1、1硕士学位论文（20 届）个人所得税税率确定的法理分析姓 名学 科 、 专 业 法 学 理 论 （ 全 日 制 法 学 硕 士 ）研 究 方 向 法 学 理 论指 导 教 师论文提交日期2个人所得税税率确定的法理分析（硕士论文摘要）作为我国税制结构中具有重要地位的个人所得税在我国开征已久，但是种种迹象表明我国的个人所得税仍然存在着大量的问题，个人所得税并没有像预期那样发挥应有的财政功能和调节功能。寻找方案，解决问题成为我国个人所得税改革的当务之急。笔者认为当前国外有关个人所得税制度的理论与实践已经比较完善和可行，在诸多方面都能够给我国进行个人所得税改革提供经验。故此，本文从比较的角度出发，从中
2、寻找、总结其长处和优点，并结合分析影响国个人所得税制建设的税制内部因素和外部因素，加以有取舍性的借鉴，以此来确定个人所得税税率的最优化组合。本文共分为四章：第一章是个人所得税税率及其概要，主要介绍了个人所得税的概念、开征背景和应税所得界定、我国个人所得税制的演变、税率的内涵和基本形式。由于历史遗留等原因，我国的大陆地区、澳门地区、香港地区和台湾地区个人所得税的演变过程有所不同，故本文分别进行了介绍。第二章是影响个人所得税税率确定的主要因素，主要介绍了根本因素、承袭因素和交流因素。个人所得税率确定的根本的和首要考虑的因素是追求税收公平，促进社会和谐。法律根植于特定文化中，法律的发展深受文化的影响
3、，作为个人所得税法中重要部分的税率也不例外。同时在经济全球化的背景下，各国为了便于交流，税率设定也越来越趋同。第三章是有关税率确定的理论与实践，主要介绍了税收理论学派中的税率确定问题、个人所得税法律制度中税率确定问题和个人所得税税率确定的实践。在各种税收理论学派中，论述税率确定问题较为系统的应属凯恩斯学派的税收理论和供应学派的税收理论。个人所得税法律制度模式有三类，包括：分类所得税制度模式、综合所得税制度模式和分类综合所得税制度模式。本文对其所涉及的税率确定内容分别进行了介绍。为了更好的说明问题，本文对发达国家和发展中国家的税率确定情况分别作了介绍。第四章是我国当前个税确定所存在的问题及其完善
4、。我国当前存在超额累进税率级距过多、个人所得税税率过高、税率设定不公平等问题。因此，我们需要从以下几方面来完善：一、要将分类所得税立法例逐步转向综合所得税立3法例；二、要进一步扩大税基，降低税率，缩减税率级数；三、明确设定个人所得税税率的权限，防止权力的滥用；四、优化税率确定，减少或防止纳税人的避税行为。结语主要论述了我国个税改革的理性和公平既非提高个税起征点，也非杀富济贫，其本质在于公平公正。今后个税改革的思维是从国家本位走向民生本位，实现“为国家计”到“为民生谋”的转身。实现转身的重要一环是完善我国当前的个人所得税税率的设定。关键词 个人所得税税率 税收公平 综合所得税立法例1Indivi
5、dual Income Tax Rate of Legal Analysis(Abstract)As individual income tax has the important position of our tax structure in our country for a long time, but some signs indicate that Chinas individual income tax of problems still exist, individual income tax and not as expected the financial function
6、 and adjusting function. Looking for solutions, solve the problem has become Chinas personal income tax reform. The author thinks that the current foreign relevant personal income tax system of theory and practice has comparatively perfect and feasible in many aspects, to give our personal income ta
7、x reform. Therefore, this article from the Angle of comparison, find, summarizes its strengths and advantages, and their personal income tax system analysis of construction of internal factors and external factors, taxation, have the choice to determine from individual income tax of the optimum comb
8、ination.This is divided into four chapters: the first chapter is individual income tax rate and the summary, mainly introduced the concept of individual income tax and the taxable income tax was background, definition, our personal income tax system evolution, the connotation and the basic form of t
9、ax. Because of historical reasons, the mainland China, Hong Kong, Macao and Taiwan region of individual income tax evolution process differ, respectively, were introduced.The second chapter is personal income tax rate of main factors that determine the fundamental factors is introduced, the main fac
10、tors and communication, followed. Individual income tax of the fundamental factors is the primary consideration and pursuit of tax justice, promote social harmony. Law rooted in particular, the development of legal culture deeply culture, as an important part of the individual income tax rate is not
11、 exceptional also. In the background of economic globalization, countries to facilitate the exchange rate, set and convergence.The third chapter is determined on the theory and practice of tax revenue, and mainly introduces the theories of individual income tax rate determination, legal system and t
12、he personal income tax rate to determine the tax determined. In various tax rate of theories, this paper discusses the problem of system should be the Keynesian school theory and the tax revenue theory. Personal income tax law system, including three modes: classification system of income tax system
13、, mode, 2comprehensive and integrated income tax system model. Based on them the content involved rate determination were introduced. In order to better explain the problem, this paper developed countries and developing countries are determined the tax rate is introduced in this paper.Chapter four i
14、s the current problems existing in the determination of tax and perfect. Our present existence extra progressive tax rate, individual income tax payments too high, the tax rate set injustice problem. Therefore, we need to improve from the following aspects: first, will gradually to tax legislation c
15、lassification of comprehensive income tax legislation。Second, to further expand the tax base, tax rates, tax reduction。Third, the individual income tax expressly the authority, to prevent abuse of power, Fourth, determine the optimal tax rate, reduce or prevent taxpayers tax avoidance behavior.Concl
16、usion primarily discussed the reason and fair tax reform is not improve tax threshold，nor ShaFuJiPin, its essence is fair. Tax reform in the peoples livelihood from national standard toward thinking, “for the national standard of“ to “the peoples livelihood“ for the turn. Realize turn is important o
17、ne annulus is to perfect the current rate of personal income tax.key words The personal income Tax rate Income tax justice Comprehensive legislation1目 录 导 言 .1第一章 个人所得税及其税率概要 .2第一节 个税概念、开征背景及其应税所得界定 .2一、个税概念和开征背景 .2二、应税所得的界定 .2第二节 我国个人所得税制的演变 .4一、我国大陆地区个人所得税制演变 .4二、我国港澳台地区个人所得税制演变 .5第三节 税率内涵和基本形式 .6
18、一、税率内涵 .6二、税率基本形式 .6第二章 影响个人所得税的税率确定的因素 .7第一节 根本因素追求税收公平 .7第二节 承袭因素受文化传统的影响 .11第三节 交流因素经济全球化使各国税率逐渐趋同 .13第三章 有关税率确定的理论与实践探讨 .15第一节 税收理论学派中的税率确定问题 .15一、凯恩斯学派税收理论中有关税率确定问题 .15二、供应学派的税收理论中有关税率确定问题 .17第二节 个人所得税法律制度模式中的税率确定问题 .20一、分类所得税制度模式中的税率确定问题 .20二、综合所得税制度模式中的税率确定问题 .21三、分类综合所得税制度模式中的税率确定问题 .21第三节 个
19、人所得税税率确定的相关实践 .22一、发达国家个税税率确定情况以法国为例 .23二、发展中国家个税税率确定情况以我国和东盟四国为例 .242第四章 我国当前个税税率确定存在的问题及其完善 .25第一节 我国当前个人所得税税率确定存在的问题 .25一、我国个税边际税率过高，容易激发避税行为 .25二、税率结构设计产生的非效率及税负不公问题 .26三、税率设定权限不明，税率过高，税基过窄 .27第二节 我国个税税率确定的完善 .27一、要将分类所得税立法例逐步转向综合所得税立法例 .28二、要进一步扩大税基，降低税率，缩减税率级数 .29三、明确设定个人所得税税率的权限，防止权力的滥用 .31四、
20、优化税率设置，减少或防止纳税人的避税行为 .32结 语 .35参考文献 .37后 记 .411个人所得税税率确定的法理分析导 言亚当斯密在国富论中称财政为“庶政之母” 。宋代的苏辙说过“财者为国之命而万事之本。国之所以成败，常必由之。 ”财政关系到“治国安邦，强国富民” ，国之存亡，事之成败，必须严格依法办事。商鞅变法、王安石变法主要是变革财政法，张居正的改革，也主要是改革财政法。张居正曾说：“天地生财，自有定数，取之有制，用之有节则裕。取之无制，用之无节则乏” 。这里所说的“制”和“节” ，用现代的话说，就是要完善立法并严格依法理财。如果不严格依法理财，横征暴敛，苛捐杂税盛行，统治者挥霍无度
21、，必然遭到广大劳动人民的强烈反抗，最后不得不导致政权更迭。 1如果一些公民纳税较少，害处不会太大。他们的富裕常常有害于公家。如果国家把自己的财富和个人的财富的关系调剂得相称适宜的话，则个人的富裕将很快增加国家的富裕。一切要看在这些关键的问题上作如何的抉择。国家应该通过使国民贫困的手段来先使自己致富呢，还是等待国民富裕后再由国民来富裕国家呢？国家要的是第一种好处还是第二种好处呢？国家愿意以富始呢，还是以富终呢？ 2要作出正确的抉择，关键是设定合理的税率，从而促使国家和人民的财富都能得到良性的增长。法律对我们来说是什么：为了我们想要做的人和我们旨在享有的社会。 3法律的根本价值是为人服务的，是为我
22、们更好的成为一个人，是让我们更好的生活而存在的。作为财税法之一的个人所得税法中的税率的确定就更应该体现这一价值，好的税率能促进人和社会的发展，不好的税率会阻碍社会和人的发展，甚至给社会带来大的灾难，可见其影响甚大，不得不引起我们的重视。我们现在积极倡导建立和谐社会，和谐社会的核心价值就是社会公平。个人所得税的内在核心价值是税收公平，外在核心价值是社会公平。个人所得税的职能与和谐社会的目标契合。建设社会主义和谐社会要求进一步进行所得税1 傅光明著：中国财税法制史 ，经济科学出版社 2002 年版，第 11 页。2 法孟德斯鸠：论法的精神 （上册） ，张雁深译，商务印书馆 2005 年版，第 25
23、7 页。3 美德沃金：法律帝国 ，李常青译，徐宗英校，中国大百科全书出版社 1996 年版，第 367 页。2改革，包括税制模式的改革，扣除项目的改革和开征社会保障税，但由于篇幅所限，本文仅讨论个人所得税改革中的细微之处税率确定方面的改革问题。在我国公民纳税意识薄弱，我国公民对“税收是什么” 、 “国家凭什么征税” 、“国家征税与纳税人有什么关系”等问题是很陌生的。封建社会“皇粮国税”的烙印在人们心目中难以抹去；解放初期建立的税制实施不到十年，经过十年文革几乎割断了税与人们之间的关系；虽然改革开放后，随着税制的重新建立、恢复和改革，人们开始逐渐接触税收，但认识还比较肤浅。税法的理论是博大精深的
24、，任何一部分都足够我们研究一生了，正是基于此，笔者仅仅选择其中的一微小部分来进行较为深入的学习和研究，希望能有所成果。第一章 个人所得税及其税率概要第一节 个税概念、开征背景及其应税所得界定一、个税概念和开征背景个人所得税是指个人（自然人）在一定期间取得的各项应税所得征收的一种税。它于1799年创始于英国，其开征的原因是18世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加，入不敷出。这个税种的开征为当时的英国提供了约20%的财政收入。与此相类似，美国也是为了筹措南北战争期间的战争费用，于1862年开征了个人所得税，并至1866年个人所得税已占联邦政府全部财政收入的 25%4。个人所得税作为世界各国普遍征收的一个税种，从其产生到现在，已有200多年的历史，并已成为很多经济发达国家主要的税收来源之一。二、应税所得界定在探讨应税所得的定义前，有必要区分与之相联系的一般所得、总所得的概念。一般所得是全部所得，但并非所得税法上的总所得。这在于各国的所得税法中，一般有征税所得和非征税所得的区别。非征税所得，如国债利息，对4 陈真：个人所得税改革任过重而道亦远 ，http:/ （访问时间：2009 年 4 月 17 日） 。
