑豹蓄意发生此项会计差错，试分析其动机。 答案： （ 1）根据述案例，如果山东黑豹未将年之前年度价值万元的辅助材料转入相应期间的生产成本，引起 年生产成本少计 万元，存货虚列 万 元，销 售 成 本 少 计 万 元，净 利 润 因 此 虚 增 万 元。由于山东黑豹年未将用于产品生产的辅助材料转入相应期间的生产成本，当期销售收入和销售成本的确认与计量
6、不匹配，造成 年、 年利润虚增，违背了配比原则，使其提供的会计信息缺乏真实性，客观上侵害了广大投资者的权益。此项会计差错反映出山东黑豹存货的确认有误；反映出山东黑豹的内审制度欠缺，或者执行的效果欠佳；反映出山东黑豹会计基础工作的不规范，特别是未有效定期实施库存盘点制度，存货发出的凭证手续不完备，或凭证的 传递未有效实施，仓库存货的管理制度不完善等。对于未收到发票的购入存货，会计上一般月末应暂估入账，下月初红字冲回，待收到发票再及时调整数额，这是会计中最基本的业务处理。而如此巨大的会计差错公司在当年并未发现，公司内审人员也竟未查出，足以反映山东黑豹公司的会计基础工作、会计管理工作的薄弱，内审制度
7、等形同虚设。当然，我们也不得不怀疑这种会计差错的“真实性”。 （ 2）作为我国农用车行业的首家上市公司山东黑豹，近几年的经营业绩每况愈下，并且在年出现了首次亏损。年国内农用车市场竞争激烈，该公司生产经营继 续呈现困顿局面。而在应收账款、存货、长期投资等方面计提的巨额资产减值准备，使其继续身陷亏损的泥潭中；另一方面，公司近年来股票投资失误是导 致 年 亏 损 的 另 一 重 要 原 因。 年 月 日 山 东 黑 豹 被 戴 上“”帽子。由于我国公司法对股票暂停上市或者终止上市的情形作了规定，其中一条为“公司最近年连续亏损”，可以看出，年公司只有扭亏为盈，才能摆脱暂停上市的困境。上述差错调整 后，
8、公 司 3 年 各 年 的 净 利 润 分 别 为： 万 元、万元、万元、万元。然而若山东黑豹“蓄意”发生此项会计差错，而该计入事项原属于年，则企业应相应调减年净利润，由于年调整前净利润为万元，远小于其应调整数万元，调整后公司年净利润将为万元，如此，山东黑豹公司年、年、年均亏损，将面临暂停上市的处境。在这种情况下，公司为了避免困境，有可能将本应在 年调 整 的 事项作为 年重大会计差错更正处理。由于调整前公司年盈利， 年、年均亏损，而按照年重大会计差错更正调 整 后，情 况 依 旧，从 而 保 证 了 年 利 润 的 增 长，且 不 会 改 变年的盈利状况，企业可暂时缓解退市的压力。 附：（补
9、充题目） 单项案例部分 一、某公司近两年的有关财务数据指标如下 : 项 目 上年 本年 增减数 税前利润率 9.4%(8929482100%) 8.5%(96111365100%) -0.9(8.5% 9.4%) 运用资本报酬率 8.3%(91411033100%) 7.5%(104213943100%) -0.8(7.5% 8.3%) 流 动比 率 3.1 倍 (5053 1635) 1.5 倍 (7700 5174) -1.6 倍 (1.5 3.1) 财务杠杆比率 1.02(914892) 1.08(1042961) 0.06(1.08 1.02) 债务人天 数 96.4 天 (2540
10、360 9482) 135.6 天 (4280 360 11365) 39.2 天 (135.696.4) 净资产周转率 0.97 倍 (9482 9813100%) 1.11 倍 (11365 10269100%) 0.04 倍 (1.11 0.97) 存货期 100.2 天 2386 360(9482 914) 119.2 天 3420 360 (11365 1042) 19 天 (119.2 100.2) 项 目 上年 本年 增减数额 增减幅度 营业额 9482 11365 1883(113659482) 19.8%(1839482100%) 税前利润 892 961 69(11365
11、9482) 7.7%(69892100%) 速动比率 1.63(5053 2386) 1635 0.83(7700 3420) 5174 -0.8(0.83 1.63) -49%(0.81.63100%) 存货 2386 3420 1034(3420 2386) 43%(10342386100%) 应收帐款 2540 4280 1740(4280 2540) 69%(17402540100%) 银行透支 0 2424 2424(2424 0) 应付帐款 1157 2245 1088(2245 1157) 94%(1081157100%) 长期借款 1220 3674 2454(3674 122
12、0) 201%(24541220100%) 净资产 9813 10269 456 4.6%(4569813100%) 案例要求：根据上述数据，对该公司的经营状况进行分析。 二、上海汽车集团财务有限公司（以下简称财务公司）是经中国人民银行总行批准成立的非银行金融机构，是上海汽车工业（集团）总公司的控股子公司，成立以来，努力开展各项金融业务，积极为企业筹集和融通资金，促进企业集团经济的发展。该公司根据总公司的战略发展需要，运用财务公司的金融功能，探 索实现生产经营与资本经营相结合的路子，特别是该公司运用融资租赁形式为汽车生产企业的销售提供了良好的途径。 1994 年底，该公司了解到，由于市场疲软，
13、上海汇众汽车制造公司将 15 吨载重车年度计划由 1000 辆减为 950 辆。但同时，该公司又从静安区环卫局得知，该局以每月 1.5 万元租用大通载重车用于土方工程，而且任务相当饱满，说明产品有市场，关键是用户资金不足，不能一下子付清货款。于是，财务公司与汇众公司联合通过融资租赁办法，由财务公司买下15 辆载重车，租赁给用户，用户享有使用权，然后以每月 1.1 万元分两年付清全部租 金，最终获得产品所有权。 1995 年财务公司通过融资租赁将 120 辆大通 15 吨载重车投放市场，既促进了 12 辆载重车的销售，又扩大了使用单位的经营规模。 1995 年 2 月，苏州市新增 200 辆出租
14、车，苏州物资贸易中心汽车销售公司通过拍卖购得 100 辆出租车的营业证，但选用哪种车型直接影响到该车型的出租车市场占有率，因为出租车一旦选择了某种车型，将来新增车辆一般也将是这种车型。财务公司得知消息后，会同上海汽车销售总公司先以融资租赁方式将 100 辆桑塔纳轿车投放苏州出租车市场，为桑塔纳轿车打入出租车市场起到积极促进作用。 案 例要求： （ 1）上海汽车集团财务有限公司为什么要采用融资租赁方式？采用这种方式有何意义？ （ 2）该财务公司在融资租赁运用中充当了什么角色？ （ 3）在会计核算上，融资租赁应付款应作为什么负债来处理？为什么？ （ 4）在计算融资租赁租金的时候，需要考虑什么因素？
15、 三、资料： 盛豪公司 2004 年度的利润总额为 6 000 000 元，在盛豪公司的年度损益计算中包含了下列事项： A取得国库券利息收入 100 000 元。相关 账务处理如下： 借：银行存款 100 000 贷：投资收益 100 000 B盛豪公司 2004 年度计税工资 (即允许作为当期成本、费用的工资 )为 560 000 元，实发工资为 580 000 元。相关工资业务的会计分录为： 借：生产成本 450 000 借：制造费用 70 000 借：管理费用 60 000 贷：应付工资 580 000 借：应付工资 580 000 贷：银行存款 580 000 C盛豪公司 2004 年
16、度因污染治理未达标而被环保部门罚款 50 000 元，相关账务处理如 下： 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 D 2004 年年度，盛豪公司发生一笔金额为 40 000 元的非公益性捐赠支出，相关账务处理为： 借：营业外支出 40 000 贷：银行存款 40 000 盛豪公司 2004 年度的所得税账务处理记录为： 借：所得税 1 980 000 贷：应交税金 1 980 000 要求：对盛豪公司的上述账务记录进行评价，如你认为有必要修正，说明修正的方法（假设修改时间为 2005 年度）。 四、 A、 B 属于同一行业的两个不同企 业，有关资料如下表： A 企业 B 企
17、业 流动负债 12620 12985 长期应付款 1000 1507 股本 5445 7717 资本公积 3875 35956 盈余公积 83 956 未分配利润 1720 9000 税后净利 5196 11143 案例要求：计算两企业的资产负债率、产权比率、长期负债对负债总额的比率以及总资产净利率，并对两企业的负债结构及负债经营状况作简要分析。 五、经销部总共对外销售饮料 20 000 箱，总收入额为 620 100 元；其 从 ABC 饮料有限公司购入饮料每箱 28.08 元，发生运输费 8 000 元。 会计处理时，经销部会计人员将其收入挂在“其他应付款”账户。 2002 年年底，当地国
18、税部门稽查人员在对外经销部进行纳税检查时，确认经销部经销饮料属增值税应税行为，其收入挂往来账户，不符合税收和会计制度，应补记销售收入，补交增值税。 案例要求： （ 1）根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定和经销部的销售情况，计算 2002 年度经销部应交纳的增值税额，并进行有关账务处理。 （ 2）假如经销部改变其纳税人身份的话，其 2002 年度应交 纳的增值税额为多少？ 六、某会计师事务所是由赵华、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理： 1 6 月 10 日，赵华从事务所出纳处拿了 380 元现金给自己的孩子购买玩具，会计将 380 元记为事务所的办公
19、费支出，理由是：赵华是事务所的合伙人，事务所的钱也有赵华的一部分。 2 6 月 15 日，会计将 6 月 1 日 15 日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。 3 6 月 20 日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费 2 000 美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账 户中。 4 6 月 30 日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法。 5 6 月 30 日，事务所购买了一台电脑，价值 12 000 元，为了少计利润，少缴税，将 12 000元一次性全部记入当期管理费用。 6 6 月 30 日，收到达成公司的预付审计费用 3 000
20、 元，会计将其作为 6 月份的收入处理。 7 6 月 30 日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款” 60 000 元，但没有“坏账准备”项目。 8 6 月 30 日，预付下季度报刊费 300 元，会计将其作为 6 月份的管理费用处理。 案例要求： 根据上述资料，分析该 事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。 七、 利得股份公司的张红，在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨练之后，又接手了会计稽核工作。在近半年的稽核工作实践中，张红由自视颇高到虚心学习，业务能力和职业素养有了很大的提高。张红在对利得股份公司 2002年 12月份的有关凭单
21、审核中，发现了如下的一些记录： （ 1）利得股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，该产品将在三个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款 500000元 ，记账凭证和账簿记录为： 借：银行存款 500000 应收账款 85000 贷：主营业务收入 500000 应交税金 85000 （ 2）财务处新购进两台电脑，总价 16800元，记账凭证和账簿记录为： 借：管理费用 16800 贷：银行存款 16800 （ 3）公司新安装一台设备，发生工人工资费用 25000元，记账凭证和账簿记录为： 借：生产成本 25000 贷：应付工资 25000 （ 4）利得股份公司新购进生产设
22、备一套。购进价格为 350000元，增值税为 59500元，安装费（工人工资）为 12000元，有关记账凭证和账簿记录为： 借：在建工程 362000 应交税金 进项税额 59500 贷：银行存款 409500 应付工资 12000 借：固定资产 362000 贷：在建工程 362000 张红认为，上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题，在会计主管人员的支持下，张红和相关业务处理人员进行了座谈。在座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下： 对于业务（ 1）相关人员认为，这样处理的原因有二，一是这 500000元终究是由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；二是这
23、样处理有利于国家税收。 对 于业务（ 2）相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。无奈之下，它又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成原始武器，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用处理是可以的。 对于业务（ 3）相关人员认为，由于是本企业的生产工人进行的设备安装，将这些生产工人的工资按惯例计入生产成本无可厚非。 对于业务（ 4）相关人员认为，固定资产购入时确实支付了增值税，这同购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。 张红在听了相关人员对上述账务 处理的陈述后，根据自己在学校中学到的会计理论知识和工
24、作实践经验，对上述问题作出了全面的阐述，相关人员在听了张红的论述后，心说诚服 ，感到收获很大，他们愉快地接受了张红的意见，并做了相应的错账纠正。 案例要求： 你知道张红是怎样阐述自己的观点的吗？假如你是张红，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。 八、 蓝海股份有限公司，适用的增值税率为 17%，销售价格中均不含增值税额 ;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税率为 33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并 假设除下列各项外，无其他纳税调整事项 )。 2005 年度的财务会计报告于 2006年 4 月 30 日批准报出。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下所述
25、方法进行会计处理后的净利润为 6000 万元。该公司 2005 年和 2006 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： (1)从 2003 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从 2006 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (2)2006 年 2月 5 日，因产品质量原
26、因，北方公司收到退回 2004 年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行 )，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000 万元，销售成本为 800 万元。北方公司调整了 2006 年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。 (3)2005 年 12 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2006年 4月 10 日双方达成协议，由北方公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。北方公司在编制2005 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350 万元计入了利润表，并
27、在资产负债表上作为负债处理。 在对外公布的 2005 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2005 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出 350 万元 (假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除 )。 (4)获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明。 (5)该公司董事会于 2006 年 2 月 25 日提出分派股票股利方案。该公司对该事项在会 计报表附注中作了
28、相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额 案例 要求 ： 1.根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。 2.对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理 (不需要做会计分录 )。 九、 中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%。注册会计师在对该公司 2003 年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项： (1)11 月 15 日， 该公司与 E 企业签订销售合同。合同规定，该公司向 E 企业销售丁设备 30 台，每台销售价格为 280 万元。 11 月
29、 18 日，该公司又与 E 企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2004 年 4 月 15 日前以每台 288万元的价格，将丁设备全部购回。 该公司已于 11月 20日收到丁设备的销售价款 ;在 2003年度已按每台 280万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 (2)2003 年 10月 10 日，该公司与 C 企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为 720 万元。合同规定，该公司向 C 企业销售丙设备 一台，并承担安装调试任务 ;丙企业在合同签订的次日预付价款 600 万元 ;丙设备安装调试并试运行正常，且经 C 企业验收合格后，C 企业一次性支付余
30、款 120 万元。至 2003 年 12 月 31 日，该公司已将丙设备运抵 C 企业，安装工作尚未开始。丙设备的销售成本为每台 450 万元。 该公司在 2003 年度按 720 万元确认丙设备的销售收入，并按 450 万元结转销售成本。 案例要求： 分析判断中意公司上述有关的收入确认是否正确 ?并说明理由 十、 东远公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司， 210 年公司有 关金融资产转移业务的相关资料如下： (1)210 年 2 月 1 日，东远公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款 7600 万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向东远公司追偿。该应收账款是 210 年 1 月 1 日向乙公司出售原材料而取得的，金额为 800万元，到期日为210 年 7 月 1 日。假定不考虑其他因素。东远公司终止确认了该项金融资产。 (2)210 年 5 月 1 日，东远公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款 360万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该 金融资产回购，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。 (3)210 年 6 月 1 日，东远公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订
