1、浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 1 页 共 9 页毕业设计（论文）题 目： 浅谈企业所得税汇算清缴存在的问题与对策 二级学院： 财会金融学院 专业班级： 姓 名： 学 号： 指导教师： XXXXXXX 年 月 日浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 2 页 共 9 页目 录摘要： .3关键词 .3一、 企业所得税汇算清缴的概念以及存在的问题 .3（一） 收入总额的纳税调整 .4（二） 成本、费用的扣除不合理 .5（三） 企业申报的企业所得税汇算清缴数据失真 .6（四） 部分新政对企业所得税汇算清缴的影响 .6二、 产生问题的原因分析 .6（一） 企业纳税人的纳
2、税意识不高 .6（二） 企业财务人员素质不高，专业知识欠缺 .7（三） 企业的财务核算体系不健全 .7三、 相关对策 .7（一） 加强财务人员的思想教育 .7（二） 加强会计核算制度并逐步完善财务核算体系 .7（三） 做好企业自查工作 .7（四） 加强与税务机关的交流与沟通 .7参考文献： .9浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 3 页 共 9 页浅谈企业所得税汇算清缴存在的问题与对策摘要：我国现行的税制中，企业所得税每年的汇算清缴是企业税务筹划以及税务机关税收征管工作中的重点所在，需要纳税人、社会中介机构以及财税部门的相互配合。因此，对于企业所得税汇算清缴的问题需要企业提前进
3、行筹划和分析，并提出相关合理的对策。本文主要通过对杭州尔首科学仪器有限公司等三家企业的实际情况进行分析，针对归纳整理其在所得税汇算清缴中出现的问题，提出相应解决方案。这样对企业完善自身的财务核算体系，提高纳税人涉税实务的实际操作能力和处理企业所得税的涉税问题的能力都具有十分重要的意义。关键词：企业所得税 汇算清缴 问题对策每年，不论企业的经营情况的好坏与否，都必须进行企业所得税的汇算清缴，因此，税收征管环节中，企业所得税的汇算清缴工作往往占据着比较重要的位置。提高企业申报的质量，是加强税务机关税收征管效率的重要手段，能够有效地减少国家税源的流失，防范违反税法的行为的产生。本人通过在杭州万恒会计
4、服务有限公司实习期间的经验以及一些单位实际情况，发现了一些企业的汇算清缴的问题，诸如收入的确认、成本费用的扣除情况以及新政下的纳税筹划等。1、企业所得税汇算清缴的概念以及存在的问题企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。本人从年初开始实习，主要的工作就是整理凭证、报报表、报税以及办理各项纳税事宜
5、。在这些业务中，深有体会的就是所得税汇算清缴工作，以下选取了杭州尔首科学仪器有限公司、杭州泰煌贸易有限公司这两家较有代表性的企业进行分析：杭州尔首科学仪器有限公司是一家专业从事化学分析仪器高效液相色谱仪和 N2000 色谱工作站的生产、销售、应用、维修的高科技企业，也是国内最大的二手实验室仪器（进口二手液相色谱）供应商。以下节选了该企业 2014 年度部分利润表进行分析，如下表所示：浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 4 页 共 9 页表 1-1 2014 年尔首公司利润表 单位：万元营业总收入 151.60 各项费用 32.7主营业务收入 151.60 利润总额 16.3营业
6、总成本 102.4 净利润 16.3主营业务成本 102.4 纳税总额 4.08杭州泰煌贸易有限公司是一家主营珠宝首饰销售，同时已加盟周大生珠宝和中国黄金，及福煌珠宝，七度银匠等品牌的小规模纳税人企业。该公司 2014 年实现销售收入 51.18 万元，利润总额 2.04 万元，净利润为 1.08 万元。（1）收入总额的纳税调整通过抽取部分凭证以及账簿调查的情况来看，发现尔首公司收入类的需要调整金额比较大，表现在：1推迟确认会计收入首先，企业的纳税金额是通过会计收入以及一系列的扣除或者调整项目计算得来的，但在实际情况中，有时会计收入的确认时间不正确，往往会产生由于没有及时确认会计收入而造成少计
7、算纳税金额的情况产生。会计制度上规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入，该公司 2014 年度不合规的收入确认问题如下表 1-2 所示：表 1-2 2014 年尔首公司不合理收入确认汇总表 金额单位：元科目 内容 金额预收账款A 公司 票据已收、货物已发出 549900主营业务收入 票据已收、货物已发出 456417本年利润 少计收入 456417有几个月的“预收账款”科目的金额很大，而票据已收，产品也已出库。那么，该笔业务就应该确认会计收入。而在汇算清缴中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计该企业应纳税所得额的结果。从该表可以看出，该企业在企业所
8、得税汇算清缴时，假设不计成本费用，少缴应纳税额=456417*25%=114104.25 元。而经过调查，产生这些问题的原因其中主要有两点，一、由于没有查看销售出库单等记录凭证，导致延迟确认收入。二、未查与本企业与挂账单位的销售合同，没有在合同已浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 5 页 共 9 页执行的情况下及时和对方单位签订合同，导致延迟确认收入。（2）成本、费用的扣除不合理企业所得税法第八条规定 ：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。能够扣除成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，
9、不能在企业所得税税前扣除。同时，对于一些特殊的费用，例如行政性的罚款以及滞纳金等，就不能扣除，而是需要进行纳税调整。众所周知，成本费用不像弥补亏损，可以在五年之内抵扣，而是只能在所述年度扣除，但在现实中，往往有一些跨年取得的发票，和一些不合规的发票出现，例如年末的业务等，这种时候可以分是在企业所得税汇算清缴之前取得的发票还是汇算清缴之后取得的发票来处理，假如是之前取得的发票，即可以在汇算清缴之前进行税前列支，并且调减其应纳税所得额。假如是之后取得的发票，就必须经由税务机关的批准，在当年的应纳税所得额中扣除。但是，企业为了少缴税，往往会在汇算清缴之前去购买假发票，以相对更低的代价来减少应纳税额。
10、在工作期间，还发现有以下一些问题：一是费用税前扣除不规范。为了多冲减收入，而就一些明显不能冲减收入的发票拿来做账，诸如相邻的许多张出租车发票，以及私人购买家电或者家具的发票，或者将有些福利算入业务招待费中来抵税等。具体如下表 1-2 所示：表 1-2 2014 年尔首公司所得税汇算清缴不合理票据、费用汇总表 金额单位：元费用名称 内容 金额管理费用-交通费 报销出租车费 35107管理费用办公费 购买沙发、床、微波炉 10768管理费用业务招待费 个人足浴、娱乐场所费用 531管理费用通讯费 抬头为个人的通话费 3462014 年的销售收入总额为 151 万元，它的成本总额是 102 万元，一
11、些有效的费用票有28 万，而一些诸如手机、床等相关物品的费用 10 万，以及 3 万多的出租车发票明显就不浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 6 页 共 9 页太合理，假如将这些费用全额抵扣当年收入，那当年的应纳税所得额=151-102-28-3.51-1.07-0.05-0.03=16.3 万元，而不计算那些不合理的费用，应纳税所得额=151-102-28=21 万元，当年企业将会多缴纳企业所得税=（21-16.3）*25%=1.175 万元。二是该企业当年明明是盈利的状态，但由于费用不够，通过了预提或者暂估成本费用的形式来进行税前扣除。但是没有按照规定将预提的费用调整为实际
12、发生额计入成本费用中去。（3）企业申报的企业所得税汇算清缴数据失真此外，尔首公司、泰煌公司的财务制度相对来说还是不健全的，因为两家公司均没有专业的财务人员来处理账务，每个月的账簿都只靠代帐公司来解决，而我们代理记账不能对企业的具体业务、财务事项有全面的了解。有时可能不能按照最适宜企业的方法来记账报账。比如每个月都有 5 到 10 万元左右的现金业务，走的是公帐还是私账，经常只能通过询问客户才能正确的处理业务。以至于平时账目和企业的实际情况有一部分的脱节。年末会难以根据财务数据汇算出企业应缴纳的企业所得税税额。 （4）部分新政对企业所得税汇算清缴的影响财政部、国家税务总局发布的关于小型微利企业所
13、得税优惠政策有关问题的通知规定，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于 6万元(含 6 万元) 扩大到年应纳税所得额低于 10 万元(含 10 万元) 。对年应纳税所得额低于 10万元(含 10 万元)的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。在此政策的背景下，由于杭州泰煌贸易有限公司应纳税所得额总是在 10 多万以上浮动，所以为了能够享受这一优惠政策，原本泰煌公司 2014 年实现销售收入 51.18 万元，利润总额 12.04 万元，是不能够享受这一优惠政策的，需要缴纳的应交企业所得税=12.04*25%=3.01
14、万元，而通过人为地增加成本费用 8 万元，减少收入 2 万元等一些手段将应纳税所得额控制在十万元以内之后，应交企业所得税=(（12.04-10 ）*50%)*20%=0.204 万元，少缴了企业所得税=3.01-0.204=2.806 万元。除此以外，甚至碰到过个别企业由于成立后一直都未交税，而被税务局纳入核定征收所得税的纳税人范围之中。这样做的后果，只能是核定征收所要缴纳的企业所得税比之前逃避交税的金额还要大的多。这对这些企业来说，是非常得不偿失的。2、产生问题的原因分析浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 7 页 共 9 页（1）企业纳税人的纳税意识不高纳税应该是企业纳税人应
15、尽的义务和责任，但是，随着现在社会竞争日益激烈，许多的中小企业并不愿意把自己的收入用来交税，往往得知需要交纳上一年的企业所得税时，就会十分抵触。不配合会计的工作，比如通过隐瞒收入、虚报成本费用来减少税费。（2）企业财务人员素质不高，专业知识欠缺目前社会上，学习会计等财务方面专业的人比比皆是，其中虽不乏高技能人才，但也有许多鱼龙混杂的非专业人士，甚至有的并没有取得会计从业资格证书就开始工作。而且，一些会计也会因为工作等事务较多而忽视了知识和财务制度以及法规的学习。那么，在实际的业务处理过程中，会计信息必然容易失真。（3）企业的财务核算体系不健全目前许多企业都没有建立完整的会计核算体系，企业的工作
16、人员和税务机关缺乏交流和沟通，而企业所得税的汇算清缴的工作又比较复杂，量也比较大，同时，汇算清缴时涉及的账务处理，对于中小企业的财务会计人员来说也是一个难点，这类问题都会影响到企业所得税的汇算清缴的申报。3、相关对策（1）加强财务人员的思想教育近年来，财务人员擅自挪用公款，亏空公司财产的新闻屡见不鲜，其中最主要的原因就是财务人员掌控着企业的经济，而一些财务人员法律知识也十分淡薄，不熟悉相关的法律责任，导致企业造成重大损失。因此，为了跟上社会的发展变化，满足企业财务工作的需求，必须要提高企业财务人员的思想教育。（2）加强会计核算制度并逐步完善财务核算体系企业应建立完善的会计核算制度，并且要学会充
17、分的利用财务系统分析数据。同时，企业应当充分认识到所得税汇算清缴的重要性，做好政策学习积累和更新，如有条件，还需要安排专人在特定的企业所得税的汇算清缴的时期从事所得税汇算清缴工作。而对于汇算清缴中发现的问题，要认真分析原因，并且及时更改。（3）做好企业自查工作企业要详细对照各种税收法律和条例，对照适用税收法律和条例的税率，尽可能准确计算应纳税额，并按税法和条例规定按时申报，及时清缴入库。同时，财务人员要努力学浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 8 页 共 9 页习税法和条例，特别要注意容易疏漏的环节，比如折旧年限及摊销年限在税法和条例上是如何规定的等等;遇特殊税务问题，最好能及
18、时与税务机关沟通，确保税法和条例得到认真执行。（4）加强与税务机关的交流与沟通中小企业的财务人员，在平时，可以多与当地的主管税务机关联系，对于企业所得税汇算清缴过程中遇到的不明确的涉税事项，向当地的税务机关人员询问，及时了解最新的政策法规。将企业的汇算清缴的风险控制在最低。浙江商业职业技术学院会计(税务方向)专业毕业论文第 9 页 共 9 页参考文献1孙文越，企业所得税汇算清缴程序及会计处理，财会研究， 2013 年 36 期；2李春媛，浅谈企业所得税汇算清缴存在的几个问题， 中国科技博览， 2014 年第 3 期；3张丽玲，企业所得税汇算清缴中的常见错误表现研究， 当代经济， 2014 年第10 期4徐志萍，小型企业所得税汇算清缴探析， 经济视野， 2013 年第 11 期5马振军，试论企业所得税汇算清缴的问题与对策， 现代商业， 2014 年第 6 期6邱明 左华莹 樊秀园， 2014 年企业所得税汇算清缴需关注的重点问题解析，中国税务，2014 年第 4 期
