1、 学年论文 题 目 ： 试论我国会计环境 学 院： 经管学院 专 业 班 级： 09会计双专业 三班 学 生 姓 名： 曾庆伟 指 导 老 师 ： 胡俊南 二一 一 年 二 月 二十二 日 华东交通大学学年论文评阅表 学生姓名 曾庆伟 学号 专业 09 会 计双专业 指导教师评语： 成绩 指导教师签字： 年 月 日 华东交通大学学年论文 I 摘要 会计作为人类的一项实践活动 ,其产生存在与发展都要依赖于特定的环境。环境是个相对的概念 ,它是相对于主体而言的客体 ,任何事物都是在一定的环境条件下存在和发展的 ,是一个与环境相互作用、 相互依存的系统 ,作为人类重要实践活动之一的会计活动也不例外。
2、会计环境是会计赖以产生、 存 在和发展的各项条件的总和。会计环境是一个动态的环境 ,在不同的时期或不同的国家和地区有着不同的特性和特征 ,因此 ,在分析会计环境时 ,要在一个相对静态的环境下进行分析。 关键字：会计；会计环境；会计工作 ;会计信息；会计信息质量 试论我国会计 环境 II 目录 摘要 .I 目录 . II 引言 .1 一 . 会计环境的概念 .2 二 . 我国会计环境的现状 .2 2.1 有利会计环境 . 2 2.2 不利会计的环境 . 3 三 . 会计环境对会计工作的影响 .3 3.1 影响会计工作的主要环境因素 . 3 3.2 当前需要关注影响会计工作的主要负面因素 . 4
3、3.2.1 法律监督机制不健全 .4 3.2.2 社会诚信理念缺失 .4 3.2.3 会计管理体制不顺 .4 3.2.4 我国会计规范化与国际标准还有明显差距 .5 四 . 会计环境与会计信息的光系 .5 4.1 我国会计信息质量现状及其危害 . 5 4.2 会计信息失真的成因分析 . 5 4.2.1 会计制度本身不完善 .6 4.2.2 会计信息供求双方的利益不一致 .6 4.2.3 会计人员的判断差异 .7 4.2.4 会计监管力度不够 .7 4.2.5 企业为上市发行股票虚增利润 .7 4.3 治理会计信息失真的对策 . 7 4.3.1 加快会计的国际化进程 ,完善会计制度 .7 4.3
4、.2 约束和激励机制相结合 .7 4.3.3 加强会计监管力度 ,提高违规成本 .8 4.3.4 加强会计人员培训 ,提高会计人员业务素质和职业道德 .8 五 . 改善我国会计环境的对策 .8 5.1 完善社会主义市场经济体系，大力发展生命力。 . 8 5.2 国家对企业实行间接的宏观调控。 . 9 5.3 加强职业教育，提高会计信息使用者会计知识。 . 9 六 . 参考文献 .9 华东交通大学学年论文 1 引言 经济越发展 ，会计越重要 。会计工作通过真实反映财务状况、经营成果和现金流量，为生产者进行经营决策、为投资者做出投资决策、为政府部门制定宏观经济管理政策提供依据。会计是国际通用的商业
5、语言，语言不通，就无法做生意。改革开放以来，我们发挥了会计作为国际通用商业语言的作用。对增强我国经济国际竞争力，促进经济结构优化和国民经济素质的提高起到了重要的作用。虽然我国的会计工作不断地加强与完善。 随着经济全球化的发展，近年来，国际会计协调的步伐也在不断加快，越来越多的国家已加入到了采用国际财务报告准则的行列中。作为目前 世界上吸引国外投资最多的国家，中国经济融人世界经济体系已呈一个日益加速的趋势。在这种情况下，中国经济的发展实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。因此，我们对国际会计协调的态度是积极的。但是，由于中国经济发展的特殊情况，还面临一些具体问题，中国会计准则走向
6、国际化的道路仍然任重而道远。 会计环境对会计的影响和制约是全方位的 ,会计环境的每一构成要素都作用于会计 近年来 ,社会上会计信息失真程度之深、范围之广、危害之大令人担忧 ，因此 ,要想提高会计信息的质量 ,必须营造一个良好的会计环境 ,对造成会 计信息失真的相关环境因素及改善会计环境的时策作以初步探讨 ,以期提高会计信 息质全工作有所启示和借鉴。 我国会计信息质量现状令人堪忧 ,会计信息失真的原因是多方面的 ,本文从会计所处的环境入手 ,从经济环境、 法律环境以及社会供求环境三方面阐述会计环境与会计信息失真的关系 ,找出会计信息失真的原因 ,提出必须加快会计国际化进程 ,引入约束与激励机制
7、,加强会计监管力度 ,提高会计人员业务素质和职业道德 ,从而防止会计信息失真 ,以更好地保障信息使用者的合法权益。 试论我国会计 环境 2 一 . 会计环 境的概念 环境是指事物周围的境况，或者说环境是围绕某一主体的外部境况。任何事物都有使其存在合理的环境，不同的环境对同一事物可产生存亡的不同影响。会计活动是在一定的环境中进行的，会计环境是客观存在的，会计环境指会计与其周围社会经济活动范围内各方面的关系，以及它在这些社会关系中所处的地位、情况和开展活动所得到的各种条件、待遇。构成会计环境的主要因素有： （ 1） 政治因素：一定时期的国家政治观念影响该时期的会计，决定该时期的会计地位和作用。一般
8、来说，当政治稳定，经济发展，按经济规律办事，会计就会被摆在正确的位置上， 相反则会出现“长官意志”代替主观经济规律，经济工作受到破坏。 （ 2） 法律因素：会计活动的有效运转是以健全完善的法规环境为前提的，法律既为会计提供了一个规范化的环境，同时也对会计活动提出严格的要求，会计活动既受到保护又受到约束。当今大多数国家、政府对会计实物都有影响和干预，一般政府通过制定会计制度并强制实施，通过立法确定会计程序从而影响会计事务。 （ 3） 经济因素：主要包括经济政策、经济发展水平。经济政策是经济活动的指针，不同时期的经济政策对会计影响不同，过去我国实行高度集中的计划经济，会计工作基本就是记账、算 账和
9、报账，不能有效发挥会计管理经济的作用，而在建立了社会主义市场经济的今天，就对会计提出了参与经济管理的要求，如我国建立证券市场就推动会计行业的发展，证券市场信息使用者为了取得真实、准确、完整、及时的信息，就对会计披露信息提出了高的要求。一般来说，经济发展水平越高，其会计理论越完善，会计技术也会越先进。 （ 4） 教育与文化因素：我国从事会计工作的人员超过一千万，但未受过高等教育一直从事会计工作的人员占相当比重。这就造成了我国会计人员的素质比较差。我国会计教育的目的是培养多层次的会计人才，既要有一大批合格的操作型会计人员，又要培养一批具有创造性、领导才能的高级会计人才。为了满足对外开放，引进外资，
10、及中国加入世贸组织的需要。我国会计教育是一个长期性的工作，需要进行不间断的知识更新与培训，以及适应我国经济日新月异发展的需要。 （ 5） 科学技术环境：科学技术也是会计环境的一个重要组成部分，它对会计的发展所产生的影响不仅是直接的、重要的、而且是日益突出的。科学技术为会计理论研究提供必备的相关学科知识和科学的思维方式，不同阶段的科学技术都对当时的会计发展产生影响。如在生产过程中，利用新的科学技术，引起成本结构和消耗水平的变化 ，如以计算机为主要内容的微电子技术的信息革命，为会计核算手段的创新和变革创造了条件。 二 . 我国会计环境的现状 2.1 有利会计环境 在经济生活中，追求科学管理已成时尚
11、，因而有利于会计的环境因素很多，主要有：我国有中国特色社会主义经济性质。社会主义经济制度上优越性、公有性质、公正行为追求、特征与本色，与会计原则本质相通，为会计提供适宜的空间。经济运行的质量不断提高。社会主义市场经济体制的确立，经济法制化华东交通大学学年论文 3 进程的加快，经济环境总体上前景乐观。法律体制健全，法制建设成果显著，法律运作效果良好。企业行 政环境，文化环境不断改善。一些优秀的企业家，经理专家型管理人员在企业执业中追求管理科学化，为会计创良好氛围。会计完整的人格形象在创立和完善中，已有较好的公众口碑。 2.2 不利会计的环境 首先，社会主义市场经济体制处在构建初期，这一体制需要一
12、个完善的过程，新旧体制的转换也必然出现阵痛，期间出现的不良现象，会给会计以负面影响。其次，腐败现象和各种不正之风侵入经济生活中，经济违纪，违犯财经纪律和会计制度，逃避会计监督控制，提供假数据资料等，给会计工作设障。第三，会计职业人员受各种因素影响，特别是受经 济利益和专业任职权保障的影响，当其发生危机时，不能在执业中发挥会计的职能，或受迫或参与会计制假，假账真算，编制虚假报告，损坏会计声誉；会计人员队伍总体素质不高。第四，文化环境还存在不健康的侧面，浮夸风、欺上瞒下等意识使一些当权者或利益相关人胆大妄为。 三 . 会计环境对会计工作的影响 3.1 影响会计工作的主要环境因素 1 法律环境 市场
13、经济同时也是法制经济，市场的经济秩序靠法律来规范，投资者、债权人、经营者和职工群众及消费者的合法权益要靠法律来维护，社会经济环境和自然环境也要靠法律来保护。国家和地区从不同角度 制定了相应的法律、法规和条例。作为企业的会计部门应当根据国家颁布的会计法、政府财政部门颁布的企业会计准则和会计制度的要求，结合企业的需要，拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。会计人员还必须学法、懂法，用法律来维护企业权益。 2 信用环境 我国目前正处在由计划经济向市场经济过渡阶段，信用问题日益受到人们的关注。关于会计诚信问题，从 20 世纪 90 年代初国家为解决会计信息失真和经济秩序问题，就制定了一系列规范会计行
14、为的法律法规，会计诚信意识开始逐步被企业和投资者所接受，初步建立了以政府部门为主体的会计信息披露系 统和会计中介为主体的会计征信联合体系。但随着社会经济的日益复杂化，会计信息失真、会计造假问题仍十分严重，会计诚信体系建设的问题，引起了社会各界的普遍关注。因此，加快会计诚信体系建设，营造良好的会计信用环境，已成为我国 目前亟待解决的重大问题。据权威人士估计，我国每年因不讲诚信造成的经济损失约为 5855 亿元，每年因不诚信而被拖垮的企业也不计其数。 3 经济环境 会计产生于经济管理的需要，没有经济业务活动，它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展，经济管理水平的提高，逐步发展起来的。社
15、会经济结构、经济 发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都对会计有重要影响。从经济发展水平来看，折旧会计的产生与成本会计的发展，是与产业革命后西方大工业的发展分不开的。从企业规模与组织形式看，小规模企业的所有者常常就是管理者，他们非常熟悉企业的日常业务活动，因而他们需要会计报表的目的往往只是证实而不是增加对企业经营情况的了解，或者只是对他们试论我国会计 环境 4 平常所掌握的综合；而股份公司这种组织形式的企业，所有权与经营权明显分离，股东只能更多地依赖公司的会计报表。所以，会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。在建立市场经济体制，实行 现代企业制度之后，就要建立与计划经济体制下不
16、同的企业会计制度。在规模大的企业集团、股份有限公司，会计要为企业管理层、投资者、债权人、政府机关提供会计信息，上市公司的财务报表还要向社会公众发布。商业秘密与会计公开的存在，对会计提出了更高的要求。国际贸易的发展，境外分支机构的创办，多种形式的投资保险业务的兴起，房地产事业的开发，科技开发区的出现，社会保障体系的建立，都在扩展经济业务领域，因而经济环境各不相同，不能一概而论。 4 国际环境 随着全球经济的一体化，各国的会计环境交互影响，促进了会计的国际化进程，使各 国的会计目标在一定程度上也走上了相互协调的道路。国际财务报告准则本身及其应用实际是个系统工程，它不仅要求准则本身的高质量，还需要有
17、一个强有力的、较为成熟的准则执行机制相配套。国际财务报告准则的制定基本上是基于一个较为成熟的市场经济环境的。我国目前的经济环境与成熟的市场经济环境之间尚存在不少差距。在会计改革和会计标准建设过程中，我国会计的国际协调对于改善我国投资环境、提高信息透明度、吸引外商投资、促进我国经济发展具有重要作用，会计标准的国际化是大势所趋，潮流所向，需要进一步加强我国现行会计准则、制度的建设。 3.2 当前需要关注影响会计工作的主要负面因素 3.2.1 法律监督机制不健全 针对我国目前相关的会计法律，近些年虽然相继进行了健全和完善，但总体会计环境来说，还存在对会计账务及报表的监督机制不健全的问题。标本兼治，健
18、全法律监督机制，有了良好的法律氛围，建立了较好的会计环境，可以大大减少个别人想钻法律的空子的机会。 3.2.2 社会诚信理念缺失 要真正做好会计工作，仅仅具备较强的法律保证、会计人员具备较强的专业素质也是远远不够的，这只是一些基础，更重要的就是要提升社会诚信理念。会计具有社会属性，会计岗位一般从属于 单位，目前存在的会计信息失真状况，是会计受社会方方面面因素制约的结果。为了经营业绩，利润指标等政绩而造假的情况在我国还存在，这在一定程度上助长了社会诚信理念的缺失。 3.2.3 会计管理体制不顺 随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局
19、的形成，我国传统会计管理体制的弊端日益显现，这种会计管理体制的不顺表现在以下几个方面：整体会计基础工作薄弱，监督职能不够，财经秩序有待改进；企业会计管理者及会计人员监管不力，企业管理者不能做到对国家负责、对企业负责、 对人民负责；一些财政及企业主管部门对会计管理失控；会计人员的合法权益难以保障；会计目标的单一指向无法满足社会各利害关系人的需要等。由此可见，传统会计管理体制，已经成为制约会计工作和社会经济发展的重要因素。必须尽快改变传统会计管理体制，把会华东交通大学学年论文 5 计推向市场并形成专业市场，适应社会生产力水平多层次、所有制结构多样化和发展开放型经济的要求，建立符合市场经济规律和现代
20、企业制度相协调，与国际惯例相接轨的新型会计管理体制已势在必行，构建和谐顺畅、责任明确的会计管理体制。 3.2.4 我国会计规范化与国际标准还有明显差距 在发展 我国会计规范的同时，要注重缩小与国际标准的差距，即认识到中国特色的会计环境对我国会计的发展有正面促进作用的同时，也不能忽视它的制约作用，我国会计规范化程度还不高，在今后的发展过程中要注重改进。我国是一个处于经济转轨过程中的国家，许多经济现象是西方发达国家所没有的，要进一步加强出台适应我国国情具体会计准则，尽快向国际会计准则靠拢，这也是我国经济发展到一定阶段所必须面临的问题；还有一个任重而道远的任务就是加强会计信息真实性，会计信息失真现象
21、并不是我国特有的，在经济转轨国家、法制不健全的国家要严重一些，在市场经济 发达国家相对好一些，但这些问题越是尽早解决就越有利我国宏观经济的发展。 四 . 会计环境与会计信息的光系 4.1 我国会计信息质量现状及其危害 2001 年初 ,审计署公布的对 1290 户国有企业的审计结果显示 ,企业会计报表不能真实反映财务状况和经营成果的占 68. 46 %;财政部在 2000 年底发布的会计信息质量抽查公告更为惊人 :在对 159 户企业的抽查中 ,发现资产不实的有 147 户 ,利润总额不实的有 157 户。再看一些上市公司的会计信息质量现状 : PT东海 (0613)在 1993 年到 199
22、7 年的 5 年时间里 ,虚增利润达到了 2. 28 亿元。 黎明服装 ,1999 年全年实际亏损 3448 万元 ,但向社会公布的报表是赢利 5231 万元。 还有 PT 红光、 张家界、 湖北兴化、 蓝田股份 ,上市公司造假的事实在中国早已不是什么秘密。 上述数据足以让我们震惊 ,因为 ,如果会计信息不真实 ,将会造成非常严重的经济和社会后果 ,一方面 ,它将使国家无法进行宏观调控 ,导致市场资源配置的劣化 ,投资者不能做出正确的决策 ;另一方面 ,它将使信息使用者失去信心 ,企业失去市场机会 ,从而造成企业破产 ,银行倒闭 ,大量人员失业 ,甚而危及社会稳定。 任何事物都有其生存的环境 ,会计作为一个信息系统 ,也必然有其生存的环境。稍稍留心就会发现 ,在我国 ,私营企业想方设法虚减利润以逃避国家税收 ,国有企业拼命虚增利润以寻求政绩 ,可见 ,中国的会计信息质量欠佳 ,与我国的会计环境有很大的关系 ,如果抛开会计所处的环境谈会计信息质量 ,就仿佛是无源之水 ,无本之木。所以 ,笔者试着谈谈会计环境与会计信息质量的关系。 4.2 会计信息失真的成因分析 归纳起来 ,会计信息失真主要有如下几个方 面的原因 :
