1、第 2 章 审计职业规范体系 1.案例分析 2-1 （ P32） 2.课堂练习 1 ABC 会计师事务所承接了戊公司 207 年度财务报表审计业务。项目负责人是 C 注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。 在制定审计计划时， C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对实施具体审计测试程序上。 审计过程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 建议实施项目质量控制复核。 C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制 复核。 C 注册会计师坚持自己的主张，最后对戊公司 2
2、07 年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 （ 1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。 （ 2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单 位及其环境的了解属于是必须的审计程序。 （ 3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员 D 发现有迹象表明存在重
3、大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。 （ 4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （ 5）在业务质量控制中，注册会计师自作 主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。 3.课堂练习 2 X 银行拟申请公开发行股票，
4、委托 ABC 会计师事务所审计其1999 年、 2000 年和 2001 年会计报表，双方于 2001 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况： （ 1） ABC 事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 150万元， X银行在 ABC事务所提交审计报告时支付 50%的审计 费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付； （ 2） 2000 年 7 月， ABC 事务所按照正常借款程序和条件，向 X银行以抵押贷款方式借款 50 万元，用于购置办公用房； （ 3） ABC 事务所的合伙人 A 目前担任 X 银行的独立董事； （ 4）
5、审计小组负责人 B 注册会计师 1998 年曾担任 X 银行的审计部经理； （ 5）审计小组成员 C 自 2000 年以来一直协助 X 银行编制会计报表； （ 6）审计小组成员 D 的妻子自 1998 年度起一直担任 X 银行的统计员。 要求：分别判断上述 6 种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。 (1)影响会计师事务所的独立性。剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于 “对鉴证业务采取或有收费的方式 ”，违反了职业道德； (2)不影响会计师事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。 (3)影响 A 注册会计师的独立性，但
6、不影响会计师事务所的独立性。 “鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 ”，会影响该注册会计师的独立性。 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事，则必然影响其独立性，但只要 A 注册会计师不 参与对 X银行的审计工作，则不影响独立性。 (4)影响 B 注册会计师的独立性。 B 注册会计师 1998 年曾担任X 银行的审计部经理，现在若审计 X 银行从 1999 年度到 2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。 (5)影响 C 注册会计师的独立性。 C 注册会计师自 2000 年以来一
7、直协助 X 银行编制会计报表，属于 “为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录 ”，则必然影响其独立性。 (6)不影响 D 注册会计师的独立性。 D 注册会计师的妻子自1998 年度起一直担任 X 银行 的统计员，虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。 4.课堂练习 3 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况； (2)对员工介绍的客户，由员
8、工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接； (3)所有审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档； (4)由于尚未 取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； (5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告； (6)以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目负责人。 要求：针对上述 (1)至 (6)项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。 （ 1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。 理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导
9、向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。 （ 2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。 理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。而不是根据收费的高低自行决定。 （ 3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档”。 理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后 60 天内。 （ 4）违反，表现在“尚未取得上市 公司审计资格，就不予执
10、行项目质量控制复核制度”。 理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。 （ 5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。 理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。 （ 6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后 3 名的项目负责人”。 理由：会计师事务所应当周期性地选 取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行
11、检查。而不是仅对当年考核等级位列后 3 名的项目负责人进行检查。 课堂练习 4（职业道德） ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （ 1） A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。 （ 2） A 注册会计师的岳母于 207 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2 000 元， 即将到期。 （ 3）接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前， ABC 会计师事务所将其调离项目组。 （ 4） A
12、BC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股 20 000 股。 （ 5）项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 （ 1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。 （ 2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。 （ 3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非
13、常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。 （ 4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。 （ 5） 对独立性不构成威胁。项目组成员 D 的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员 D 不构成独立性的威胁。 第 4 章 财务报表的审计目标及其实现 课堂练习 1 1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是 ( )。 A采购订货单副本
14、B购货取得的发票 C销货发票及发料单 D应收账款函证回函 (来源于外部 ) 2审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？ （ 1） 购货取得的发票 。 （ 2）从客户获得的银行对账单。 （ 3） 审计师进行的计算。 （ 4） 事先编号的销售发票。 3. 最不具有说服力的支持审计意见的文件 （ 1） 由客户进行实物存货盘点的详细清单。 （ 2） 审计师从比率和趋势得出的推论意见。 （ 3） 记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。 （ 4） 审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。 4. （多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（ ）。 A
15、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B审计证据的适当性是对 审计证据质量的衡量 C错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷 【课堂练习 2】 1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（ ）。 A重新计算 B观察固定资产 C函证 D重新执行 选项 A 重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序；选项 B 属于分析程序，用于风险评 估和实质性程序；选项 C 为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施；选项 D 重新执行程
16、序，专门用于控制测试。 2. （单选）为证实 W 公司所记录的资产是否均由 W 公司拥有或控制，记录的负债是否均为 W 公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（ ）程序能够获取充分、适当的审计证据。 A检查有形资产 B检查文件或记录 C重新执行 D询问 选项 A 不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据。选项 C 主要是针对内部控制实施的 ;选项 D 在任何情况下均不能获取充分、适当的审计证据。 3. （多选）在确定审计证据的相关性时， CPA 应当考虑（ ）。 A检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关 B有关存货实物
17、存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据 C有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据 D注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审 计证据 第 5 章 计划审计工作 练习题 1 、在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200 万元，利润表的重要性水平为 100 万元，则 A 注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为 A 100 万元 B 150 万元 C 200 万元 D 300 万元 解析：重要性水平只选其一，并且遵从从低的原则。 2 、在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当
