1、中级会计职称中级会计实务第九章课后练习题及答案第九章 金融资产一、单项选择题1下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。A交易性金融资产B持有至到期投资C贷款和应收款项D可供出售金融资产答案：C解析：贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2下列各项资产中，不属于金融资产的是（）。A存货B应收票据C其他应收款D贷款答案：A解析：企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。选项A，存货不属于企业的金融资产。3下列有关金融资产重分类的说法中，不正确的是
2、（）。A交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能与其他三类金融资产进行重分类C持有至到期投资不能重分类为贷款和应收款项D持有至到期投资符合条件时可以重分类为可供出售金融资产答案：A解析：交易性金融资产不能重分类为其他类的金融资产，选项 A 不正确。42011 年 10 月 2 日，甲公司支付 510 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利 15 万元，另支付相关交易费用 5 万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为（）万元。A510B500C495D530答案：C解析：该项交易性金融资产的
3、入账价值=510-15=495（万元），取得交易性金融资产支付的交易费用发生时直接计入投资收益。52011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1180 万元从活跃市场购入乙公司 2009 年 1月 1 日发行的面值为 1000 万元、5 年期分期付息到期还本的不可赎回债券，另支付交易费用 3 万元。该债券票面年利率为 10%，利息按单利计算，次年 1 月 5 日支付上年度的利息。甲公司购入该债券后将其作为可供出售金融资产核算，则 2011 年 1 月 1 日该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。A1000B1003C1083D1183答案：C解析：2011 年 1 月 1 日购买债券投
4、资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的 2010年度债券利息（2011 年 1 月 5 日支付）应确认为应收利息，故该项可供出售金融资产的入账价值=1180-100010%+3=1083（万元）。62011 年 10 月 8 日，甲公司从二级市场上以 1050 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元）购入乙公司的股权投资，另发生交易费用 10 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011 年 12 月 31 日，该项交易性金融资产的公允价值为 1300 万元。假定不考虑其他因素，则 2011 年 12 月 31 日甲公司应就该项交易性金融资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A30
5、0B290C250D240答案：A解析：2011 年 12 月 31 日甲公司应就该项交易性金融资产确认的公允价值变动损益=1300-（1050-50）=300（万元）。7甲公司于 2011 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股市价 59 元，另支付相关交易费用 2 万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2011 年 4 月 15 日，甲公司收到乙公司 2011 年 4 月 5 日宣告发放的现金股利20 万元;6 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元;2011 年 7 月 5 日，甲公司以每股 550 元的价格将股票全部出售。假定甲
6、公司对外提供半年报，则甲公司出售该项交易性金融资产应确认的处置损益为（）万元。A-48B60C72D-36答案：B解析：甲公司出售该项交易性金融资产应确认的处置损益=（550-5）120=60（万元），处置时将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间的结转，不影响处置时计入损益的金额。8甲公司 2011 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，票面年利率为 4%的 A 债券;取得时支付价款 108 万元（含已到付息期但尚未领取的利息 4 万元），另支付交易费用 05 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息
7、 4 万元;2011 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元（不含利息）;2012 年 1月 5 日，收到 A 债券 2011 年度的利息 4 万元;2012 年 3 月 20 日，甲公司出售 A 债券售价为 110 万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益为（）万元。A12B95C16D135答案：B解析：甲公司该项交易性金融资产的初始入账金额=108-4=104（万元），持有该项交易性金融资产应确认的累计损益=-05+（106-104）+4+（110-106）=95（万元）。92010 年 10 月 12 日，甲公司以每股 8 元的价格从二级市场购入乙
8、公司股票 100 万股，支付价款 800 万元，另支付相关交易费用 16 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 94 元。2011 年 2月 18 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 40 万元。 2011 年 3 月 20 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 12 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 24 万元后，实际取得款项 1176 万元。假定不考虑其他因素,则该项股票投资对甲公司 2011 年度利润总额的影响金额为（）万元。A260B400C276D416答案：C解析：该项股票投资对甲公司 2011 年度利润
9、总额的影响金额=40+（1176-94100）=276（万元），因为处置时将持有期间的公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间的结转，不影响利润总额。10甲公司 2010 年 12 月 25 日支付价款 2040 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2105 万元（不包含应收股利）。2011 年 2 月 8 日，甲公司收到购买价款中包含的应收股利 60 万元。2011 年 3 月 15 日甲公司以 2300 万元将该项股权投资出售。则该
10、项股权投资对甲公司 2010 年度利润总额的影响金额为（）万元。A0B-10C60D310答案：A解析：购买可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始计量金额，不影响当期损益;2010 年度确认可供出售金融资产公允价值变动的金额计入资本公积，不影响当期损益，所以该项股权投资对甲公司 2010 年度利润总额的影响金额为 0。112011 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12万张，以银行存款支付价款 1120 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于2010 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，
11、每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。则 2011年 1 月 1 日甲公司购入乙公司债券的初始入账价值为（）万元。A1200B1212C1132D1120答案：C解析：甲公司购入乙公司债券的初始入账价值=1120+12=1132（万元）。122011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1060 万元从活跃市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 10 万张，另支付交易费用 8 万元。该债券系乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 7%，利息按单利计算，每年 1 月5 日支付上年度的利息。甲公
12、司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。则甲公司购入乙公司债券的初始入账价值为（）万元。A990B998C1000D1068答案：B解析：甲公司购入乙公司债券的初始入账价值=1060-101007%+8=998（万元）。13甲公司于 2011 年 1 月 2 日从证券市场上购入乙公司于 2010 年 1 月 1 日发行的到期一次还本付息债券，该债券期限为 3 年、票面年利率为 6%，到期日为 2013 年 1 月 1 日。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 99661 万元，另支付相关交易费用15 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为
13、 8%。2011年度甲公司应确认的投资收益为（）万元。A80B812C8093D7613答案：C解析：2011 年度甲公司应确认的投资收益=（99661+15）8%=8093（万元）。142010 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 204475 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2010 年 1 月 1日，系到期一次还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。则 2011 年 12 月 31 日该项持有至到期投资的账面价值为（）万元。A201842B21
14、3694C222242D212242答案：C解析：2010 年 12 月 31 日该项持有至到期投资的账面价值=（204475+10）（1+4%）=213694（万元）;2011 年 12 月 31 日该项持有至到期投资的账面价值=213694（1+4%）=222242（万元）。15某增值税一般纳税人企业对外赊销商品一批，售价 10000 元（不含增值税），商业折扣为 6%，增值税税率为 17%，现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费 700 元，则应收账款的入账价值为（）元。A10764B11700C11698D12400答案
15、：C解析：应收账款的入账价值=10000（1-6%）（1+17%）+700=11698（元）。二、多项选择题1企业的金融资产按其自身业务特点和风险管理要求，应分类为（）。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B持有至到期投资C贷款和应收款项D可供出售金融资产答案：ABCD解析：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产。2下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
16、资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产C在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资可以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定答案：ABD解析：选项 C 错误，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。A融资费用B内部管理成本C支付给代理
17、机构的手续费D债券的折价答案：ABD解析：交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。4下列有关金融资产后续计量的说法中，正确的有（）。A交易性金融资产应当按照公允价值计量B持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量C贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量D可供出售金融资产，应当按照公允价值计量答案：ABCD解析：以上说法均正确。5下列有关金融资产
18、相关利得或损失的说法中，正确的有（）。A资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应计入当期损益B资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应计入所有者权益C可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益D除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益答案：ACD解析：资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应直接计入当期损益，选项 B 错误。6下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。A已计提的减值准备B分期收回的本金C利息调整的累计摊销
19、额D到期一次还本付息债券确认的票面利息答案：ABCD解析：持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-本期收回的利息-已计提的减值准备，故以上选项均正确。7关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（）。A交易性金融资产应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资收益B可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额C贷款和应收款项应按取得时的公允价值作为其初始确认金额，相关交易费用计入财务费用D持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额答案：ABD解析：选项 C，贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之
20、和作为其初始确认金额。8下列有关金融资产减值的说法中，正确的有（）。A可供出售金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备B交易性金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备C可供出售金融资产发生减值时，应将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失予以转出计入资产减值损失D可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失不需转出答案：BC解析：选项 A，可供出售金融资产的公允价值发生严重下跌且下跌并非暂时性的，应当计提减值准备;选项 D，可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，
21、应当予以转出，计入当期损益。9下列有关金融资产减值的说法中，不正确的有（）。A持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日不再确认利息收入B持有至到期投资减值准备转回后，其账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本C对单项金额重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试D外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额答案：AC解析：选项 A 不正确，持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债
22、表日应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认利息收入;选项 C 不正确，对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。10甲公司 2010 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款1500 万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元），另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010 年 4 月 8
23、日，甲公司收到上述现金股利 20 万元。2010 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市价为 16 元。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市价跌至 15 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2012 年 12 月 31 日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至 95 元。甲公司的下列会计处理中，正确的有（）。A2010 年 4 月 8 日收到现金股利时确认投资收益 20 万元B2010 年 12 月 31 日确认资本公积其他资本公积 95 万元C2010 年 12 月 31 日确认资本公积其他资本公积 115 万元D2011 年 12 月 31 日确认资本公积其他资本公积-1
24、00 万元答案：CD解析：甲公司相关的会计处理如下：2010 年 3 月 2 日借：可供出售金融资产成本 1485应收股利 20贷：银行存款 15052010 年 4 月 8 日借：银行存款 20贷：应收股利 202010 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 115贷：资本公积其他资本公积 1152011 年 12 月 31 日借：资本公积其他资本公积 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 1002012 年 12 月 31 日借：资产减值损失 535资本公积其他资本公积 15贷：可供出售金融资产减值准备 55011长江公司为提高闲置资金的使用效率，2010 年 3 月
25、15 日购买 B 上市公司（以下简称 B 公司）的股票，从而持有其 03%的股份，该股份仍处于限售期内。因 B 公司的股份比较集中，长江公司未能在 B 公司的董事会中派有代表，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2010 年 6 月 15 日，长江公司又从二级市场购入 C公司股票 100 万股，长江公司取得 C 公司股票后，对 C 公司不具有控制、共同控制或重大影响。长江公司管理层拟随时出售 C 公司股票。则下列相关说法中，正确的有（）。A长江公司应将取得的 B 上市公司的限售股确认为交易性金融资产B长江公司应将取得的 B 上市公司的限售股确认为可供出售金融资产C长江公
26、司应将取得的 C 公司股票确认为交易性金融资产D长江公司因持有 B 公司和 C 公司股票取得的现金股利应计入当期损益答案：BCD解析：选项 A 不正确，企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，本题由于没有将 B 上市公司的限售股指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应确认为可供出售金融资产。12表明金融资产发生减值的客观证据，包括（）。A发行方或债务人发生严重财务困难
27、B债务人很可能倒闭或进行其他财务重组C因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易D债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步答案：ABCD解析：以上选项均正确。13下列交易事项中，应记入“资本公积其他资本公积”科目核算的有（）。A资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值的差额B确认的可供出售金融资产减值损失C权益法核算下的长期股权投资，被投资单位除净损益以外其他权益变动中投资企业按其持股比例应享有的份额D持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额答案：ACD解析：选项 B，可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减
28、值损失”科目核算。14下列交易事项中，应计入当期损益的有（）。A取得交易性金融资产发生的相关交易费用B取得可供出售金融资产发生的相关交易费用C发行权益性证券支付的证券发行费用D企业合并中发生的初始直接费用答案：AD解析：选项 B，应计入可供出售金融资产的初始入账价值;选项 C，应冲减溢价发行收入即资本公积股本溢价的金额。15A 公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为 5 年、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2014 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后
29、一次利息。购入债券时的实际年利率为 4%。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 107630 万元，另支付相关交易费用 10 万元。假定按年计提利息。2010 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1030 万元。2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1020 万元。2012 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 10155 万元存入银行。则甲公司该项债券投资相关的会计处理中，正确的有（）。A2010 年 1 月 1 日可供出售金融资产的入账价值为 103630 万元B2010 年 1 月 1 日应确认应收利息 50 万元C2010
30、 年 12 月 31 日应确认投资收益 4145 万元D2010 年 12 月 31 日该可供出售金融资产的摊余成本为 102775 万元答案：ABCD解析：可供出售金融资产的入账价值=107630-10005%+10=103630（万元），选项 A 正确;2010 年 1 月 1 日支付的购买价款中包含的 2009 年度利息应确认为应收利息，选项 B 正确;2010 年 12 月 31 日应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=1036304%=4145（万元）;2010 年 12 月 31 日该可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-应收回的利息=103630（1+4%）-10005%=102775（万元）。三、判断题1企业金融资产的分类一经确定，不得随意变更。（）答案：2如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。（）答案：3企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（）答案：4因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售的，应将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。（）
