1、 1 （一）判断并说明理由题 (不论判断结果正确与否，均需要说明理由 ) BS被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：对 理由：符合不相容职务分工的原则。 BS被审计单位 2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。 答案：错 理由：注册会计师提请其在报表附注中披露核算方法改变对会计信息的影响情况。 BS被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 答案：错 理由：应以结账日的期末结存金额为准 BS 被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。 答案：错 理由：被审计单位永续盘存记录应由会计部门负责。
2、BS被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。 答案：错 理由：被审计单位对存货实地盘点时应主要由内部审计人员等参与。 BS被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而存货实物却在次年的 1月 2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。 答案：对 理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘 点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。 BS被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。 答案：对 理由：这样可以保证购货交
3、易及时入帐，实现截止性测试目的。 BS被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。 答案：对 理由：因为按照有关规定税收滞纳金、违法经营罚款等支出在计算所得税额时，一律不得从中扣除。 CF存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关 。 答案：错 理由：与商品的安全性认定有关 CH存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错 理由：混淆了会计责任与审计责任，因为存货期末盘点是被审计单位存货内部控制所应承担的责任。 CY出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、
4、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。 答案：对 理由：转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入是达到不正常的目的所采取的一种手段 CY出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固 定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：对 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 CZ筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。 答案：对 理由：这是筹资与投资循环审计德基本要求 CZ筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。 答
5、案：错 理由：注册会计师在对这一环节进行审计时，一般采用详细审计。 DF当发现记录的债券利息费用 大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。 答案：对 理由：因为不论债券是折价发行、还是溢价发行，期未计算应计的债券利息时，应付债券账户余额都会大于债券利息费用。 DG对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。 答案：对 理由：通过对内部控制的符合性测试结果来决定实质性测试的范围、方法。 DG对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。 答案：对 理由：因为通过对公司损益类项 目
6、的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。 DL对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 答案：错 理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算出利息总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。 DL对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 答案：对 理由：符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试程序可以确定将要执行的实质性测试程序的 性质、时间和范围。如果审计人员如果不运用符合性测试，就必须执行全面的实质性测试，所以对利息支出进行审
7、计时，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 DL对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。 答案：错 理由：应主要依据“利润分配”等账户记录，结合有关资料进行。 DQ当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。答案：对 理由：因2 为在这种下，需要分析调整，因此，与会计报表的表达与披露认定 有关 DQ短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错 理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，
8、事实并非如此。 DT对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。 答案：错 理由：主要采用检查法和计算法 DT当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。 答案：错 理由：企业的实收资本应等于注册资本 DY对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销 的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。 答案：对 理由： CPA 应认真核实作为坏账处理的应收账款的是否真实、合理，会计处理是否恰当。 DY对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错 理由：对金额较小甚至为零的债权人可减少函证范围
9、或采用否定式函证，但不能不函证。 DY对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。 答案：错 理由：对于应付账款一般情况下不予函证，只有在较大风险的条件下才进行，因此，以肯定式效果较好。 DY对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：对 理由：代管的投资债券属于函证的范围 DY对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。 答案：错 理由：按盘点制度规定，应由内审人员或不参与投资的其他人员进行定期盘点，以检查是否确为企业所有。 GD固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。 答案：错 理由：固定资产的维护
10、保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。 GJ根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 答案：错 理由：有必要对所有者权益进行单独审计，因为对所有者权益不仅要验证总额正确，还有审计其具体结构与内容。 JC检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。 答案：错 理由：长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此，重点是审查其使用的合理性。 JG尽管不能发现被审计 单位会计报表
11、中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 答案：错 理由：由于审计此时受被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能将所有错误和舞弊的违反法规行为揭发出来，只能作到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 JL记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。 答案：错理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客 将货款直接汇入公司所指定的银行账户。 JL将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增
12、。 答案：对 理由：结果应当是注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增 JS计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。 答案：错 理由：与投资的表达与披露有关认定有关 JT将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。 答案：对 理由：以上票、单与相关分录核对能反映销售的主要过程。 JX进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。 答案：错
13、 理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性与正确性。 JZ甲注册会计师审计 B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是 B公司的主要股东。 答案：错 理由：函证的对象应当是长期借款的债权人 KJ会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其语文 繁简和规模大小都应该制定审计计划。 答案：对 理由：审计计划是必要的审计程序，是审计准备阶段的重要环节。 3 KJ会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。 答案：错 理由：应通知其董事会并向对该单位有管辖权的管理机构报告，注册会计师还
14、应进一步采取通知程序，让那些信任会计报表的使用者知道，会计报表不再值得信赖。 LR利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 答案：错 理由：是通过 对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 PD盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。 答案：错 理由：必须有被审计单位会计主管人员和出纳员参加，注册会计师监督。 QD确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。 答案：对 理由：内部控制是否健全、有效直接决定坏帐准备的实质性审计 RB若被审计单位长期投资超过其
15、净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 答案：错 理由： 若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应检查其是否已在会计报表的注释中对此作了披露。 RG如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。 答案：错 理由：不能忽略对存货计价的审计 RG如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：错 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧帐户中所有重要的借贷记录方法最佳。 RG如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计 本期会计报表时对
16、期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的影响。答案：错 理由：注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额负一定审计责任，应该考虑其对审计意见类型的影响 RG如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。 答案：错 理由：该注册会计师必需再向该银行函证，注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款。 RG如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错 理由：注 册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 RQ如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当
17、的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。 -答案：错 理由：应发表保留意见的审计报告 SC审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。 答案：错 理由：企业会计准则 投资第 24 条规定：拟处置的长期投资不调整至短期投资。 SC审查企业的应税利润 时，应注意上审查不得扣除项目的列支是否正确。 答案：对 理由：由于企业在确认应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支
18、是否正确。 SJ审计人员向银行索取资产负债表日后 7 天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错 理由：其目的是验证被审计单位有无未达帐项的发生。 SJ审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。 答案：对 理由：符合相关内部控制制度 SJ审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 答案：错 理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型及审计报告措辞，并非商讨。 SJ审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 答案：错 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此
19、，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。 SJ审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答 案：对 理由：企业投资业务管理报告属于投资内部控制制度的一部分，因此审计人员分析企业投资业务管理报告，因此属于符合性测试的内容。 TG通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。 答案：对 理由：明确企业资产的产权关系直接影响投资者的权利与利益。 TY同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案：错 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注
20、册会计师要函证。 WL为了证实已发生的销售业务是 否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记帐。 答案：错 理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”4 两方面入手审查。 WL为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 WQ为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对 理由：对往来帐项的函证主要由注册会计师亲自发
21、函。 YB一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 YB一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。 答案：对 理由：生产循环所涉及的主要业务活动包括：生产产品、储存产成品等。 YB一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。 答案：对 理由：这是基本审计程序。 YS验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生 认定的重要凭证。 答案：对 理由：验收单可直接证明相关资产或采购业务的存在 YS应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。 答案：
22、错 理由：只能由注册会计师亲自寄发 YS应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：对 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 YY要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否准确。 答案：错 理由：应该是永久性差异的计算是否准确。 YY营业费用属于销售 与收款循环中发生的费用。 答案：对 理由：营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。 YZ验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。 答案：对 理由：我国注册会计师法的明文规定。 YZ验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。 答案：错 理由
23、：验资报告应直接送给委托人，不需经过有关部门的审定 YZ验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。 答案：错 理由：验资是注册会计师的一项审计业务。 ZB在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性 水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。答案：错理由：注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样可以减少未发现的错报与漏报的可能性。 ZB在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。 答案：错 理由：注册会计师不写财务情况说明书。 ZC在筹资与
24、投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。 答案：对 理由 ：证实筹资与投资业务的存在或发生认定时合同、协议是重要依据 ZC注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。 答案：对 理由：直接和严重影响会计报表的违反法规行为直接影响注册会计师对被审计单位的风险评价及相关审计程序与方法，从而影响审计计划的制定。 ZC注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。答案：错 理由：注册会计师在审计过程中发现被
25、审计单位有 错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。 ZC注册会计师应对验资报告的使用后果负责。 -答案：错 理由：因为这不是审计责任。 ZC注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。 -答案：对 符合期后事项审计要求 ZC注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。 答案：错 理由：其应负责的期限以会计报表公布日为限。 ZC注册会计师对期后事 项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答案： 错 理由：因为有时即使审计报告签发以后仍然可以追加对期后事项的审计。 ZC注册会计师只
26、需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审5 计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。 答案：错 理由：有些项目如存货审计本期交易难以获取期初余额是否适当的证据，注册会计师就比须补充实施实质性测试程序。 ZC注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通 过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。答案：错 理由：审查银行存款余额调节表不能代替对银行存款余额的函证。 ZC注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。 答案：错 理由：注册会计师不仅可以了
27、解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款 ZC注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：对 理由：结果应该是分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 ZC注册会计师应检查被 审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。 答案：错 理由：这与被审计单位会计报表的公允性认定有关。 ZC注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。 答案：错 理由：对大额金融机构手续费应检查其真实性和正确性，而不是合法性。 ZC注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询
28、证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。 答案：错 理由：这与其他应 收款的权利与义务认定有关。 ZC注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：错 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 ZC注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。 答案：错 理由：应向代管机构函证，以证实托管证券是否真实存在。 ZC注册会计师
29、的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适 当的抽点两部分。 答案：对 理由：符合监盘的基本要求 ZC注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。 答案：错 理由：选定账户余额邮寄函证的程序应由注册会计师实行。 ZC注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。 答案：对 理由：固定资产折旧计提不足导致清理是净额较大，从而发生大额的固定资产清理损失。 ZC注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的 永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。 答案：错 理由：
30、以上审核不能保证未入帐购货全部入帐。 ZC注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。 答案：对理由：分析性复核主要通过对被审计单位的异常变动及差异的调查，继而取得审计线索获审计证据，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。 ZC注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。 答案：错 理由：否定式询证函如果客户 未予答复，不排除顾客置之不理等情况。 ZD在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。 答案：错 理由：对
31、于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映，因为审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离为 CPA 所进行的符合性测试。 ZJ在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：错 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审 计人员了解的。 ZM注明双重日期的做法，全面扩大了注册会计师的责任范围。 答案：错 理由：注明双重日期的做法，只是 CPA 对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已做适当处理后，确定审计报告日期的方法之一。它与 CPA 的责任范围是
32、否扩大无关。 ZQ正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。 答案：对 理由：以资产负债表日为标志。 ZQ在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外 的全部事项。 6 答案：错 理由：评价的内容应包括事务所的独立性和助理人员。 ZS在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。 答案：对理由：主要是考核审计风险模型的要素关系 ZS在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复
33、合审计程序。 答案：错理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序，不一定是分析性复核。 ZS在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的 应计利息并及时计入当期损益。 答案：对 理由：防止挪用或藏匿。 ZS在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。 答案：错 理由：应该是评估价。 ZT在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总帐余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。 答案：对 理由：因为通过函证应收票据的余额可以同时验证应收票据明细表实有数与总帐余额 ZY在验资实施阶段，必须对与验资有关
34、的会计账目进行审计。 答案：对 理由：资本形式是多样的，只有对有关的会计账目进行审计才能验证资本的真实性。 （二）单项案例分析题： 1在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。 在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且 充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的
35、有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。 2在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设 美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并
36、且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1)管理当局的特点和诚信； (2)被审单位的涉讼案件及其处理情况； (3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4)利害冲突及回避事宜； (5)内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。 3如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应 收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： (1)经营环境发生变动； (2)年末销售额突然增减； (3)顾客总体发生变动； (4)产品结构发生变动； (5)信用政策或其运用发生变
37、化； (6)销售收入的总体发生变动。 4利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？ 答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： (1)主要盈利能力发生变动； (2)债务发生变动； (3)利率发生变动。 5销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第二章的第一个案例中 还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用
38、手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准； 从内部控 制调查表和控制测试中可以发现 ,该公司销售发票的开具与发运单 ,装货单的核对机制较弱 ,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形 ,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。 6在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发
39、现和防止？ 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方 交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位7 沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 7进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析
40、性复核是进行销售收入审 计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。 8对应收账款进行函证时是否需要 对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？ 答：执行
41、应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。 （ 1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。 （ 2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。 （ 3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。 （ 4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收
42、账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。 9对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。 10在第二章的第二个案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方 法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为 1010 万元，计提比例为 10%，坏账准备账户的期初余额为 120 万元，本期借方发生额为 181 万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备
43、本期提取数为 101 万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？ 答：不对，应提金额为 101+（ 181 120） =162 万元 11根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？ 答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。 12就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？ 答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等
44、外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下 ，应付账款不需要函证。 13在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。 答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。 14在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那
45、么审计人员在审计时应注意哪些要点？ 答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明： （ 1）固定资产租赁是否签订了合同、租 约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准；（ 2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；（ 3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象；（ 4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况； （ 5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。 15在第三
46、章的第二个案例中，审计人员发现新增固定资产 72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？ 答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。 8 16审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？ 答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应
47、先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。 17 审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ 答：（ 1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（ 2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（ 3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可
