1、 装饰公司创业计划书 _对短期投资的会计核算要求 短期投资期末计价采用 “成本与市价孰低法 ”时，必须掌握计提跌价准备的方法。当期短期投资总市价低于总成本的金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资总市价低于总成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资总市价高于总成本，应将本科目的余额全部冲回。 公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备 =当期短期投资总市价低于总成本的金额 -本科目的贷方余额 此外，在短期投资处置时，需要注意：部分处置某项短 期投资时，须按该项投资的总成本（账面余额）乘以出售比例确定其处置部分的成本，或者按照该项投资
2、的平均成本乘以数量来确定处置短期投资的成本。同时，在短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，也应按出售比例结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。 在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计人当期损益。 例 中建公司短期投资按成本与市价孰低计价，其 2009 年 9 月 30 日短期投资成本与市价金额（见表），分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备，计 算应提取的跌价损失准备，并编制会计分录。 分析： 按单项投资计提： 应提跌价准备 =5 000 +3 000 +5 000 =13 000（元） 借：投资收益 短期投资跌价
3、准备 13 000 贷：短期投资跌价准备 股票 A 5 000 短期投资跌价准备 -股票 C 3 000 短期投资跌价准备 -B企业债券 5 000 按投资类别计提： 股票投资应提跌价准备 =110 000 -109 000 =1 000（元） 债券投资应提跌价准备 = llo OOO - 106 000 =4 000 (元 ) 借：投资收益 短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投资跌价准备 股票 1 000 短期投资跌价准备 侦券 4 000 按投资总体计提： 应提跌价准备 = 220 000 - 215 000 =5 000（元） 借：投资收益 _短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投
4、资跌价准备 5 000 新会计准则没有设置 “短期投资 ”和 “短期投资跌价准备 ”科目， 短期投资主要在 “交易性金融资产 ”核算。 交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 如果要从小企业会计制度过渡到新会计准则，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。企业应当按照首次执行日的公允价值自 “短期投资 ”和 “短期投资跌价准备 ”科目转入 “交易性金融资产（或可供出售金融资产） 成本 ”科目；原账面价值与首
5、次执行日公允价值的差额相应调整 “盈余公积 ”和 “年初未分配利润 ”科目金额。借记 “交易性金融资产（或可供出售金融资产） 成本 ”、 “短期投资跌备 ”科目，贷记 “短期投资 ”科目，贷记或借记 “盈余公积 ”和 “年初未分配利润 ”科目。 一、长期股权投资的类型 (1)长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型： 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为本企业的子公司。 共同控制：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投 资单位为本，企业的合营企业。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不
6、决定这些政策。被投资单位为本企业的联营企业。 无控制、无共同控制且无重大影响。且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。 (2)长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。 投资企业对子公司的长期股权投资适用于成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资适用于 成本法核算。 对共同控制的合营企业、重大影响的联营企业适用于权益法。 采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企
7、业确以投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份 额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。 （ 1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记 “应收股息 ”科目，按实际支付的价款，贷记 “银行存款 ”科目。 (2)以非货币性交易换入长期股权投资的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 (3)接受投资者投人的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为实际成本，借记本科目，贷记 “实收资本 ”等科目。
