1、 1 新医院会计制度实施的案例研究 摘要 随着医疗卫生体制改革的不断深入与发展，我国的医疗卫生事业取得了较大的进步以及长足的发展。卫生业和人们的生活密切相关，因此在社会的发展进程中有着至关重要的作用。最新修订的医院会计制度补给你充分体现医院公益性特点，而且在一定程度上强化了医院的成本核算以及收支管理，并且在医疗药品的收支核算以及医疗成本的控制等多方面取得了一系列的创新。但与此同时，也暴露出了一系列的问题。 为了更好地使医院适应新会计制度特点，促进医院的长远发展，如何推进新医院会计制度的实施，成为了各大医院备受 关注的问题。鉴于此，本文从六个部分对新医院会计制度的实施进行研究分析。第一章是本文的
2、绪论，主要是对本文研究背景、目的、意义以及思路进行清晰地概括；第二章主要是对医院财务分析理论进行系统性地梳理，包括医院会计的内涵、医院会计核算的特点、医院财务分析的内容与方法以及医院会计和财务分析的关系；第三章主要是从实用范围等多个方面对新医院会计制度的变化进行研究分析；第四章是文本的重点部分，通过以 A 公立医院为例，对其新医院会计制度实施面临的问题进行深入的剖析；第五章主要是根据 A 医院在新医院会计制度实施中遇到的问题提出几点 建议；最后，是本文的结论部分。 总而言之，医院实施新医院会计制度是必然的趋势，本文结合理论与实例指出新医院会计制度执行面临的问题，并提出应对之策，对于医院会计工作
3、的开展有非常现实的意义。 关键词： 新医院会计制度；变化；实施问题；对策 2 Abstract With the deepening of the health reform and development, Chinas medical and health undertakings have made great progress and rapid development. Closely related to the health industry and peoples life, so it plays a very important role in the process of
4、 development of society. The latest revision of the “hospital accounting system“ recharge you fully embody the characteristics of the hospital public welfare, and to some extent strengthen the hospital cost accounting and financial management, and has made a series of innovation in medical and pharm
5、aceutical revenue and expenditure accounting and medical cost control. But at the same time, also exposed a series of problems. In order to better enable the hospital to adapt to the new accounting system, and promote long-term development of the hospital, how to promote the implementation of the ne
6、w accounting system in hospitals, the hospital has become a major problem of concern. In view of this, this article conducts the research from the six part analysis the implementation of the new hospital accounting system. The first chapter is the introduction, mainly on the research background, pur
7、pose, meaning and ideas are clearly summed up; the second chapter is mainly about the hospital financial analysis theory to make a systematic, including the connotation of hospital accounting, hospital accounting characteristics, hospital financial analysis and the contents and methods of hospital a
8、ccounting and financial analysis of the relationship; the third chapter is mainly from the aspects of practical scope changes on the new hospital accounting system analysis; the fourth chapter is the key part of the text, by A public hospital as an example, the implementation problems of the new hos
9、pital accounting system in-depth analysis; the fifth chapter is based on the A hospital a few suggestions in encountered in the implementation of the new hospital accounting system; the last part is the conclusion of this paper. In short, hospitals in hospital, the new accounting system is an inevit
10、able trend, this paper combines theory and practice it is pointed out that the new hospital accounting system implementation problems, and propose countermeasures, for hospital accounting work carried out has very realistic significance. Key words: the new hospital accounting system; implementation
11、of change; problems; Countermeasures 3 目录 摘要 . 1 Abstract. 2 1.绪论 . 4 1.1 选题来源 . 4 1.2 研究目的与意义 . 4 1.3 国内外研究现状 . 5 1.4 研究思路与方法 . 6 1.5 主要创新与不足 . 7 2.医院财务分析理论概述 . 9 2.1 医院会计的内涵 . 9 2.2 医院会计核算特点 . 9 2.3 医院财务分析的内容 . 10 2.4 医院财务分析的方法 . 13 2.5 医院会计制度与财务分析的关系 . 15 3.新旧医院会计制度的差异比较 . 17 3.1 旧医院会计制度存在的问题 . 1
12、7 3.2 新医院会计制度的主要变化 . 18 3.3 新医院会计制度会计科目的变化 . 20 4.新医院会计制度实施面临的问题 以 A 医院为例 . 22 4.1A 医院基本概况 . 22 4.2 新医院会计制度对 A 医院财务分析内容的影响 . 23 4.3 新医院会计制度对 A 医院财务分析方法的影响 . 25 4.4 新医院会计制度对 A 医院财务分析指标体系的影响 . 26 4.5 新医院会计制度使 A 医院面临的其他难题 . 26 5.A 医院有效实施新医院会计制度的对策 . 29 5.1 进一步加强财务管理信息化建设 . 29 5.2 更新财务分析思想与理念 . 30 5.3 提
13、高 会计从业人员的素质 . 31 5.4 完善内外监督管理机制的建设 . 32 5.5 建立财务分析预警机制 33 6.结论 . 36 4 参考文献 . 37 致谢 . 39 1.绪论 1.1 选题来源 随着我国社会主义市场经济的不断发展，医院的经济活动和运营环境都发生了较大的变化，医院面临的内部管理也日益复杂，使得原有会计制度在实际应用中暴露出一些问题，例如其在适用范围上所表现出的局限性。另外，原制度中对固定资产和无形资产的核算缺陷日益显现、会计科目及财务报表体系也有待进一步探讨。为适应市场经济和医院卫生事业发展的需要，进一步 规范医院会计制度，提高会计核算质量，保证医院会计信息的真实性，财
14、政部印发了新医院会计制度 【 1】 。新医院会计制度的实施对完善我国医院的财务会计管理制度、严格预算管理、加强医院财务监督以及维护医疗卫生机构公益性具有十分重要的意义，有利于加快医院体制、机制的综合改革。鉴于此，本文从新医院会计制度出台的背景及其变化内容出发，以 A 医院为例分析新医院会计制度在实施过程中受到的影响与遇到的问题，并提出了相对应的完善措施和建议。 1.2 研究目的与意义 以“权责发生制”为主核算基础的新医院会计制度改变了过去以 收付实现制为其会计核算基础的会计基础，提出了以权责发生制为主的核算基础，兼有收付实现制会计核算方式的核算基础。原先会计五要素中的“支出”改为“费用”，决定
15、了医院会计核算不仅有取得收入的事实，也有成本补偿的需要。其次，新制度提出固定资产计提折旧、无形资产摊销等长期资产补偿机制，要求医院通过成本补偿尺度，从收入中收回固定资产及无形资产损耗价值。另外 , 实行医药“零差率”取消药品加成核算，医疗业务成本的部分进行会计处理，以便真实反映医药成本，加强医院成本控制，考核医院成本管理水平 【 2】 。为了更好的适应医疗机构这一 行业特点，更好满足医疗机构长远发展的需要，以及采取何种方式推进新的医院会计制度的新旧转换，是本文研究的目的和意义。 5 1.3 国内外研究现状 财政部和原卫生部在 2010 年新修订了医院会计制度，要求从 2011 年 7月 1 日
16、开始，首先在公立医院改革国家联系试点城市施行，并要求 2012 年 1 月1 日在全国范围内正式施行。 财政部王军认为，新医院会计制度不仅使医院的成本核算以及收支管理得到了强化，而且充分体现了公益性特征。此外，在医疗成本的核算体系、财务报告体系等多个方面有了重大创新 【 3】 。 袁小勇 2011 年发表新医院会 计制度、新旧比较与转换操作实务中提到新医院会计制度主要有十大变化，分别是：调整了制度的适用范围；突出权责发生制，全面提取固定资产折旧；规范了国库集中支付会计核算；体现预算和财务两种信息；将科教资金纳入收支管理；完善医院成本核算体系；将基本建设项目纳入医院会计大帐；配合新医改，药品收支
17、不再单独核算；解决了净资产严重不实的问题；完善了医院会计报表体系 【 4】 。 石瑛等人 2011 年在新医院会计制度与企业会计制度之比较中提出，新医院会计制度和原制度相比较发生了许多根本性的变化，比如：确定了新医院会计制度核算基础 是权责发生制，实现了收入和成本的配比，改变了对固定资产的核算，新设置了累计折旧科目，核算因固定资产折旧而增加的成本费用，在会计报表中增加了现金流量表的填报，与此同时，将注册会计师审计制度引入了新医院会计制度，由此可见，新的医院会计制度正朝着企业会计制度靠近 【 5】 。 而国外对于会计制度的研究是停留在财务分析上。财务分析思想最早来源于19 世纪末 20 世纪初的
18、银行信贷管理理论 ,是随着社会经济的产生与发展而不断形成和发展起来的一个学科体系。 20 世纪 30 年代后 ,西方资本市场的不断发展壮大 ,使诸企业筹集资本的渠道逐渐增多 ,扩展到社会机构与公众投资者 ,这使得财务分析报告由开始主要为贷款银行服务逐渐发展到为所有投资者及利益相关方服务；财务分析主要内容页由偿债分析扩展到盈利能力分析和投资分析。与此同时 ,关于财务分析的研究在主要成为学术界研究的焦点 ,其中包括以美国经济学与管理学专家代表的主要研究群体 ,对业财务分析理论的研究和探索实践做出6 了巨大贡献。到 20世纪 50至 60年代 ,美国出现了许多基于资本市场的理论研究 ,这直接或者间接
19、的影响了财务分析的方法、内容与理论；从 20 世纪 60 年代中期起 ,美国财务学领域的实证研究发展到会计研究领域 ,这 也就是会计学上所说的“实证研究” ,同时财务分析研究对象也从个别企业发展到企业群体研究 ;20 世纪 90 年代后 ,财务分析理论在综合诸多理研究发展的基础上 ,开始关注制度层面以及其对企业行为的影响。 Leopold. A. Bernstein 和 John. J. Wild (2004)提出财务报表分析应该分成年度变动分析、指数趋势序列分析、结构百分比分析和比率分析。 Robe. C. Higgins(2009)认为杜邦财务分析体系作为一种财务综合分析方法 ,成功地利用
20、了各财务指标间的内在关系 ,对会计主体综合经营理财及经济 效益进行系统分析评价的方法 ,能有效反映会计主体获利能力的各指标间的相互联系 ,对会计主体的财务结果做出合理的分析 ,也是财务管理方法之一。 帕利普等 (2008)将杜邦分析体系进行变形和发展 ,形成了一种财务分析体系称为帕利普财务综合分析体系 ,它围绕着企业可持续发展能力展开研究 ,在继承杜邦体系的优点上 ,考虑了股利支付率对可持续增长比率的影响 ,为在综合评价中进一步评价股东权益的实现能力 ,以及股利分配政策提供理论依据。 总地来说，关于医院会计制度的理论和实践研究，国内外也有一些文献可以查到，但截至目前，由于国外事业 单位划分方面
21、跟我国存在差异，所以国外对此方面的研究很少。虽然我国医院会计制度的制定也参考了一些国外的内容，但近年来国内主要集中于对新旧医院会计制度差异的研究，进行实地调查研究目前还处于起步阶段。 1.4 研究思路与方法 随着财政管理体制以及医疗卫生体制的不断改革与日益深化 ,大型公立医院的内部环境以及外部环境都发生了非常显著的变化 ,其中新环境对医院会计提出更高的标准与要求。本文主要在对新旧制度的差异分析中，以 A 医院为例，深入探讨新医院会计制度面临的问题。主要从财务分析内容、财务分析方法以及财务分析指标体系等方面 对存在的问题进行剖析，从而提出可行性的建议与对策。 7 本文主要采用的研究路线以及研究方
22、法有以下几种： （ 1） 文献研究法。 主要通过中外文电子数据库、知网、图书馆等领域对于医院会计制度相关的文献与资料进行阅览与提取。在文献参考过程中，主要使用的原则是：选择国家重要期刊、核心期刊，为本文提供坚实的理论基础与指导思想。 （ 2）比较分析法。 在对医院财务理论进行分析的基础上，采用比较分析法，突出新医院会计制度的变化，为本文的进一步研究提供了有效的基础。 （ 3）理论分析同案例分析相结合 本课题研究的问题本身就是建立在理论分 析的基础上的 ,所以其本质就是回答如何解决新会计制度对医院财务分析影响问题 ,从某种程度而言，这也是一个规范性的问题。而在研究这一规范性问题时 ,本文坚持理论
23、分析与案例分析相结合的研究方法。 换而言之，本文以 A 公立医院作为研究对象，通过实地调研以及现场取证等方式了解并掌握该医院财务部门的主要职责以及相关的业务流程，最后通过与领导负责人进行访谈与记录 ,明确医院现在财务分析方面存在的问题。可以说，本研究保证了与该医院相关一手资料的真实性 ,从而使本论文的分析更具有较强的针对性，同时也符合该医院财务分析的实际。 如上所述 ,本文主要运用了文献研究法、理论分析法以及对比分析法。首先从一般性理论角度对新旧会计制度进行了解，突出新会计制度的重要性。然后，通过实例对新制度下医院财务分析受到的负面影响也就是面临的问题进行分析。最后，结合存在的问题提出对策，从
24、而完成新医院会计制度实施的案例研究。 1.5 主要创新与不足 （ 1） 创新之处 本文的创新之处主要是在于一方面强调了新医院会计制度对医院财务分析产生的深远的影响 ,另一方面又通过案例提出了应对措施。紧密集合自己的亲身8 工作经验，将新会计制度的实施放在具体的业务环节中进行研究，提出具有较强操作 性的方案。 （ 2）不足之处 由于新医院会计制度改革执行的时间较短 ,各项改革与措施还处于不断尝试的阶段 ,所以对医院财务管理与财务分析的影响还没有完全突显出来。也就是说，当前新医院会计制度改革对各种会计核算、账务的调整、会计科目追溯、三大报表的衔接等问题依旧难以凸现出来 ,尤其是医院的财务分析 ,具
25、有一定的阶段性以及时效性，因此缺乏整个会计期间的巨量原始数据的整合。新医院会计制度的成本归集方法大大增加了财务分析的资料量 ,然而这一作用和价值是否可以最大限度的体现医院的经营状况还仅仅是估计。同时，由于新医院会计制度的实 施还处于推行阶段 ,出现的一些实际问题现在还难以取得充足的第一手材料是本研究的不足之处。 9 2.医院财务分析理论概述 2.1 医院会计的内涵 （ 1）概念 医院会计是通过记录、核算、反映和监督医院经济活动，达到促进医院业务工作开展、控制医疗服务成本、合理分配医院财务成果的目的，医院会计的水平直接关系到医院的经济运行，并对医院业务工作产生至关重要的影响。因此，随着经济的发展
26、，医院必须加强 会计核算 ，使之发挥更重要的作用 【 7】 。 （ 2） 原则 医院会计遵循的原则主要有：真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、专款专用原则、配比原则、历史性原则以及重要性原则。 2.2 医院会计核算特点 （ 1）和企业、事业单位的区别 医院作为一个公益性质的事业单位，其会计核算有着独特的特征。根据医改方案的相关要求，在推进公立医院进行改革试点时，应逐步对公立医院的补偿渠道进行改革，改成财政补助与服务收费两个重要渠道 【 8】 。也就是说，公立医院的经费来源于两 个方面，一方面是来自于政府的预算拨款；另一个方面是依靠自身的业务经营活动创造收入。所以，医院经济业务活动既
27、和一般的事业单位有一定的相似之处，又有一定的区别。 与企业相比，医院不提供物质产品，而是提供医疗服务中使用的药品以及一次性耗材等产品，是同过技术服务为载体而实现的。再者，医院的业务活动不是以营利为目的的，虽然存在有偿服务，但是不是足额补偿，所以含有一定的公益性与社会福利性，因此社会效益使衡量医院业绩的重要标准。 与事业单位相比，医院是以实现社会的效益为主要宗旨的，但是同时也具有一定的经营性质。医院通过提 高服务水平、扩大服务项目来实现增收节支，提高运营条件 【 9】 。医院有一定的生产型，但是属于特殊生产部门。 （ 2） 医院会计核算特点 1.特殊的会计对象 10 首先，会计对象主要是指会计要
28、反映与监督的内容，属于会计反映及监督的客体。一般情况下，企业会计核算的对象为企业经营资金的运动。而一般事业单位会计核算的对象主要是预算资金的收支活动。 其次，医院会计对象不同于企业或企事业单位，医院会计的对象主要是业务资金的活动。医院业务多种多样，所以资金来源的渠道也非常复杂。公立医院除了要依靠业务活动开展取得收入，还可以通过科教项目以及财政补 助提高收入，从而构成医院业务资金。总地而言，医院会计的对象是医院业务资金的取得、使用以及结果。 2.特殊的会计基础 在新医院会计制度中权责发生制要求中，凡在一个会计期间内实际发生而应当属于该会计期间的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都应该作为该期
29、的费用或者收入；反之，不属于该会计期间实际发生的费用或者收入，即使款项已在该期收到或付出，也不能作为该期的费用或者收入 【 10】 。 和权责发生制相对应的是收付实现制。在收付实现制下，对收入和支出的确认，完全按照款项是否实际收到或付出的时间为基础来确定收 入和支出的归属期。我国预算会计（含行政单位会计、事业单位会计除经营业务）要求采用收付实现制，因此，医院取得的财政补助收入、科教项目收入以及相应发生的财政项目补助支出、科教项目支出采用收付实现制，即一款项在当期的实际收付为一句来确定本期收入、支出的发生数额及资金结余情况。需要特别注意的是，与单纯的预算会计不同，医院使用财政补助、科研项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资形成资产时，还应同时增加待冲基金，待以后期间计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减 【 11】 。 2.3 医院财务分析的 内容 目前，公立医院进行财务分析的内容主要有业务收支分析、预算情况分析、财务成果分析、会计报表分析、资金运转分析等等。而本部分主要从新医院会计制度对财务分析影响的角度出发，对财务分析中资本结构、资产质量、收支情况、现金流量进行深入分析。
