1、 1 / 12第二十章 所得税一、单选题1.长江公司于 2012 年 6 月 15 日取得某项固定资产，其初始入账价值为 360 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定,该项固定资产的最低折旧年限为 15 年，折旧方法、预计净残值与会计相同。则 2012 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础为（ ）万元。A.346 B.24 C.12 D.3482.甲公司 2013 年 3 月 1 日开始自行研发一项新工艺，2013 年 3 月至 10 月发生的各项研究、开发等费用共计 150 万元，2013 年 11 月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员
2、工资 120万元，福利费 30 万元，另支付租金 25 万元，假设开发阶段的支出有 60%满足资本化条件。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司自行开发成功该项新工艺。并于 2014 年 2 月 1 日依法申请了专利，支付注册费 3 万元，律师费 5 万元，2014 年 3 月 1 日为运行该项资产发生的培训费 7 万元，2014 年该无形资产共计摊销金额为 25 万元。则甲公司 2014 年年末该项无形资产的计税基础为（ ）万元。A.142.5 B.0 C.132 D.1203.诚信公司 2012 年 6 月 30 日将某项自用房产用于经营性出租，且以公允价值模式对其进行后续计量。该房
3、产原值为 2000 万元，预计使用年限为 10 年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值；截止 2012 年 6 月 30 日该房产已经使用 5 年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为 2200 万元。2012 年 12 月 31 日，其公允价值为 2600 万元。税法规定，该项自用房产的计提折旧政策与会计上转换前一致。则 2012 年 12 月 31 日该项投资性房地产的计税基础为（ ）万元。A.900 B.1000 C.2200 D.26004.南方公司于 2012 年 1 月 1 日以银行存款 1000 万元自证券市场购入某公司 5 年期债券，面值为 1250 万元，票面
4、年利率为 4.72%，每年年末支付利息，到期支付最后一期利息并偿还本金，实际年利率为 10%，南方公司将该债券作为持有至到期投资核算。则该持有至到期投资产生的暂时性差异为（ ） 。A.产生应纳税暂时性差异 41 万元B.产生可抵扣暂时性差异 41 万元C.产生可抵扣暂时性差异 59 万元D.不产生暂时性差异5.A 公司 2014 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 280 万元，A 公司确认其他应付款 280 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 2014 年 12 月 31 日，该项罚
5、款已经支付了 200 万元。则 A 公司 2014 年 12 月 31 日该项其他应付款的计税基础为（ ）万元。A.0 B.280 C.200 D.806.A 公司 2012 年发生并支付了 1200 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A 公司 2012 年实现销售收入 6000 万元。A 公司 2012 年广告费支出的计税基础为（ ）万元。A.300 B.1200 C.900 D.07.海尔公司适用的所得税税率为 25%。海尔公司 2014 年 10 月 1 日以银行存
6、款 28 万元从证券市场购入某公司股票，作为交易性金融资产核算，另发生交易费用 0.2 万元未发生其他2 / 12相关税费。2014 年 12 月 31 日该项交易性金融资产的公允价值为 26 万元，2015 年 12 月31 日该项交易性金融资产的公允价值为 32 万元。则海尔公司 2015 年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为（ ）万元。A.-0.5 B.0.5 C.1.5 D.1.08.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2012 年 9月甲公司以 1200 万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为 600万元。至 2012
7、年 12 月 31 日，乙公司对外销售该批商品的 40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2012 年 12 月 31 日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A.150 B.0 C.90 D.3009.甲公司于 2012 年 1 月 1 日购买乙公司 80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异 400 万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为 25%。购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所
8、得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产 100 万元。购买日确认的商誉为 60 万元。在购买日后 6 个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 400 万元，且该事实于购买日已经存在，则下列关于甲公司的会计处理中正确的是（ ） 。A.借：递延所得税资产 100贷：商誉 100B.借：递延所得税资产 100贷：商誉 60所得税费用 40C.借：递延所得税资产 100贷：所得税费用 100D.借：递延所得税负债 100贷：商誉 60所得税费用 4010.2013 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分
9、别确认了 15 万元的递延所得税资产和 23 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 120 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2013 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元。A.105 B.128 C.120 D.12311.甲公司 2012 年度实现利润总额 2000 万元，其中国债利息收入为 120 万元，实际发生业务招待费 300 万元，按照税法规定允许税前扣除的业务招待费为 280 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，则甲公司 2012 年应交所得税金额为（ ）万元。A.475 B.500 C.470 D.39512.甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用
10、，并一直采用成本模式对其进行后续计量。2014年 1 月 1 日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。该写字楼的原价为 5000 万元，已计提折旧 600 万元。2014 年 1 月 1 日，该写字楼的公允价值为 6100 万元，假设甲公司按净利润的 15%提取盈余公积，适用的所得税税率为 25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（ ）万元。3 / 12A.1700 B.1275 C.1445 D.1083.75二、多选题1.下列表述中产
11、生应纳税暂时性差异的有（ ） 。A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础2.A 公司为 2011 年新成立的公司， 2011 年发生经营亏损 3000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额，预计未来 5 年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2012 年实现税前利润 800 万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来 4 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2012 年及以前 A 公司适用的所得税税率为33%，根据 2012 年颁布的新所得税法的规定，自 2013 年 1
12、月 1 日起 A 公司适用的所得税税率变更为 25%。2013 年实现税前利润 1200 万元，2013 年未发生其他纳税调整事项，预计未来 3 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（ ） 。A.2011 年年末应确认的递延所得税资产 990 万元B.2012 年年末利润表的所得税费用为 0C.2012 年转回递延所得税资产 264 万元D.2012 年年末的递延所得税资产余额为 550 万元3.关于所得税，下列说法中正确的有（ ） 。A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差
13、异确认为递延所得税资产D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异4.甲、乙是母子公司关系，2013 年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为 400 万元，内部售价为 600 万元，2013 年年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为 480 万元，乙公司计提了 120 万元的存货跌价准备，甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，假设不考虑其他条件。下列关于合并报表相关处理的表述中，错误的有（ ） 。A.确认递延所得税资产 30 万元B.确认递延所得税负债 30 万元C.确认递延所得税资产 20 万元D.确认递延所得税负债 80 万元5.下列有关递延
14、所得税资产的说法正确的有（ ） 。A.在资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的，则应对原来确认的递延所得税资产进行调整，应当减记递延所得税资产的账面价值B.确认相关递延所得税资产减值时，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额借记“所得税费用” 、 “其他综合收益”等科目，贷记“递延所得税资产”科目C.确认相关递延所得税资产减值时，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额借记“资产减值损失” 、 “其他综合收益”等科目，贷记“递延所得税资产减值准备”科目D.如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税
15、所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，也无需恢复递延所得税资产的账面价值6.下列各项交易或事项的处理中，应当增加递延所得税费用金额的有（ ） 。4 / 12A.计提产品质量保证金 50 万元B.本期发生净亏损，税法允许在以后五年内弥补C.确认交易性金融负债公允价值下降 120 万元D.转回存货跌价准备 20 万元7.下列各项交易或事项中，产生的暂时性差异所确认的递延所得税资产或负债不应当对应所得税费用的有（ ） 。A.计提产品质量保证金 50 万元B.确认可供出售金融资产公允价值上升 80 万元C.确认交易性金融负债公允价值下降 120 万元D.由成本模式
16、转换为公允价值模式的投资性房地产，转换日公允价值与原账面价值的差额为 100 万元 8.下列有关所得税列报的表述中正确的有（ ） 。A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为流动资产和流动负债在资产负债表中列示C.所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息D.一般情况下，在个别报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示9.甲公司 2012 年部分经济业务如下：（ 1）2012 年 6 月 30 日将自用房产用于经营出租，且以公允
17、价值模式对其进行后续计量，该房产原值 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截止 2012 年 6 月 30 日已使用 3 年，转换日公允价值为1000 万元，2012 年 12 月 31 日公允价值为 950 万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且税法的折旧政策与原会计规定一致。 （2）2012 年 8 月 10 日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本为 500 万元，2012 年 12 月 31 日公允价值为 420 万元。针对上述业务，以下表述正确的有（ ） 。A.甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础B.2012 年 1
18、2 月 31 日该投资性房地产的账面价值为 950 万元，计税基础为 1000 万元C.2012 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值为 950 万元，计税基础为 650 万元D.2012 年 12 月 31 日该交易性金融资产账面价值为 420 万元，计税基础为 500 万元10.大海公司 2012 年 1 月 1 日存货跌价准备余额为 10 万元，因本期销售结转存货跌价准备2 万元。2012 年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（ ） 。A.大海公司 2012
19、年 12 月 31 日计提存货跌价准备 12 万元B.大海公司 2012 年 12 月 31 日存货账面价值为 70 万元C.大海公司 2012 年 12 月 31 日存货计税基础为 70 万元D.大海公司 2012 年 12 月 31 日存货计税基础为 90 万元11.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（ ） 。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 200 万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为 200 万元，计税基础为 0B.企业因债务担保确认了预计负债 100 万元，则该项预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0C.企业收到客户的一笔款项 100 万元，因
20、不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面5 / 12价值为 100 万元，计税基础为 0D.企业当期期末确认应付职工薪酬 1500 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为 1500 万元，计税基础为 1500 万元12.甲公司本年实现税前会计利润 500 万元，非公益性捐赠支出为 25 万元，各项税收的滞纳金和罚款为 10 万元，超标的业务宣传费为 5 万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为 20万元（无直接影响所有者权益的部分） 。该公司适用的所得税税率为 25%，期初递延所得税资产及递延
21、所得税负债的余额均为 0。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（ ） 。A.企业本期应交所得税为 140 万元B.企业本期应纳税所得额为 560 万元C.企业本期递延所得税资产期末余额为 5 万元D.企业本期所得税费用为 133.75 万元三、综合题1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。2013 年年末，甲公司财务总监对 20
22、13 年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：（1）2013 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 3000 万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 18000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。甲公司未确认递延所得税资产。（2）2013 年 1 月 1 日，甲公司以 1043.28 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债的票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算，甲公司会计处理如下：2
23、013 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 1000利息调整 43.28贷：银行存款 1043.282013 年 12 月 31 日借：持有至到期投资应计利息 60贷：投资收益 60借：所得税费用 25.82贷：递延所得税负债 25.82（3）甲公司于 2013 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票 5000 万股，并准备长期持有，每股购入价为 10 元，另支付相关税费 120 万元，占丁公司股份的 30%，能够对丁公司施加重大影响。2013 年 1 月 2 日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 150000 万元。丁公司 2013 年实现净利润 8
24、000 万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。2013 年 12 月 31 日，丁公司股票每股市价为 13 元。甲公司将取得的丁公司股权作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 50120贷：银行存款 50120借：可供出售金融资产公允价值变动 14880贷：其他综合收益 148806 / 12借：其他综合收益 3720贷：递延所得税负债 3720（4）2013 年度，甲公司计提工资薪金 5500 万元，实际发放 5000 万元，余下部分预计下年发放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产 125 万元。（5）2013 年 12 月
25、 3 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 5000 万元，已计提折旧 1000 万元（含 2013 年 12 月计提折旧额） ，出租时公允价值为 6000 万元，2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 6100万元。甲公司相关会计处理如下：2013 年 12 月 3 日借：投资性房地产成本 6000累计折旧 1000贷：固定资产 5000公允价值变动损益 20002013 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100甲公司确认递延所得税负债 525 万元，确认所得税费用 525 万元
26、。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明业务及其序号） ，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（不需要考虑结转“以前年度损益调整”科目至“利润分配未分配利润”科目的会计分录） 。2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2015 年实现的利润总额为 3000 万元。2014 年年末存在以下事项：（1）2014 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，已计提坏
27、账准备 160 万元。（2）2014 年 1 月 1 日以 4141.84 万元购入当日发行的面值为 4000 万元的 4 年期国债，作为持有至到期投资核算，每年 1 月 10 日支付上年度利息，到期一次还本，票面利率为6%，实际利率为 5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征企业所得税。（3）2014 年 12 月 31 日，甲公司持有交易性金融资产账面价值为 800 万元，包括成本为640 万元和公允价值变动收益 160 万元。2015 年发生的事项如下：（1）2015 年 3 月，甲公司自公开交易市场购入股票，作为可供出售金融资产核算，买价为 1995 万元，另发
28、生相关税费 5 万元。2015 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 3100 万元。假定税法规定，企业持有的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入当期的应纳税所得额，待处置时一并进行处理。（2）2015 年 12 月 31 日，甲公司持有的交易性金融资产公允价值为 900 万元。（3）向关联方提供现金捐赠 200 万元。（4）2015 年甲公司发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，款项尚未支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2015 年实现销售收入 5000 万元。（5）201
29、5 年发生坏账 60 万元，按税法规定，企业计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除，2015 年 12 月 31 日，应收账款余额为 6000 万元，坏账准备余额为 240 万元。7 / 12要求：（1）确定下列表格中所列资产、负债在 2015 年年末的账面价值和计税基础。单位：万元（2）计算 2015 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。（3）计算 2015 年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。参考答案及解析一、单选题1.【答案】D【解析】2012 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础=360-360/151/2=348（万元） 。2.【答案】C【解析】甲公司
30、2014 年年末无形资产的账面价值=（120+30+25）60%+3+5-25=88（万元） ，计税基础=88150%=132（万元） 。3.【答案】A【解析】2012 年 12 月 31 日该项投资性房地产的计税基础=2000-2000/105.5=900（万元）。4.【答案】D【解析】2012 年 12 月 31 日，该项持有至到期投资的账面价值=1000（1+10%）-12504.72%=1041（万元） ，税法也是按照实际利率法确认实际利息和期末摊余成本的，所以计税基础也是 1041 万元，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。5.【答案】D【解析】2014 年 12 月 31 日
31、该项其他应付款的账面价值=280-200=80（万元） ，计税基础=账面价值 80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=80（万元） 。【知识点】暂时性差异6.【答案】A【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期 A 公司销售收入的 15%计算，当期可予税前扣除 900 万元（600015%） ，当期未予税前扣除的 300 万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为 300 万元。7.暂时性差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异应收账款持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产其他应付款总计8 / 12【答
32、案】D【解析】2014 年年末交易性金融资产账面价值为 26 万元，计税基础为 28 万元，确认递延所得税资产=（28-26）25%=0.5（万元） ，2015 年年末确认递延所得税负债=（32-26）25%-0.5=1（万元） 。8.【答案】C【解析】2012 年 12 月 31 日合并财务报表应确认的递延所得税资产=（1200-600）（1-40%）25%=90（万元） 。9.【答案】B【解析】在非同一控制下的企业合并中，购买日产生的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件时不予以确认。购买日后 12 个月内，如取得新的或进一步
33、信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益（所得税费用） 。10.【答案】A【解析】可供出售金融资产公允价值变动产生的递延所得税对应的是其他综合收益而非所得税费用，因此该公司 2013 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额=120-15=105（万元） 。会计分录为：借：所得税费用 105递延所得税资产 15贷：应交税费应交所得税 120借：其他综合收益 23贷：递延所得税负债 2311.【答案】A【解析】2012 年应交所得税=（2000-120+300
34、-280）25%=475（万元） 。【知识点】当期所得税12.【答案】D【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=6100-（5000-600）（1-25%）（1-15%）=1083.75（万元） 。二、多选题1. 【答案】AD【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项 A 和 D 正确。2. 【答案】AD【解析】2011 年年末，A 公司应确认的递延所得税资产=300033%=990（万元） ，选项 A 正9 / 12确；2012 年年末，可税前
35、补亏 800 万元，递延所得税资产余额=（3000-800）25%=550（万元） ，应转回的递延所得税资产=990-550=440（万元） ，应交所得税为 0，当期所得税费用为 440 万元，选项 B 和 C 错误，选项 D 正确；2013 年年末，可税前补亏 1200万元，递延所得税资产余额=（3000-800-1200）25%=250（万元） ，应转回的递延所得税资产=550-250=300（万元） ，应交所得税为 0，当期所得税费用为 300 万元。3. 【答案】AD【解析】除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项的发生既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由此形成的暂时
36、性差异不确认递延所得税的影响，选项 B和 C 错误。4. 【答案】ABD【解析】在合并报表中应确认的递延所得税资产=（600-400-120）25%=20（万元） 。 5. 【答案】AB【知识点】递延所得税6. 【答案】CD【解析】选项 A 和 B，应当确认递延所得税资产，会减少递延所得税费用。 7. 【答案】BD【解析】选项 B，可供出售金融资产公允价值上升产生的暂时性差异确认的递延所得税负债对应其他综合收益；选项 D，投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式产生的暂时性差异确认的递延所得税资产或负债对应留存收益。8. 【答案】ACD【解析】递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流
37、动资产和非流动负债在资产负债表中列示，选项 B 不正确。9. 【答案】CD【解析】甲公司 2012 年 6 月 30 日初始确认投资性房地产以公允价值 1000 万元入账，计税基础仍是固定资产原值扣除已计提折旧=1000-1000/103=700（万元） ，选项 A 错误；2012年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为公允价值 950 万元，计税基础为计提折旧后的余额=（1000-1000/103）-1000/106/12=650（万元）,选项 C 正确，选项 B 错误；2012 年12 月 31 日该交易性金融资产的账面价值为当日公允价值 420 万元，计税基础为初始取得成本 500
38、万元，选项 D 正确。10. 【答案】ABD【解析】2012 年 12 月 31 日存货成本为 90 万元，可变现净值为 70 万元，存货跌价准备余额为 20 万元，本期计提存货跌价准备=20-（10-2）=12（万元） ，选项 A 正确；存货账面价值=90-20=70（万元） ，选项 B 正确；存货计税基础为成本 90 万元，选项 C 错误，选项 D 正确。11. 【答案】ACD10 / 12【解析】选项 B，因债务担保确认的预计负债的计税基础为 100 万元。12. 【答案】ABD【解析】本期应纳税所得额=500+25+10+5+20=560（万元） ；本期应交所得税=56025%=140
39、（万元） ；递延所得税资产本期发生额=（5+20）25%-0=6.25（万元） ；所得税费用=140-6.25=133.75（万元） 。注：非公益性捐赠支出不允许税前扣除。三、综合题1. 【答案】（1）不正确。理由：超过部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确认递延所得税资产=（3000-1800015%）25%=75（万元） 。借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75（2）正确。理由：持有至到期投资初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值与面值的差额作为利息调整核算。不正确。理由：持有至到期投资应当采用摊余成本进行后续计量，甲公司应确认投资收益=1043.285
40、%=52.16（万元） ，因为税法上国债作为持有至到期投资时，计税基础为其摊余成本，所以不会产生暂时性差异。借：投资收益 7.84（60-52.16）贷：持有至到期投资利息调整 7.84借：递延所得税负债 25.82贷：所得税费用 25.82（3）不正确。理由：因为能够对丁公司施加重大影响，所以甲公司应将丁公司股票作为长期股权投资，且后续计量采用权益法核算。借：长期股权投资成本 50120贷：可供出售金融资产成本 50120借：其他综合收益 14880贷：可供出售金融资产公允价值变动 14880借：递延所得税负债 3720贷：其他综合收益 3720借：长期股权投资损益调整 2400贷：投资收益 2400（4）正确。理由：“应付职工薪酬工资薪金”科目账面价值=5500-5000=500（万元） ，计税基础=500-500=0，负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产=50025%=125（万元） 。（5）不正确。
