1、第二十六章 审计报告第一节 审计报告概述第二节 审计意见的形成和审计报告的类型第三节 审计报告的基本内容第四节 非标准审计报告第五节比较数据第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息第一节 审计报告概述 一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上 对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 1.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
2、二、审计报告的作用 注册会计师签发的审计报告，主要具有 鉴证、保护和证明 三方面的作用。第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 一、审计意见的形成 注册会计师 应当评价根据审计证据得出的结论 ，以作为对财务报表形成审计意见的基础。注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。 二、评价财务报表的 合法性 1.选择和运用的 会计政策 是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的 会计估计 是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有 相关性、可靠性、可比性和可理解性 。 4.财务报表是否作出充分 披露 ，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财
3、务状况、经营成果和现金流量的影响。 三、评价财务报表的 公允性 1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解 一致 。 2.财务报表的 列报、结构和内容 是否合理。企业会计准则和相关会计制度中对财务报表的列报、结构和内容作了规定。 3.财务报表是否 真实地反映 了交易和事项的经济实质。 四、审计报告的确类型审计报告标准审计报告 非标准审计报告 无法表示意见 否定意见 保留意见 带强调事项段的无保留意见 无保留意见不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语 非无保留意见 第三节 审计报告的基本内容 一、审计报告的要素 审计报告应当包括下列要素： （ 1）标题；（ 2）收
4、件人；（3）引言段；（ 4）管理层对财务报表的责任段；（ 5）注册会计师的责任段；（ 6）审计意见段；（ 7）注册会计师的签名和盖章；（ 8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（ 9）报告日期。 二、标题 审计报告的标题应当统一规范为 “审计报告 ”。 三、收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 四、引言段 1.指出构成整套财务报表的每张财务 报表的名称 ； 2.提及财务报表 附注 ； 3.指明财务报表的 日期 和涵盖的 期间 。 五、管理层对财务报表的责任段 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的
5、内部控制 ，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2.选择和运用恰当的会计政策 ； 3.作出合理的会计估计 。 六、注册会计师的责任段 1.注册会计师的 责任 是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 2.审计工作 涉及实施审计程序 ，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 3.注册会计师 相信 已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 七、审计意见段 （一）审计意见段的 内容 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （二） 无保留意见 的审计
6、报告： 既合法又公允 （ 1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （ 2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 八、注册会计师的签名和盖章 九、会计师事务所的名称、地址及盖章 十、报告日期 第四节 非标准审计报告一、审计报告的强调事项段 （一） 强调事项段 的含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师 在审计意见段之后 增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： （ 1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且
7、在财务报表中作出充分披露； （ 2）不影响注册会计师发表的审计意见。 （二） 增加强调事项段的情形 1对 持续经营能力 产生重大疑虑 2. 重大不确定 事项（或有事项） 3. 其他 审计准则规定增加强调事项段的情形 ： 期后事项、比较数据、其他信息 二、非无保留意见的审计报告 （一）影响出具 非无保留意见 的情形 1注册会计师与管理层的分歧 （ 1）会计政策的选用（ 2）会计估计的做出（ 3）财务报表的披露 2审计范围受到限制 （ 1）客观环境造成的限制。（ 2）管理层造成的限制。 （二） 保留意见 的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还 存在下列情形之一 ，注册会计师应当出具保留意见
8、的审计报告： （ 1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露 不符合适用的会计准则和相关会计制度 的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （ 2）因 审计范围受到限制 ，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（三） 否定意见 的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。（四） 无法表示意见 的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（五）审计报告的 说明段 审计报告的说明段是指审计报告中 位于审计意见段之前 用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。
