1、第五章 职业道德基本原则和概念框架 第一节 职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架 第三节 CPA对 职业道德概念框架的具体运用 第四节 非执业会员对 职业道德概念框架的运用第一节 职业道德基本原则 注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。 中国注册会计师协会会员职业道德守则 2008 （一）诚信；（二）独立； （三）客观；（四）专业胜任能力和应有的关注； （五）保密；（六）职业行为。 一、诚信 -诚实、守信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 当会员认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情
2、形时， 会员不应在明知的情况下与其发生关联 ： （一）含有重大虚假或误导性陈述； （二）含有草率提供的陈述或信息； （三）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。 二、独立 独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。是对注册会计师而非非执业会员提出的要求 。 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （一） 实质上的独立性 是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （二） 形式上的独立性 ，要求注册会计师避免出现这样
3、重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 三、客 观和公正 会员应当公正处事，实事求是，不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求，注册会计师 应当从实质上和形式上独立于鉴证客户。 四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立阶段： （ 1）专业胜任能力的获取； （ 2）专业胜任能力的保持。 （二）应有的关注 应有的
4、关注要求会员勤勉尽责，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 五、保 密 （一）会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密， 避免出现下列行为 ： 1、除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； 2、利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 （二）会员在下列情况下 可以披露客户的涉密信息 ： 1、法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； 2、根据法律法规要求，为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； 3、
5、在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自身的合法权益； 4、接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，答复其询问和调查； 5、其他情形。 六、职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何 损害职业声誉 的行为。 如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。 第二十四条 在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： （一）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传； （二）对其他会员的工作进行贬低或比较。 第二节 职业道德概念框架
6、一、 职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员 提供解决职业道德问题的思路 ，要求会员： （一） 识别 对遵循职业道德基本原则的威胁； （二） 评价 已识别威胁的重要程度； （三）必要时采取 防范 措施消除威胁或将其降至可接受水平。 职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止会员认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。二、对遵循职业道德基本原则的威胁及防范措施 （一）对遵循职业道德基本原则的 威胁 1、 自身利益 威胁。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁； 2、 自我评价 威胁。如果会员对其（或者其所在会计
7、师事务所或雇佣单位的其他人员）以前判断或服务的结果做出不恰当评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁； 3、 过度评价 威胁。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害，将产生过度推介威胁； 4、 密切关系 威胁。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威胁； 5、 外在压力 威胁。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。（二）防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。 防范措施 包括下列两大类： 1、由 法律法规和职业规范规定的 防范措施； 2、具体工作中的防范措施。 由 法律法规和职业规范规定的 防范措施包括： （ 1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求； （ 2）持续职业发展要求； （ 3）公司治理规定； （ 4）职业准则； （ 5）行业或监管机构的监控和惩戒程序； （ 6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。三、道德冲突的解决 在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素： （一）相关事实； （二）涉及的道德问题； （三）与所涉事项相关的职业道德基本原则； （四）建立的内部程序； （五）可供选择的措施。
