1、 存档编号： 湖北经济学院法商学院 毕业论文(设计)题目： 中国注册会计师行业发展战略研究 专 业： 会计学（注册会计师方向） 系 （部）： 会计系 年 级： 注会 学 号： 姓 名： 指导教师： 湖北经济学院法商学院教务部 制普通本科毕业论文（设计）湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）2摘 要注册会计师制度是对注册会计师在尽职尽责后仍然出现审计失败时的一种法律保护措施。随着社会经济的发展，注册会计师扮演的 “经济警察”作用越来越重要，特别是在改革开放后恢复重建的三十年中,获得了前所未有的飞速发展,整个行业发展理念不断成熟、发展速度持续加快、发展势头日趋良好。但我国目前注册会计师制度尚存在
2、缺陷。本文从中国注册会计师行业的历史、现状以及西方注册会计师行业的发展状况入手，分析本行业制度中所存在的问题，从政策法规、行业监管、人员素质等方面进行研究，进而从人才、品牌、业务全面性、全球网络和业务等方面提出相应措施，在一定程度上有利于提升本行业整体从业人员素质，加快我国与发达国家注册会计师行业的对接，从而提升我国注册会计师行业核心竞争力。关键词：注册会计师；行业现状；发展战略；应对措施湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）3目 录一、中国注册会计师行业发展史概况 .4（一）行业创立阶段(1918 年一 1949 年 10 月) .4（二）萎缩中断阶段(1949 年 10 月一 1980
3、年) .5（三）恢复重建阶段(1980 年 12 月一 1986 年) .5（四） 稳定发展阶段(1986 年一 1993 年) .5二、我国注册会计师行业的现状 .7（一）行业基本数据 .7（二） 我国会计师事务所人员结构 .8三、我国注册会计师行业目前面临的问题 .9（一）政府的监管部门之间沟通不足. .9（二） 注册会计师行业的自身问题 .9（三）我国注册会计师职业道德与执业质量方面存在问题 .10四、 新的经济形势给我国注册会计师行业带来的机遇与挑战 .11（一）给我国注册会计师行业带来的机遇 .11（二）给我国注册会计师行业带来的挑战 .12五、对我国注册会计师行业发展的建议 .13
4、（一）制定并实施合理的行业政策 .13（二）加强我国会计师事务所的人力资源整合 .13（三）培育会计师事务所的品牌创建机制 .13六、结束语 .15七 致谢 .16八 主要参考文献 .17湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）4一、中国注册会计师行业发展史概况我国注册会计师制度的创建可以追溯到民国初年。1918 年 9 月 7 日，在谢霖先生等一批会计专家的力谏下,北洋政府农商部颁布了会计师暂行章程 。同年,谢霖先生领取了农商部颁发的第一号会计师证书,并与秦开先生等人在北京和天津设立了正则会计师事务所,面向社会公众执行公共会计师业务。新中国成立初期,国家一度实行高度集中的计划经济,以商品经济
5、为存在条件的注册会计师行业失去了从事业务活动的上壤。直到 1978 年,党的十一届三中全会做出了实行改革开放的历史性决策,确定了我国经济发展的新道路,从此进入“对外开放,对内搞活”的发展时期。此后,随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,经济社会迅猛发展,注册会计师行业在经济社会活动中的作用也日益显现,服务能力日趋提高。注册会计师行业自身发展经历了恢复重建、规范发展、体制创新、国际发展四个阶段。（一）行业创立阶段(1918 年一 1949 年 10 月) 我国注册会计师制度产生于 20 世纪初，与世界上其他国家一样，是伴随着资本主义的产生而产生。鸦片战争以后，随着帝国主义侵略势力进入中国，很多
6、欧美会计师在我国陆续建立了一些会计师事务所。他们凭借帝国主义强加给中国封建统治阶级的不平等条约及其在华的各种特权，配合各自国家的侵略政策，对我国的会计市场进行控制。为了维护民族利益与尊严，一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业，由此注册会计师事业在中国开始本土化萌芽生长。 旧中国的注册会计师行业取得了一定的发展，但无论从组织规模、注册会计师人数，还是管理制度等方面都十分薄弱，总体发展比较缓慢，即使是最为兴盛的民国政府时期，也只颁发注册会计师证书 3 071 册。据 1948 年 12 月的统计，当时加入全国会计师公会的执业注册会计师不到 1 000 人。旧中国注册会计师代表人物是立信
7、会计师事务所的创始人潘序伦先生；那时最发达城市是上海，1948 年注册会计师约有 500 人，拥有事务所 82 家 。 朱延辉.许家林.中国注册会计师行业发展史研究初步论纲湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）5（二）萎缩中断阶段(1949 年 10 月一 1980 年)新中国成立后，国民经济还存在着多种经济成分，与之相适应的注册会计师行业也被保留。1951 年 10 月 24 日，中央人民政府政务院财政经济委员会以中央人民政府政务院财政经济委员会函 ，就会计师的资格、执业范围、执业要求、收费以及职业责任问题作出了原则的规定。注册会计师在建国初期对资木主义工商业的社会主义改造及建立社会主义经
8、济中发挥了积极作用，对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了贡献。 1957 年，随着对资本主义工商业的社会主义改造基本完成，我国开始实行高度集中的计划经济，注册会计师失去了服务对象，而且会计师事务所木身也是私有经济被列入改造对象，从此注册会计师行业悄然退出了历史舞台。 （三）恢复重建阶段(1980 年 12 月一 1986 年) 党的十一届三中全会以后，1980 年 12 月财政部印发关于成立会计顾问处的暂行规定 ，标志着我国中断了近 30 年之久的注册会计师制度开始复苏和起步，中国注册会计师重新登上历史舞台。 1981 年 1 月 1 日，恢复注册会计师制度后的第一家会计师
9、事务所上海会计师事务所成立，主要承办中外合资经营企业的查账和验资业务。在 19811986 年间的注册会计师制度的恢复阶段，全国各地共成立会计师事务所 80 余家，注册会计师达 500 多人，基本满足了社会各界对注册会计师业务的需要。1986 年国务院发布注册会计师条例 ，使注册会计师行业开始法制化（四） 稳定发展阶段(1986 年一 1993 年) 1986 年 7 月，国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例 ，第一次确立了注册会计师的法律地位，标志着我国注册会计师事业开始步入法制化阶段。1988 年 11 月，中国注册会计师协会成立，标志着注册会计师行业恢复重建工作的完成，我国注册会计师
10、事业进入了一个新的发展阶段。 1991 年 12 月举行了建国后首次注册会计师全国性统考，1992 年，邓小平同志视察南方讲话发表后，国务院专门召开 192 次总理办公会议，研究加速发展注册会计师事业问题，从而孕育了注册会计师行业更大发展的机遇。同年，为争取本世纪末在我国初步形成一个适应社会主义市场经济需要的，以注册会湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）6计师为主体的社会监督体系。江泽民总书记就建立三个“30 万” （30 万注册会计师、30 万律师、增加 30 万税务人员）曾三次给国务委员王丙乾带信，希望他抓一抓这件事情。同年 6 月，国务院召开了第 129 次总理办公会议，专门研究加速
11、发展我国注册会计师事业间题。11 月又召开第 211 次总理办公会议，在研究审计工作的同时，又专门研究了注册会计师问题，除了明确注册会计师资格与称谓要统一，有关法规要统一外，强调要授权由注册会计师协会统一管理。1996 年 10 月中注协加入亚太会计师联合会，1997 年 5 月又加入国际会计师联合会，这标志着我国注册会计师行业开始走上了国际舞台。为使注册会一计师行业的发展与我国社会主义市场经济发展进程相适应，中注协制定和实施了九五计划和 2010 年远景规划。同时根据国务院领导的指示，1997 年 7 月开展了全行业清理整顿工作，1998 年开始全面推开事务所脱钩改制工作。这些工作的进行，推
12、进了注册会计师行业的规范发展，为注册会计师健康、稳定的发展奠定了良好基础湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）7二、我国注册会计师行业的现状（一）行业基本数据截至 2011 年 12 月 31 日，全国共有会计师事务所 7 104 家 ( 不含分所)，按组织形式划分，其中有限责任事务所 4 317 家，普通合伙会计师事务所 2 763 家，特殊普通合伙会计师事务所 24 家，执业注册会计师合计 94 010 人.2011 年，全行业实现业收入为 4 343 219 万元，比 2010 年度增长了 21.4%，其中审计业务收入 3 360 065 万元，占业务收入总额的 77.4%。从业务收入
13、在不同类型事务所的分布看，4 家中外合会计师事务所 ( 分别为: 安永华明、毕马威华振、德勤华永和普华永道中天，以下简称“四大”) 收入合计约为 1 009 109 万元，占行业总收入的 23.2% ；8 家获财政部和证监会推荐从事 H 股审计业务资格的本土事务所的总收入为 767 692 万元(如表一所示 ); 除上述12 家事务所以外的其他 35 家证券资格事务所的总收入为 736 423 万元（会计师事务所市场占有率如表一、图一所示） 。从业务收入的地域分布看，北京、上海、浙江、江苏和广东 5 省市的会计师事务所收入合计达 3 228 796 万元，约占全国事务所总收入的 74.3%。其
14、中2.2 我国会计师事务所规模分布。2011 年，业务收入在 1 亿元以上的会计师事务所为 44 家，5 一亿元到 5 000 万元的事务所为 30 家，5 000 万元到 3 000 万元的事务所为34 家， 3 000 万元到 100 万的事务所为 268 家， 1 000 万元到 100 万元的事务所为 3 483 家， 100 万元以下的事务所 3 004 家，2011 年度会计师事务所业务收入规模分布如图 2 所示。 财政部会计司课题组.中国注册会计师行业改革与发展报告(2011-2012).会计研究. 2012湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）8图一 2011 年度会计师事务
15、所市场份额分布图 图二 2011 年度会计师事务所收入规模分布图从注册会计师数量分布来看，拥有注册会计师 500 人以上的会计师事务所为 17 家，,300 到 500 人的会计师事务所为 7 家，100 至 300 人的事务所为 44 家，10至 100 人的事所为 2 674 家，5 至 10 人的事务所为 2655 家，3 到 5 人的事务所955 家，2 人的会计师事务所 512 家。（二） 我国会计师事务所人员结构截至 2011 年 12 月 31 日，全国除 9.4 万执业注册会计师外，另有非执业注册会计师从业人员 127 人，比 2010 年度的 115 人增长了 10.3%。事
16、务所合伙人 ( 股东 ) 30 人，平均年龄 50.12 岁，其中通过考试取得注册会计师资格的 17人，以考核方式得注册会计师资格的 12 人，另有 1 283 名合伙人 ( 股东) 为取得其他专业资格的人士。从年龄结构看，30 岁以下合伙人 ( 股东)25 人，30岁到 40 岁的 3 775 人， 40 到 50 岁的 12 人，50 到 60 岁的 5 496 人，60 到 65岁的 2 976 人，65 岁以上的 5 733 人（如图三所示） 。图三 合伙人（股东）年龄分布图 财政部会计司课题组.中国注册会计师行业改革与发展报告(2011-2012).会计研究. 2012湖北经济学院法
17、商学院本科毕业论文（设计）9三、我国注册会计师行业目前面临的问题（一）政府的监管部门之间沟通不足.相关法律、法规不健全.当前对注册会计师行业承担监管职责的政府部门包括财政、税收、工商、审计、证监等部门，而这些部门由于监管体制的限制，监管法规、政策以及制度交叉而又不融合，导致了监管部门职责不到位、不清晰，监管的时效性不强，这也是造成目前上市公司会计处罚不断、会计舞弊更甚的一个关键原因。同时，少数政府部门在经济利益的驱使下，凭借其垄断的行政权力和资源对会计服务市场过度管制，进一步加强了注册会计师行业竞争的混乱、无序，其独立审计质量的低下，甚至直接侵犯了公众及投资者的利益。在行业监管的法律法规方面，
18、虽然我国已颁布实施了会计法 、 注册会计师法 、 证劵发 、 审计法等相关法律法规，初步建立了涉及审计、会计、证劵法规的注册会计师行业综合性监管体系。但是与我国政府部门类似，关于注册会计师行业监管的法律及制度和配套措施不健全且不连续，法规之间矛盾重重，致使核心监管部门无从所适。以上的种种问题又导致了会计师事务所和注册会计师在执业过程中存在严重的造假问题，并且政府部门的监控滞后，效率低下，在某种程度上还助长了这种气焰。（二） 注册会计师行业的自身问题事务所地区分布不平衡，小所总量偏多。从执业地域来看，事务所分布也不平衡，北京、上海、浙江、江苏、广东 5 省市的会计师事务所为 2 077 家，占总
19、数的 30%前述 5 省市的注册会计师人数为 41 378 人，占执业注册会计师总人数的 44%。从事务所规模分布来看，收入在 1 000 万元以下的小规模事务所达 6 488 家，占事务所总数的 91.3%，其中收入在 100 万元以下的事务所 3 004家，占事务所总数的 42.3%。业务种类较为单一，审计业务比重较大。在财政部做强做大战略目标的指引下，近年来会计师事务所的业务范围不断扩大，但从全行业的收入构成来看，传统的审计业务收入仍占主导地位。2011 年度全行业收入中，审计业务收入占77.3%，涉税业务收入占 3.4%，咨询业务收入占 7.4%，其他业务收入占 11.9%湖北经济学院
20、法商学院本科毕业论文（设计）10但从各项收入的增幅来看，非审计业务的增幅 (33.5%) 明显高于审计业务增幅 (18.2%) ，反映出行业拓展新业务领域的力度加大。合伙人 ( 股东) 平均年龄有所降低，但总体仍偏大。 年度我国会计师事务所合伙人 ( 股东) 平均年龄为 51.2 岁，比 2010 年度的 51.8 岁有所降低，但总体年龄仍偏大，60 岁以上合伙人 ( 股东) 达 8 709 人，占合伙人 ( 股东) 人数的 28.6%，其中 65 岁以上的合伙人 ( 股东) 高达 5 733 人，约占总数的18.8% 。（三）我国注册会计师职业道德与执业质量方面存在问题目前，我国注册会计师行
21、业正处在“道德失范”阶段。审计人员对道德和非道德行为的界限认识模糊，在利益的驱使下，执业出现了偏差；另一方面，竞争的加剧和市场的无序也容易使我国的注册会计师忽视职业道德，针对这种情况，我国注册会计师协会作了大量的努力，最具有代表性的是在 1998 年财政部、中注协组织了一次清理整顿注册会计师行业的检查，在这次检查中财政部共撤销会计师事务所 344 家，对 1 509 家问题较大的事务所分别给与暂停业和罚款、没收违法所得、限期整改等处理并对 2 396 名注册会计师分别作出了警告、暂停执业、吊销许可证等处理注册会计师行业需要的是专业能力高，创新能力强的高素质人才。然而我国注册会计师队伍人才缺乏，知识层次低，知识结构老化，服务意识淡薄，执业经验不足，接受新事物和新观念的速度慢。一些注册会计师往往只能提供单一服务，无法提供全方位管理咨询业务和其他业务。
