1、1硕士学位论文（20 届）论我国出口退税法律制度之完善姓 名学 科 、 专 业 国 际 法 学 （ 全 日 制 法 律 硕 士 ）研 究 方 向 国 际 经 济 法指 导 教 师论文提交日期2论我国出口退税法律制度之完善（硕士论文摘要） 出口退税是指货物在出口之后，国家将商品在国内缴纳的间接税退还给出口商，使出口商品以不含税的价格进入国际市场参与竞争的制度。从理论上讲，出口退税是由间接税税负转嫁性质和税收目的地管辖权原则共同决定的，是避免国际重复征税的必然结果，因此是一种中性的税收制度，为 WTO 规则所认可，成为国际通行的惯例。我国自 1985 年开始实行出口退税制度，1994 年国务院颁布
2、的增值税暂行条例和消费税暂行条例规定货物出口实行零税率，国家税务总局颁布了出口货物退（免）税管理办法 ，对出口退税的相关制度进行细化。随后，国家税务总局相继颁布一系列规章，建立在增值税基础上的出口退税法律制度全面建立。十多年的实践证明，出口退税对扩大出口创汇和带动国民经济增长发挥了重大作用。但是，由于立法层级低，立法随意性较大，权力缺乏制约，出口退税法律制度存在严重的弊端，出现了当前出口退税立法在形式和实质上的双重不合理性，重要事项的发文主体位阶较低，随意处分纳税人权利的现象严重。出口退税更大程度上被作为国家宏观调控的工具使用，偏离了其制度初衷和立法精神，违背了增值税的中性原则。借鉴国际先进经
3、验，全面改革和完善我国出口退税法律，成为当务之急。文章以法国、韩国和新西兰出口退税法律制度为代表，全面介绍了这三个国家的出口退税法律制度。三个国家虽然在出口退税的范围和方式上均有所不同，但都实行出口零税率，且有完善的增值税法律制度和科学的管理制度，有的国家还规定了“滞退金”制度，提高了退税效率，切实保障纳税人的退税权的实现，这些都值得我们学习和借鉴。本文采用比较分析和实证的研究方法，通过对国外出口退税制度的介绍和我国当前出口退税法律制度的分析，指出我国出口退税法律制度的缺陷，并从以下方面提出完善建议：第一，根据税收法定主义原则和税收公平主义原则完善出口退税的立法；第二，改革增值税法律制度，扩大
4、增值税征税范围，调整免税项目；第三，完善出口退税管理法律制度，实现征退一体化，提高电子化3水平，建立科学的出口退税审查制度；第四，开辟纳税人出口退税救济途径，设立“滞退金”制度，建立纳税人诉讼法律制度。关键词 出口退税 增值税 出口零税率 1Study on the Improvement of Chinese Export Tax-refund Legal System（Abstract of Masters Thesis）Export tax-refund is a system characterized by returning the indirect tax of the expo
5、rt commodity after clearing customs. As an international convention, tax-refund is determined by the transfer nature of indirect tax and the tax consumption doctrine. Its purpose is to insure the commodity entry international market by tax-free price, avoid dual taxation. Tax-refund system is a neut
6、ral policy which conforms to the regulation of GATT/WTO.The value-added tax provisional regulation of the PRC and the consumption tax provisional regulation of the PRC are adopted in 1994, which crystallized zero tax rate of the export commodity, after that, state taxation administration issued mana
7、gement measure on export goods tax rebate, regulating the export tax refund system in detail, adding many department regulations and policy files, the export tax refund law system established in all round. During more than ten years practice, the export tax refund system had an important function in
8、 improving foreign exchange reserves and national economic.But in practice, because of the fairy low legislation layer and incoordinate legislation order, the system has many disadvantages, showing unreasonable in both nature and form, the right of tax payer is violated frequently. Besides,the expor
9、t tax refund system is treated as a tool of macro-control, which is contrary to its neutral nature. Learning foreign countries favorable experiences to structure our export tax refund system has became an immergiency task.The thesis describes the export tax refund system of France, South Korea and N
10、ew Zealand emphasisly, pointed that although these countries implement different export tax refund system, their common place is that they all carry out the zero export tax rate, and have a scientific management system, some countries regulate “lag return” system to protect tax payers rights. All th
11、ese worth our learning.This thesis adopts comparative analysis and demonstration method, through 2analyzing foreign countries expriences to make up suggestions to perfect our states export tax refund system: firstly, depending the taxation statuary and just ideology doctrine to perfect our tax refun
12、d system; secondly, to reform the value added tax legal system, expand tax range and adjust tax-free items; thirdly, to perfect the management system, realize the taxation and retuen mechanism integratation, improve internet level and establish scientific supervise regulations; fourthly, to start th
13、e tax payer rights relieve channel, opening up “lag return” system and establishing tax payer lawsuit legislation.Key words: export tax-refund; value-added tax; export zero tax rate1目 录导 言 .1第一章 概 论 .2第一节 出口退税的概念及特征 .2一、出口退税的概念及界定 .2二、出口退税的特征 .4第二节 出口退税理论的历史沿革 .6一、出口退税理论的历史回顾 .6二、近现代关于出口退税必要性的理论 .7第
14、三节 出口退税法律制度 .10一、概论 .10二、出口退税法律制度的特点及功能 .11第二章 各国出口退税法律制度的比较研究 .13第一节 法国的出口退税法律制度 .14一、立法概况及主要内容 .14二、法国出口退税法律制度的特点 .17第二节 韩国的出口退税法律制度 .18一、立法概况及主要内容 .18二、韩国出口退税法律制度的特点 .21第三节 新西兰的出口退税法律制度 .22一、立法概况及主要内容 .22二、新西兰出口退税法律制度的特点 .23第四节 外国出口退税法律制度的借鉴意义 .24一、规范的增值税法律制度是前提 .24二、出口货物零税率已成为国际惯例 .26三、科学的管理制度是有
15、力保障 .26第三章 我国出口退税法律制度述评及完善建议 .282第一节 我国出口退税制度的历史沿革 .28一、1994 年以前的出口退税制度 .28二、1994 年以后的出口退税制度 .30第二节 我国现行出口退税法律制度 .32一、立法概况 .32二、我国现行出口退税法律的主要内容 .34三、我国出口退税法律制度的缺陷 .38第三节 我国出口退税法律制度的完善建议 .43一、依据税法原则完善出口退税法律制度 .43二、改革增值税法律制度 .44三、完善出口退税管理法律制度 .45四、开辟纳税人出口退税救济途径 .46结 语 .48参考文献 .49在读期间发表的学术论文与研究成果 .52后
16、记 .531论我国出口退税法律制度之完善导 言出口退税是指在商品报关出口后，将该商品在国内负担的间接税予以退还的制度。出口退税是由流转税税负转嫁的本质和税收的消费地管辖权原则共同决定的，它确保本国商品以不含税的价格进入国际市场，避免双重征税，是符合 GATT/WTO 规则的中性税收制度，成为国际遵循的惯例。2008 年下半年，经济危机在全球范围内爆发，欧美等发达国家首当其冲，国内经济受到重创。受其影响，我国的出口贸易额明显下降，尤其是纺织等劳动密集型产业，由于外贸依赖程度大，吸收就业人员广，其出口额的骤降导致大量纺织工人失业，不仅影响了出口创汇，也不利于民生的稳定。在这种情况下，为了扩大出口，
17、保障就业，财政部会同国家税务总局频频下发通知，调高出口退税率，这对刺激经济增长，摆脱经济危机带来的负面影响起到了良好的效果，但这些背后却隐藏着我国出口退税法律制度存在的严重问题。出口退税制度本是增值税税收中性的体现，是避免重复征税而采取的必要措施。绝大多数采用增值税制度的国家都对出口货物实行彻底退税，即实现出口货物零税率。我国 1994 年颁布的中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例明确了我国出口产品实行零税率的原则，但是实践中由于受财政能力等条件的限制，大部分商品的出口退税率低于增值税税率，不能实现彻底退税。另一方面，我国政府根据经济形势和产业发展对出口退税率频加调整，使
18、得出口退税更大程度上被当作宏观调控的手段应用，扭曲了其制度设计的初衷，也违反了税收法定和纳税人信赖利益保护原则。纵观世界各国，采用增值税制度的国家一般将出口退税纳入增值税的一般管理当中，实行征退一体化，既不单独规定出口退税率，也不单独设置出口退税机构，对于出口退税的审查和监督均有科学严谨的制度保障。而我国出口退税法律立法层级低，立法秩序混乱，立法不公平现象严重，管理机制也不完善，使得纳税人的出口退税权不能得到很好的落实。更重要的是，由于我国长期以来实行生产型增值税，增值税制度本身就不能消除重复征税问题，加之出口退2税率低于增值税税率，彻底的不含税出口更加难以实现。另一方面，由于增值税存在大量税
19、收优惠政策，又使得一部分产品实纳增值税额低于退税额，造成出口补贴，引发反补贴贸易争端。可喜的是，2009 年 1 月 1 日起，新的增值税暂行条例开始在全国范围内实施。新条例将生产型增值税改为消费型增值税，这便从根本上消除了增值税重复征税的现象，为出口退税法律制度的改革和完善提供了必要的基础。以此为契机，在进一步促进增值税转型的同时，加速出口退税法律制度的完善，尽早实现出口零税率。第一章 概 论第一节 出口退税的概念及特征一、出口退税的概念及界定（一）出口退税的概念出口退税，是指货物报关出口以后，将其国内所缴的间接税退还给货物出口企业，从而使出口产品以不含税的价格进入国际市场的制度。这项制度可
20、以增强本国产品的国际竞争力，符合间接税税负转嫁本质和公平贸易原则，已经成为国际通行的做法。我国的出口退税是指对已经报关出口且会计上作销售处理的货物，退还其已缴纳的增值税和消费税。（二）相关概念界定1、退税与出口退税退税与出口退税是在法律上相区别的两个不同概念。广义的退税是指国家按照规定对纳税人已纳税款的退还，包括优惠退税和误纳退税。前者是指国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还，如出口退税和再投资退税；后者则是因为发生了纳税错误，征税机关依照职权或者当事人请求将超纳、误纳的税款退还给纳税人的行为。狭义的退税仅指超纳和误纳的退税。这里所指的退税取其狭义。日本在国税通则法和地方税法中均将超纳、
