1、12015 年 5 月全国涉外会计岗位专业考试涉外会计操作实务辅导卷一、计算分析题（本题共 4 小题，第 1、2 小题每题各 10 分，第 3、4 小题每题各 15 分，共 50 分。凡计算题须列出计算过程，会计分录所使用的会计科目须列至明细科目。 ）1.资料:某外贸企业购进供出口的商品一批，取得的增值税专用发票上注明:价款为220 000 元，税额为 37 400 元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款折合人民币 151 200 元，出口商品退税率为 11%。要求:做出商品购进、出库、出口、结转商品销售成本、应退税款、实际收到税款等相应的会计分录。2.资料：江苏华新外贸公司会
2、同国内甲工厂与国外安培公司签订来料加工合同，由外商提供不计价的原材料 10 公吨，甲工厂加工成丙成品 3 200 件，由江苏华新外贸公司交付国外安培公司，安培公司按每件 10 美元付工缴费，江苏华新外贸公司按实收外汇净额的2.5%收取手续费。假设本期汇率均为 1 美元=6.55 元人民币。有关业务如下：（1）江苏华新外贸公司收到不计价的原材料 10 公吨。（2）江苏华新外贸公司将不计价的原材料拨给甲工厂进行加工。（3）甲工厂将原料加工成丙成品 3 200 件向江苏华新外贸公司交货，江苏华新外贸公司收货后办理托运出口。（4）江苏华新外贸公司为甲工厂代垫运杂费 250 美元。（5）江苏华新外贸公司
3、向银行交单办理结汇，并确认应收取的手续费。（6）江苏华新外贸公司接到收款通知，收到外汇工缴费 32 000 美元，同时将收到的外汇工缴费扣除代垫运杂费及 2.5%手续费后的余款拨付给甲工厂。要求：根据上述资料作出必要的会计分录。3.资料：上海富通进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司 2011 年 5 月份为本市小苏州食品厂从美国代理进口食用油料一批，价格条件为 FOB 上海 120 000 美元，上海富通公司按 1.5%收取代理手续费，设当月即期汇率均为 1 美元=6.55 元人民币。 上海富通进出口公司向小苏州食品厂开出结算清单如下： 结算
4、项目 外币金额 （美元） 人民币 金 额 1.进口货款（FOB 价） 120 000 786 000 2.国外运费 （20%） 24 000 157 2003.国外保险费 （0.3%） 440 2 8824.进口到岸价（CIF 价） 144 440 946 0825.进口关税（12%） （ A ） 2要求： （1）计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值。 （2）上海富通进出口公司根据上列结算单编制下列会计分录： 按照代理合同规定，向委托方小苏州食品厂预收代理款项 1 300 000 元后存入银行，并支付国外货款。 支付代理国外运、保费。 支付代理银行手续费。 交纳代理进口关税与增值税。 按代
5、理协议收取代理手续费，并根据所收的手续费交纳 5%的营业税。根据代理结算清单所列结算金额与小苏州食品加工厂结清款项。4.资料：浙江通达有限责任公司系有出口经营权的生产企业，某年 3 月向日本某客户以进料加工复出口方式外销产品 FOB 价 100 万美元，海关核销免税进口料件组成计税价格为 200 万元，当月内销收入为 100 万元，进项税额 120 万元。该产品适用的增值税税率为17%，退税率为 13%。当期即期汇率 1 美元=6.42 元人民币。要求：（1）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、当月免抵退税不得免征和抵扣的税额、当月应纳税额或当月月末留抵税额、当月免抵退税额抵减额、当月免
6、抵退税额、当月应退税额以及免抵税额。（2）编制有关出口退税的会计分录。二、综合题（本题 50 分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。 ）资料：珠海进出口公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。珠海公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算，月末按照月末的即期汇率对外币账户的期末余额进行调整计算汇兑损益。1.该公司 2013 年 3 月 1 日有关外币账户余额如下：外币账户名称 外币余额 汇率 人民币金额（元）银行存款美元 200 000 6.2530 1 250 600应收外汇账款美元 600 000 6.2530 3 751 80
7、0应付外汇账款美元 300 000 6.2530 1 875 9002.珠海公司 3 月份发生的有关外币经济业务如下：（1）6 日 以现汇支付上月日本正大公司货款 100 000 美元，当日美元即期汇率为1 美元=6.2460 元人民币。（2）11 日 收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口美国客户的货款 200 000 美元，当日美元即期汇率为 1 美元=6.2380 元人民币。全部保留外汇现汇。7.进口增值税 （17%） （ B ） 8.银行手续费 （5） （ C ） 9.公司代理手续费（1.5%） （ D ） 结算金额合计 （ E ） 3（3）19 日 持 80 000 美元到银行兑换为人
8、民币，银行当日美元买入价为 1 美元=62350 元人民币，美元即期汇率为 1 美元=62390 元人民币。（4）20 日 以 20 000 美元兑换成欧元，银行当日美元买入价为 1 美元 = 6.2240 元人民币，卖出价为 1 美元 =6.2340 元人民币，欧元买入价为 1 欧元 =8.1520 元人民币，卖出价为 1 欧元 = 8.1860 元人民币，换取的欧元存入银行存款欧元户。（5）21 日 从美国购入商品 500 件，每件价格为 2 200 美元，货款尚未支付。以银行存款支付进口关税 686 620 元人民币，进口增值税 1 283 979.4 元人民币，当日美元即期汇率为 1
9、美元 =6.2420 元人民币。（6）23 日 以外币银行存款归还应付账款 150 000 美元，当日美元即期汇率为 1 美元 = 6.2450 元人民币。（7）25 日，出口销售一批商品，销售价款 300 000 美元，货款尚未收到。当日美元即期汇率为 1 美元 = 6.2450 元人民币。（8）26 日，收到银行转来的现汇水单，收妥上月出口销售货款 150 000 美元，当日美元即期汇率为 1 美元=6.2450 元人民币。全部保留外汇现汇。（9）31 日 市场汇率为 1 美元 =6.2450 元人民币，1 欧元 =8.1640 元人民币，要求：（1）根据上述外币经济业务，编制相应的会计分
10、录，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。（2）根据上述外币经济业务，登记有关外币明细账户及财务费用汇兑差额明细账户，计算 3 月末各外币账户期末汇兑损益并编制会计分录登记入账，并结出各账户本期发生额及期末余额。42015 年 5 月涉外会计操作实务辅导卷卷参考答案一、计算分析题：本类题 4 小题，第 1、2 小题每题 10 分；第 3、4 小题每题 15 分，共50 分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。1. （1）借：库存商品库存出口商品 220 000应交税费应交增值税（进项税额） 37 400贷：银行存款 257 400（2）借：发出商品 110 0
11、00贷：库存商品库存出口商品 110 000（3）借：银行存款 151 200贷：主营业务收入自营出口销售收入 151 200（4）借：主营业务成本自营出口销售成本 110 000贷：发出商品 110 000（5）应退税额=110 00011%=12 100（元）不予退税额=110 0006%=6 600（元）借：其他应收款应收出口退税 12 100主营业务成本自营出口销售成本 6 600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 600应交增值税（出口退税） 12 100（6）借：银行存款 12 100贷：其他应收款应收出口退税 12 1002. （1）记表外科目：借：外商来料 10 公吨
12、（1 分）（2）记表外科目：借：拨出来料 10 公吨贷：外商来料 10 公吨 （1 分）（3）记表外科目： 交货时： 借：代管物资 3 200 件贷：拨出来料 10 公吨托运出口时：贷：代管物资 3 200 件 （3 分）（4）借：应付账款甲工厂 1 637.50贷：银行存款（USD1506.55） 1 637.50 （1 分）（5）借：应收账款应收外汇账款（来料加工）美元 （USD32 0006.55） 209 600贷：应付账款甲工厂 209 600 借：应付账款甲工厂 （USD32 0002.5%6.55） 5 240贷：其他业务收入来料加工手续费收入 5 240 （2 分）5（6）借：
13、银行存款 6 877.50应付账款甲工厂 202 722.50贷：应收账款应收外汇账款（来料加工）美元 209 600 （2 分）3. （1）进口关税 A =（144 4406.55）12%=946 08212%=113 529.84（元）（1 分）进口增值税 B =（946 082+113 529.84）17%=180 134.01（元）（1 分）银行手续费 C =786 0005=3 930（元）（1 分）代理手续费 D =946 0821.5%=14 191.23（元）（1 分）结算金额合计 E =1 257 867.08（元） （1 分）（2）借：银行存款 1 300 000贷：预收账
14、款小苏州食品厂 1 300 000 （1 分）借：预收账款小苏州食品厂 786 000贷：银行存款 786 000 （1 分）借：预收账款小苏州食品厂 160 082贷：银行存款运费 157 200保险费 2 882 （1 分）借：预收账款小苏州食品厂 3 930贷：银行存款银行手续费 3 930 （1 分）借：预收账款小苏州食品厂 293 663.85贷：银行存款 293 663.85 （1 分）借：预收账款 14 191.23贷：其他业务收入代理进口手续费收入 14 191.23 （2 分）借：营业税金及附加 709.56贷：应交税费营业税 709.56 （1 分）借：预收账款小苏州食品厂
15、 42 132.92贷：银行存款 42 132.92 （2 分）4. （1）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）2 000 000 （17%13%）80 000（元） （1 分）（2）当月免抵退税不得免征和抵扣的税额 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率退税率）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1 000 0006.42（17%13%）80 000176 800（元） （2 分）（3）当月应纳税额当月内销货物的销项税额（当月进项税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额）1 000 00017%（1 200 000 176 800
16、）6170 0001 023 200 853 200（元） （即期末留抵 853 200 元） （2 分）（4）当月免抵退税额抵减额 进料加工免税进口料件组成计税价格 出口货物退税率2 000 00013%260 000（元） （1 分）（5）当月免抵退税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率当月免抵退税额抵减额1 000 0006.4213%260 000834 600260 000574 600（元） （2 分）（6）当月月末留抵税额 853 200 元当月免抵退税额 574 600 元，则：当月应退税额当月免抵退税额574 600（元）当月免抵税额当月免抵退税额当月应退税额0
17、（3 分）（2） 不予免抵部分计入出口成本借：主营业务成本自营出口销售成本 176 800贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 176 800 （2 分） 申报出口免抵退税 借：其他应收款应收出口退税 574 600贷：应交税费应交增值税（出口退税） 574 600 （2 分）二、综合题（本题 50 分。凡要求计算的需列出计算过程，会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。）（1）6 日借：应付账款应付外汇账款美元户（USD100 000） 624 600贷：银行存款美元户（USD100 000） 624 600 （2 分） （2）11 日 借：银行存款外币存款美元户（USD200 000）
18、1 247 600贷：应收账款应收外汇账款美元（USD200 000） 1 247 600（2 分）（3）19 日 借：银行存款人民币户 498 800财务费用汇兑差额 320 贷：银行存款外币存款美元户（USD80 000） 499 120 （3 分）（4）20 日美元中间价 =（6.2240+6.2340）2 =6.2290欧元中间价 = （8.1520+8.1860）2 = 8.1690美元账户人民币金额=20 0006.2290=124 580美元换取欧元 = 20 0006.22408.1860 =15 206.45欧元账户人民币金额=15 206.458.1690 =124 221
19、.49 （2 分） 借：银行存款外币存款欧元户（15 206.45） 124 221.49财务费用汇兑差额 358.517贷：银行存款外币存款美元户（USD20 000） 124 580（2 分）（5）21 日 借：商品采购进口商品（5002 2006.242+686 620） 7 552 820应交税费应交增值税（进项税额） 1 283 979.40 贷：应付账款应付外汇账款美元户（USD1 100 000） 6 866 200银行存款人民币 1 970 599.40 （3 分）（6）23 日 借：应付账款应付外汇账款美元（USD150 000） 936 750贷：银行存款外币存款美元户（U
20、SD150 000） 936 750 （2 分）（7）25 日 借：应收账款应收外汇账款美元户（USD300 000） 1 873 500贷：主营业务收入自营出口销售收入 1 873 500（2 分）（8）26 日 借：银行存款外币存款美元户（USD150 000） 936 750贷：应收账款应收外汇账款美元（US150 000） 936 750 （2 分）（9）30 日借：财务费用汇兑差额 8 176.03贷：银行存款外币存款美元户 900银行存款外币存款欧元户 76.03应收账款应收外汇账款美元户 6 200 应付账款应付外汇账款美元户 1 000 （2 分）(分录共 22 分）8（2）各
21、外币账户的登记：（共 28 分）银行存款外币存款美元户 （10 分）2013年 收 入 支 出 结 存月 日凭证号数摘 要原币金额 汇率 人民币金额 原币金额 汇率 人民币金额 原币金额 汇率 人民币金额3 1 期初余额 200 000 6.2530 1 250 6006 1 支付上月货款 100 000 6.2460 624 600 100 000 626 00011 2 收回上月货款 200 000 6.2380 1 247 600 300 000 1 873 60019 3 兑换人民币 80 000 6.2390 499 120 220 000 1 374 48020 4 兑换欧元 20
22、 000 6.2290 124 580 200 000 1 249 90023 6 归还货款 150 000 6.2450 936 750 50 000 313 15026 8 收回上月货款 150 000 6.2450 936 750 200 000 1 249 90031 9 月末调整 900 200 000 6.2450 1 249 000本月合计 350 000 2 184 350 350 000 2 185 950 200 000 6.2450 1 249 000银行存款外币存款欧元户 （2 分）2013年 收 入 支 出 结 存月 日凭证号数摘 要原币金额 汇率 人民币金额 原币金
23、额 汇率 人民币金额 原币金额 汇率 人民币金额3 20 4 美元兑换 15 206.45 8.1690 124 221.49 15 206.45 124 221.49 31 9 月末调整 76.03 15 206.45 8.1640 124 145.469应收账款应收外汇账款美元户 （6 分）2013年 借 方 贷 方 余 额月 日凭证号数摘 要原币金额 汇率 人民币金额 原币金额 汇率 人民币金额借或贷原币金额 汇率 人民币金额3 1 期初余额 借 600 000 6.2530 3 751 80011 2 收回上月货款 200 000 6.2380 1 247 600 借 400 000
24、2 504 20025 7 出口应收货款 300 000 6.2450 1 873 500 借 700 000 4 377 700 26 8 收回上月货款 150 000 6.2450 936 750 借 550 000 3 440 95031 9 月末调整 6 200 借 550 000 6.2450 3 434 750本月合计 300 000 1 873 500 350 000 2 190 550 借 550 000 6.2450 3 434 750应付账款应付外汇账款美元户 （6 分）2013年 借 方 贷 方 余 额月 日凭证号数 摘 要 原币金额 汇率 人民币金额 原币金额 汇率 人
25、民币金额 借或贷 原币金额 汇率 人民币金额3 1 期初余额 贷 300 000 6.2530 1 875 9006 1 偿还货款 100 000 6.2460 624 600 贷 200 000 1 251 30021 5 进口货款未付 1 100 000 6.2420 6 866 200 贷 1 300 000 8 117 50023 6 归还货款 150 000 6.2450 936 750 贷 1 150 000 7 180 75031 9 月末调整 1 000 贷 1 150 000 6.2450 7 181 750本月合计 250 000 1 561 350 1 100 000 6 867 200 贷 1 150 000 6.2450 7 181 75010财务费用汇兑差额 （4 分）借 方 明 细2013年 凭证号数 摘 要借 方发 生 额 利息支出 银行手续费 汇兑差额3 19 3 美元兑换人民币 320 32020 4 美元兑换欧元 358.51 358.5131 9 月末调整 8 176.03 8 176.03本月合计 8 854.54 8 854.54
