1、2018年加计扣除分析与解读,LOREM IPSUM DOLOR,目录,一、相关文件二、加计扣除优惠政策三、研发活动及研发费用归集范围四、资本化与费用化的划分,一、相关文件,1.财税2015119号-关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知加计扣除文件2.财税201734号 -科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 优惠政策要求3.国家税务总局公告2015年第76号-关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告加计扣除备案文件4.国家税务总局公告2017年第24号-国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告高新备案文件,二、加计扣除优惠政策,优惠加计
2、扣除50%,财税2015119号文规定：1、研究开发费用加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；2、形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,优惠加计扣除75%,财税201734号文规定：1.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;2.形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。,科技型中小企业须同
3、时满足以下条件：（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。（二）职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。（三）企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。（四）企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。（五）企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。,备案手续,加计扣除备案,高新技术企业备案,三、研发活动及研发费用归集范围,1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗
4、保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。,4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制
5、的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费、补充医疗保险、补充养老保险、福利费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。,下列活动不适用税前加计扣除政策。,1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的
6、重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。,不适用税前加计扣除政策的行业,1.烟草制造业。16*2.住宿和餐饮业。62* 63*3.批发和零售业。51* 52*4.房地产业。70*5.租赁和商务服务业。71* 72*6.娱乐业。89*7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）为准，并随之更新。,特别事项的处理,委托研发 1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算
7、加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。合作研发 2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。,特别事项的处理,集团研发 3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加
8、计扣除。创意设计活动 4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。,特别事项的处理,创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。,四、资本化与费用化的划分,四、资本化与费用化的划分,企业会计准则第6号无形资产中的费用资本化新准则将企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。,
9、四、资本化与费用化的划分,内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,四、资本化与费用化的划分,1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,注意：,费用化转资本化是指转换为资本化，不是结转为资本化,谢谢大家配合，各位同事辛苦啦！,
