1、会计笔记 金融资产 类型 概念区分 会计处理 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 交易性 1、取得目的是为近期出售或回购 2、属于集中管理的可辨认金融组合一部分，且有证据表明近期以短期获利 3 、属于衍生工具 1初始时： 借：交易性金融资产 -成本 以公允价值计量 应收股利 （应收未收） 投资收益 （交易费用，跟交易无关的不计） 贷：银行存款 2资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 3处置时 借：银行存款 公允价值变动损益 （前期的变动 损益转出） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 （差额） 指定为（可忽略） 1为消除分类不一致
2、2公司正式书面文件已载明，该资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 持有至到期 1、 到期日固定、回收金额固定 2、 有明确意图 3、 有能力将该资产持有至到期 1初始时 公允价值和费用之和作为入账金额 借：持有至到期投资成本 （票面） 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整 （差额） 2、 记息日（实际利率法）以分期付息为例 借：应收利息 （按票面利率计算，如果为一次还本付息，则为“持有至到期投资 -应计利息”） 持有至到期投资利息调整 （差额，即调整摊余成本） 贷：投资收益 （按实际利率计算的） 3到期时 先同，再如下： 借：银行存款 贷：持有至到期投资本金
3、4预计要出售部分时 因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额计入当期损益（见 P49） 借：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 、重分类 ： 出售部分金额较大，不属于准则允许的例外 借：可供出售金融资产成本 （公 允价） 贷：持有至到期成本 资本公积其他资本公积 （差额） 实际利率法： 资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入 、计算实际利率：未来现金流量折现到现在的利率。 、摊余成本初始金额已偿还本金累计摊销额 减值损失 、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算 贷款和应收账款 与持有至到期资产区别是，是否在活跃市场上有报价，且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较
4、多限制。 以实际利率法计算 初始时： 公允价值和费用之和作为入账金额 参考例题 可供出 售 上述以外的 跟交易性金融资产类似，只不过根据管理层策略，不想把公允价值变动（为实现收益）计入利润表。 初始计量时，如为 债券类资产 ，成初始： 公允价值和费用之和作为入账金额 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款 资产负债表日： 公 允价值变动计入所有者 权益 借：可供出售金融资产公允价值变动 会计笔记 本为面值，差额计入利息调整子科目，且资产负债表日，先以摊余成本和实际利率计算收益和摊销额，再根据计算后的摊余成本确定公允价值的变动，变动后的价值不影响摊余成本。即摊余成本仅与成本和利息调整两
5、个明细有关，与公允价值变动及应计利息无关。 贷：资本公积其他资本公积 减值的处理： 见后 出售时： 借：银行存款 资本公积其他资本公积 （前期变动转出） 投资收益 （差额） 贷：可供出售金融资产本金 公允价值变动 总结 1、后三种初始计量都是把费用计入成本，而第一种是计入当期损益 2、二三类都是回收金额比较固定，用实际利率法 3、一四类对公允价值比较敏感，但区别是一将变动计入当期损益，四计入资本公积 4、只有持有至到期和可供出售之间可以相互 重分类 。 持有至到期金融资产重分类限制性 规定： 1、每个资产负债表日对其持有意图和能力评价，发生变化的要重分类 2、划分为此类资产后，除非遇到不能控制
6、、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 3、如果企业将持有至到期投资在 到期前处置 或 重分类 ，如金额较大，则剩余的也要重分类为可供出售金融资产，且在后两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（除非例外） 例外： A 出售日或重分类日距离到期日较近（三个月），且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响 B 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始成本 C 出 售或重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的。 金融资产减值 类别二和三 减值确定 账面价值 （摊余成本） 预计未来现金流量现值 （按原实际利率确定） 借：资产
7、减值损失 贷： *减值准备 转回 有客观证据表明价值已恢复，且事项相关，原减值损失应转回，计入当期损益，但以 不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成本为限 。 类别四 减值确定 公允价值下降，但没有客观证据时： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 有客观证据时，非正常波动：（ 前述计 入资本公积的损失应转出） 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 （不是减值准备） 资本公积其他资本公积 （累积计入资本公积的损失） 此时损失反映在利润表中，而不是藏在资本公积 注意： 此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣除减值额 转回 、对于债务工具如债券，转回应计入
8、当期损益（资产减值损失） 、对于权益工具如股票，转回应计入资本公积（其他资本公积），但如果没有活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的不得转回。 ？由于权益类公允价变化大，为了防止企业随意调节利润，所以转回时计入资 产负债表。 （ 1）若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资产减值损失 （ 2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积 其他资本公积 会计笔记 长投 不得转回 长期股权投资 项目 会计处理 初始计量 (投资时 ) 同一控制下合并（控股合并） ： 因为难有公允价值，因此采用“ 账面价值 ”入账 借：长期股权
9、投资 （被合并方所有者权益账面价值份额） 应收股利 贷：支付对价的项目 （银行存款 /股本之面值 /现金等，直接费用也计入） 资本公积 资本溢价或股本溢价 （差额，也可能为借方，如果为借方，不足冲减的，调整留存收益） 非同一控制下合并： 应采用付出资产“ 公允价值 ”入账 借：长期股权投资 （以公允价值计量的投出实际成本） 应收股利 贷：支付对价项目 (如为存货 ,要按销售处理 ,结转成本 ,销 项税额计入投资成本 ) 营业外收入 （主要是公允与账面差额，或借计营业外支出） 非合并形成的 以 付出的公允价记 直接费用也要计入 、支付 现金 取得，按实际支付价款作为初始成本 、发行 权益性证券
10、取得 ，以权益性证券的公允价值为初始 借：长期股权投资 （公允价） 贷：股本 （面值） 资本公积 -其他资本公积 （差额） 、投资者 投入 的，按合同约定价值（不公允，取公允价）作为初始成本 成本法 或即子公司或者买入较少，且 在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量 ，能计量的为可供出售金融资产 主要是应 冲减初始投资成本的确定 ：投资后累积分派的现金股利份额投资后累积实现的净收益份额已冲减的成本，如果为负数，则为恢复数，但以已冲减的金额为限。 宣告发 放现金股利时 借：应收股利 （宣告应享有的份额） 贷：投资收益 （差额） 长期股权投资 （冲减的成本） 减值时的处理 1、 50%的，按
11、资产减值准则处理 处置时 价款和账面差额计入处置损益 权益法 合营联营 三个明细科目： 投资成本 损益调整 其他权益变动 、初始投资成本调整 初始成本可辨认净资产（不算商誉）公允价值享有份额的，不做调整，当作未确认商誉 初始成本享有份额的，差额计入 营业外收入 、投资损益的确认 （考虑三类调整项： 见备注） 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （在被投资单位净损益的份额） 、宣告发放现金股利的处理 (股票股利不处理 ) * 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 （未超过已确认投资损益部分） 、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作） 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 （以减记到零为限
12、） 长期应收款 （继续亏损额，冲减其他长期权益） 预计负债 （额外损失弥补义务） 还有的，做备查登记 会计笔记 、其他所有者权益变动的处理： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 6、减值的处理 ：按“资产减值”准则处理 7、处置时 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积 其他资本公积 （结转原计入资本公积 =其他权益变动明细金额） 贷：长期股权投资 公司（成本） 公司（损益调整） 公司（其他权益变动） 投资收益 成本转权益 以下到以上的 总的思路是：应采用追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。 一、 追溯原投资（就是调整：成本、损益 调整、其他权益变动三个明细） 借：
13、长期股权投资 -成本 -损益调整 （期间实现净利润部分应享有的份额） -其他权益变动 （除实现净损益以外的可辨认净资产公允价应享份额） 贷：长期股权投资 资本公积 -其他资本公积 （其他权益变动的部分） 投资收益 （如果是以前年度的，计入盈余公积和未分配利润） 二、 计入新投资 投资成本与享有份额的差额是当作不确认的商誉还是当作营业外收入，初始投资和后续投资要综合起来考虑，如前期商誉计入 10万，新投资营业外收入 20 万，则只记 10 万的 营业外收入，如果新投资营业外收入 5 万，则不调整。 以上到中间的 一、 应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 二、剩下的部分，调
14、整投资成本：对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额计入“损益调整”明细，期间其他 所有者权益变动 部分计入“其他权益变动“明细 *注意上述两种成本转权益的区别： 第一种的 其他权益变动 是可辨认净资产公允价值变动减投资收益的差额， 第二中是所有者权益变动减投资收益的差额。 因为可辨认资产公允价值只和当时投资 时点 有关 ，处置投资时不管他。 权益改成本 第一种， 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的 ,长期股权投资账面价值的调整应当按照相关规定处理 第二种， 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 继后期
15、间 ,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过 转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额 的 ,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本 ,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分 ,确认为当期损益。 处置 参照可 供出售金融资产，在确认了处置损益后，还要按比例将原计入其他资本公积的部分结转为 投资收益。 固定资产 项目 类别 计量 初始计量 外购 成本 ，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。受到的退还与购买固定资产有关的增值税，冲减成本。
16、一款多购 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的 公允价值比例 对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 会计笔记 具有融资性质的 固定资产的 成本以购买价款的现值 为基础确 定。实际支付的价款现值差额，在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足借款费用 资本化条件计入成本 ，否则确认为 财务费用， 处理步骤如下（无形资产类同 ,同时与卖方的长期应收款处理结合起来复习 ,如第三章例 2）： 购买日 借：固定资产 （现值） 未确认融资费用 （差额，相当于利息） 贷：长期应付款 （实际支付） 分摊期内 借：在建工程 （符合资本化条件的） 财务费用 （不符合资本化条
17、件的） 贷：未确认融资费用 （上期应付本金余额 *折现率） 借：长期应付款 银行存款 （分期支付额） 分摊表如下 日期 还款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 =期初折现率 期初 自行建造 1、工程完工后 剩余的工程物资 ，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 2、 盘盈、盘亏、报废、毁损 的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的， 计入当期营业外收支。 3、工程达到预定可使用状态前因
18、进行 负荷联合试车 所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 4、在建工程发生单项或单位 工程报废或毁损 ，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的 工程成本 ；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的， 计入管理费用 ，不属于筹建期间 的，计 入营业外支出 。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
19、5、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但 尚未办理竣工决算 的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 6、领用的存货应将成本计入，但是其应负担的 增值税 要按照市场价计算入账。 存在弃置费用 弃置费用的现值计入相关固定资产成本在固定资产或油气资产的使用寿 命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 购置时： 借：固定资产 贷：在建工程等 预计负债 （弃置费用现值） 每年应负担的利息费用 借：财务费用 贷：预计负
20、债 （摊余成本 *折现率） 后续计量 折旧 下月改变 1、不需要计提折旧： （ 1）单独计价入账的土地；（ 2）已提足折旧超年限使用的固定资产。 2、已投入使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按 实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 会计笔记 双倍余额调节法（不考虑残值）和年限总和法 【例题】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折 旧 甲公司 2007 年 6月 21 日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资
21、产入账价值为 600万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。 第一步，计算每一 使用年度 应计提的折旧额如下： 第 1年计提折旧金额： 600 5/15 200（万 元） 第二步，计算每一 会计年度 内应计提的折旧额如下： 2007 年 7月至 12 月计提折旧金额为： 200/12 6 100（万元） 2008 年度计提折旧金额为： 200/12 6 160/12 6 180（万元） 后续支出 经营租赁改良支 出， 应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 改良时： 借：长期待摊费用 经营租入固定资产改良 贷：银行存款 摊销时： 借：费用类 贷：长期待
22、摊费用 经营租入固定资产改良 生产车间固定资产修理费用，计入管理费 用，不计入制造费用。 转为持有待售 应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，准则规定只调低，不调高。 同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成 处置计量 一般 分别将固定资产、折旧、减值、发生的费用、受到的补偿，转入“固定资产清理”，差额结转到营业外支出（分处置非流动资产损失和非常损失两个明细） 盘亏 先转入待处理财产损益，属于企业负担的，计入营业外支出；盘盈的固定资产当作前 期差错处理 其他说明 备品备
23、件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 盘点总结： 项目 现金 存货 固定资产 盘盈 计入营业外收入 冲管理费用 前期差错处理 盘亏 管理费用 内部原因的，管理费用；自然灾害等，计入营业外支出 营业外支出 投资性房地产 时段 成本模式 （ 比照固定、无形 ） 公允模式 （ 公允价值能可靠取得时才能用 ） 购入、自建取得时 （同时出租）： 借：投资性房地产 贷：银行存款、在建工程等 借：投资性房地产 -成本 贷：银行存款、在建工程等 自用改出租 借：投资性房地产 累计折旧 贷：固定资产 投资性房地
24、产累计折旧 （各个科目对应列入） 借：投资性房地产 成本 （公允价值） 累计折旧 贷：固定资产 资本公积 其他资本公积 （差额，借方计入：公允价值变动损益） 会计笔记 期末计量 折旧时： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 期末计量 借：投资性房地产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 说明： 公允模式下，不计提减值和折旧摊销 收回，转自用 借：固定资产 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 累计折旧 借：固定资产 （公允价值） 贷：投资性房地产成本 （账面） 公允价值变动 （账面） 公允价值变动损益 （差额） 出售时 借：银行存款 贷：其他
25、业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 应交税费 应交营业税 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产 成本 公 允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入 借：资本公积 其他资本公积 贷：其他业务收入 第九章资产减值 一、理论基础 项目 内容 减值迹象 资产的 市价当期大幅度下跌 ，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生 不利影响 ； 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高 ，从而影响企业计算资产预计未来现金
26、流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 有 证据表明资产已经 陈旧过时或者其实体已经损坏 ； 资产已经或者将被 闲置 、 终止使用或者计划提前处置 ； 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等； 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 减值测试时机 1、在资产负债表日判断资产是否存在可能发生 减值的迹象 ；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试（根据重要性原则，迹象不发生减值或可回收金额对迹象反应不敏感，可以不测试） 2、因企业合并所形成的 商誉 和使用寿命不 确定的 无形资产 ，
27、无论是否存在减值迹象， 每年 都应当进行减值测试。 可回收金额确定 =MAX (公允价值处置费用，预计未来现金流量现值 ) 说明：、对于持有待售资产，由于产生现金流量很少，可以直接用公允价值记之 、公允价值无法估计，直接用现金流量现值记之 公允价值处置费用 顺序：、公平交易中资产的 销售协议价格 可直接归属于该资产的处置费用、存在活跃市场的，买方 市场价格 ；、参考同行业 类似资产最近交易价格 或者进行估计、还不行就 不用 他了 预计未来现金流量现值 1）预计资产未来现金流量 A预计的资产未来现金流量应当包括下列各项： 资产持续使用过程中预计产生的 现金流入 。 为实现资产持续使用过程中产生的
28、现金流入所必需的预计 现金流出 （包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。 资产使用寿命结束时， 处置 资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。 会计笔记 B预计资产未来现金流量应当考虑的因素 以资产的 当前状况 为基础预计资产未来现金流量 预计资产未来现 金流量 不应当包括 筹资活动和所得税收付产生的现金流量 对 通货膨胀 因素的考虑应当和折现率相一致 内部转移价格 应当予以调整 C资产未来现金流量预计的方法 单一未来现金流量和期望未来现金流量（加权平均数） 2
29、）折现率（无风险报酬率风险报酬率） 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。确定折现率时应注意： 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 如果用于估计折现 率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。 如果特定资产的报酬率难以从市场上直接获得，企业应当采用替代报酬率以估计折现率。在实务中，企业可以考虑对加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场利率进行适当调整后，作为替代报酬率。 减值损失的计提 计提账面价值可回收金额 计提后不得转回，只有在出售时可转出 二、计
30、量 状况 处理 一般减值 借：资产减值损失固定资产减值损失 （期末转入“本年利润”，无余额） 贷：固定资产减值准备 资产组减值 方法： 减值损失金额应当按照下列顺序 进行分摊： （ 1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； （ 2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产 (包括商誉 )的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额 (如可确定的 )、该资产预计未来现金流量的现值 (如可确定的 )和零。因此而导致的未能分摊的
31、减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 比如， 三 项资产组成资产组，按比例该给分减值，但因不得低于公允价值处置费用，结果分的少了，那么多出来的再分给、 总部资产（借用课本例题说明） 1 总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组 的部分： 先将该部分总部资产给各个资产组分配，后按一般资产组处理（如办公大楼分给 ABC） 2不能分摊的部分如下（扩大资产组的范围） ： （ 1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。（包含办公楼的 ABC，分别先减值处理） （ 2）认定由若干个资产
32、组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。（ 最小资产组 为办公楼和 ABC 加研发中心） （ 3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分 )和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 会计笔记 商誉的处理 、调整账面价值，使之包含少数股东权益 、比较可回收金额与上述调整后的金额，如发生减值，其减值金额分配如下： 、先冲减归属部分的商誉（区别：总部资产是分摊冲减） 、冲减按比例分配给各个资产的部分 三、所有资产减值 总结 资产类别 减值处理 交易性金融资产 不计
33、提减值准备 ，价值减少计入了当期损益（公允价值变动损益） 公允模式的投资性房地产 持有至到期及贷款和应收款项 （处理跟资产减值准则差不多，不同处是可转回） 减值额 账面价值现金流量现值（没 有公允价），其折现率按原实际利率计算 可转回 ：减值后相关因素回复价值的，可转回，但转回价值不得超过不计提减值准备下该资产在转回日的摊余成本 可供出售金融资产 公允价值下降，但没有客观证据时： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 有客观证据时，非正常波动：（ 前述计入资本公积的损失应转出） 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积 （累积计入资本公积的
34、损失） 长期股权投资，不具有重大影响的 按可供出售金融资产处理 长期股权投资 子公司、联营合营、固定、无形资产、商誉、成本模式的投资性房地产 按资产减值准则处理： 借：资产减值损失减值损失 （期末转入“本年利润”，无余额） 贷：减值准备 （账面可回收金额） 减值后不得转回 存货的减值（跌价） 借：资产减值损失 计提的存货跌价准备 （不再计入管理费用） （账面 -可变现净值） 第十章负债 一、应付职工酬薪的处理 类别 处理 职工薪酬的组成内容 （ 1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。 （ 2） 职工福利费 ，由企业根据工资总额的一定比例计算确定。应该注意的是，
35、由于各种劳动保障可以直接计入成本费用，而不由职工福利费列支，职工福利费的计提标准不一定是工资总额的 14，而是按照企业的实际情况计提。 （ 3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。 会计笔记 （ 4）工会经费和职工教育经费。 （ 5）非货币性福利。 （ 6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）。 (7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 辞退福利不按照收益对象分直接计入管理费用，其他都按收益对象分。 货币性酬薪计量 计提时：按受益原则分摊 借
36、：生产成本 （由生产产品提供劳务负担的部分） 资产成本 （如在建工程，研发支出等） 期间费用 （除上述之外的） 贷：应付职工酬薪工资、职工福利、社会保险费等明细 实际发放时： 借：应付职工薪酬 工资 贷：银行存款（现金） 其他应收款 某职工（收回代垫款） 应付职工薪酬 住房公积金 （按工资 10扣缴个人负担部分） 应交税费 应交个人所得税 自产的非货币资产发放： 计提时： 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬 （实物的价税） 发放实物，确认收入： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 （实物的市场价格） 应交税费 应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 （转结实物成本） 贷：库
37、存商品 外购的非货币资产发放： 购买时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 计提时 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬 无偿向 职工提供住房或租赁住房供职工使用 借：制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 计提折旧或支付租金时 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧、其他应付款、银行存款等 （按折旧额、租金等） 辞退福利 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 解除职工劳动关系补偿 这里费用的确定分两种：强制辞退的，金额是确定的；自愿辞退的，按最佳估计值预计之 二、应交税金应交增值税的核算 项目 处理 购进货物 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） （对于不得抵扣的，不列此项，直接计入资 产价值） 贷：银行存款 进项税额转出 借：在建工程 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 原材料 销售货物或视 借：银行存款
