1、 1 第一章 资产 第一节 货币资金 一、本节主要关注点 1.资产的特征 2.现金的清查 3.银行存款的核对 4.其他货币资金的内容 二、例题讲解 【例题单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A.发出商品 B.委托加工物资 C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品 【答案】 C 【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。 【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。 A.管理费用 B.财务费用 C.冲减营业外收入 D.营业外支出 【答案】 A 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入管理费用；无法查明原
2、因的现金溢余，经批准后计入营业外收入。 【例题判断题】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行存款余额调节表”编制自制凭证予以入账。（ ） 【答案】 【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。 【例题单选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额的是（ ）。 A.企业开出支票 ，对方未到银行兑现 B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户 C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知 D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知 【答案】 C 【解析
3、】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的现金减少，但未影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户，使银行对账单的余额增加，企业银行存款日记账的余额未受影响；银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的余额减少，但未影响银行存款日记账的余额，企业银行存款日记账余额会大2 于银行对账单余额； 银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的余额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额。 【例题单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。（ 2013 年） A.企业销售商品收到商业汇票 B.企业用银行本票购买办公用品 C.企
4、业将款项汇往外地开立采购专业账户 D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户 【答案】 A 【解析】 A 选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。 B、 C、D 分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。 第二节 应收及预付款项 一、本节主要关注点 1.应收票据的内容 2.应收账款的内容 3.其他应收款的内容 4.应收款项减值 二、例题讲解 【例题多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。 A.商业承兑汇票 B.银行承兑汇票 C.银行本票 D.银行汇票 【答案】 AB 【解析】根据承兑人不同商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 【例题
5、单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。（ 2012 年） A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 【 答案】 C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。 【例题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，销售商品为客户代垫运输费 5 万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。（ 2013 年） A.10
6、00 B.1005 C.1170 D.1175 【答案】 D 【解析】企业应确认的应收账款的金额 =1000+170+5=1175（万元）。 3 【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A.赊销商品货款 B.应收的出租包装物租金 C.存出保证金 D.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费 【答案】 BC 【解析】选项 A 和 D 通过“应收账款”科目核算。 【例题单选题】 2012 年 12 月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为 6 万元。 12 月31 日“应收账款”科目借方余额为 100 万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为 95 万元。该企业 2
7、012 年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。 （ 2013 年） A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】 A 【解析】期末应计提的坏账准备 =100-95-6=-1（万元）。 第三节 交易性金融资产 一、本节主要关注点 1.交易性金融资产的取得 2.交易性金融资产的持有 3.交易性金融资产的出售 二、例题讲解 【例题单选题】 2012 年 11月 1 日，甲公司购入乙公司股票 50 万股作为交易性金融资产，支付价款 400 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元。另支付相关交易税费 8 万元。该交易性金融资 产的入账金额为（ ）万元。（ 2013 年） A.380 B.3
8、88 C.400 D.408 【答案】 A 【解析】交易性金融资产的入账价值 =400-20=380 万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。 4 【例题单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。（ 2012 年） A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 【答案】 C 【解析】选项 C，借记“银行存款”科目，贷记“应收
9、利息”科目，不影响当期损益。 【例题单选题】甲公司 2013年 1月 1 日购入面值为 2000 万元，年利率为 4%的 A 债券。取得时支付价款 2080 万元（含已到付息期尚未发放的利息 80 万元），另支付交易费用 10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。 2013 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 80 万元。 2013 年 12月 31 日， A 债券的公允价值为 2120 万元。 2014 年 1 月 5日，收到 A 债券 2013 年度的利息 80 万元。 2014 年 4月 20 日，甲公司出售 A 债券 ,售价为2160 万元。甲公司从购入债券至出售
10、 A 债券累计确认的投资收益的金额为（ ）万元。 A.240 B.230 C.160 D.150 【答案】 B 【解析】甲公司 2013 年购入债券时确认的投资收益为 -10 万元， 2013年 12月 31 日由于应收利息确认的投资收益 =2000 4%=80（万元），出售时确认的投资收益 =2160-（ 2080-80）=160（万元），累计确认的投资收益 =-10+80+160=230（万元）。 或现金流入 -现金流出 =（ 80+80+2160） -（ 2080+10） =230（万元）。 第四节 存货 一、本节主要关注点 1.存货的内容 2.存货成本的确定 3.发出存货的计价方法 4
11、.采用计划成本核算的账务处理 5.包装物的账务处理 6.低值易耗品的账务处理 7.委托加工物资的账务处理 8.毛利率法和售价金额核算法 9.存货清查 10.存货减值 二、例题讲解 【例题单选题】某工业企业为增值税一般纳税人， 2014 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 300 万元，增值税税额为 51 万元， 对方代垫运杂费和保险费 3 万元，该批 A 材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 2 万元。该批入库 A 材料的实际总成本为（ ）万元。 A.302 B.300 C.356 D.305 5 【答案】
12、 D 【解析】该批入库 A 材料的实际总成本 =300+3+2=305（万元）。 【例题单选题】某企业月初结存材料的计划成本为 250 万元，材料成本差异为超支 45万元；当月入库材料的计划成本为 550 万元，材料成本差异为节约 85 万元；当月生产车间领用材料的计划成本为 600 万元。当月生产车 间领用材料的实际成本为（ ）万元。 A.502.5 B.570 C.630 D.697.5 【答案】 B 【解析】本月的材料成本差异率 =（ 45-85） /（ 250+550） 100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异 =600（ -5%） =-30（万元），则当月生产车间
13、领用的材料的实际成本 =600-30=570（万元）。 【例题判断题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算 ,若发出材料时就要确定其实际成本，则也可按上月 材料成本差异率计算。（ ） 【答案】 【例题单选题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。 A.结转完工入库产品成本 B.已确认销售收入但尚未发出商品 C.已收到材料但尚未收到发票账单 D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料 【答案】 A 【解析】结转完工入库产品成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目，两者均属于存货，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。 【例题单选题】某企业采用先进先出法计
14、算发出材料的成本。 2014 年 3 月 1 日结存 A材料 200 吨，每吨实际成本为 200 元； 3 月 4 日和 3 月 17 日分别购进 A 材料 300 吨和 400吨，每吨实际成本分别为 180 元和 220 元； 3月 10 日和 3月 27 日分别发出 A 材料 400 吨和350 吨。 A 材料月末账面余额为（ ）元。 A.30000 B.30333 C.32040 D.33000 【答案】 D 【解析】 A 材料月末结存数量为 200+300+400-400-350=150（吨）；按先进先出法结算材料成本，月末结存的 150 吨 A 材料均为 3 月 17 日购进的，则
15、A 材料月末账面余额为 150220=33000（元）。 【例题判断题】企业租入包装物支付的押金应计 入其他业务成本。（ ）（ 2013 年） 【答案】 【解析】租入包装物支付的押金，在“其他应收款”核算。 【例题多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。（ 2012 年） 6 A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销 B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用 C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用 D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入 【答案】 ABD 【解析】选项 C，计入销售费用。 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税
16、企业，适用的增值税税 率为 17%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为 300 万元，支付的不含增值税的加工费为 100 万元，支付的增值税为 17 万元，受托方代收代缴的消费税为 30万元。该批原材料已加工完成并验收入库成本为（ ）万元。 A.400 B.430 C.417 D.317 【答案】 A 【解析】原材料已加工完成并验收入库成本 =300+100=400（万元）。 【例题单选题】某企业存货的日常核算采用毛利 率法计算发出存货成本。该企业 2014年 1 月份实际毛利率
17、为 30%，本年度 2 月 1 日的存货成本为 1100 万元， 2 月份购入存货成本为 2800 万元，销售收入为 2700 万元。该企业 2 月末存货成本为（ ）万元。 A.1200 B.1800 C.2010 D.2100 【答案】 C 【解析】销售毛利 =2700 30 =810（万元）， 2 月末存货成本 =1100+2800-（ 2700-810）=2010（万元）。 【例题单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。 2012 年 5 月初，库存商品的进价成本为 34 万元，售价总额 为 45 万元。当月购进商品的进价成本为 126 万元，售价总额为 155 万元。当月销售
18、收入为 130 万元。月末结存商品的实际成本为（ ）万元。（ 2013 年） A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】 B 【解析】成本率 =（ 34+126） /（ 45+155） 100%=80% 月末结存商品的实际成本 =（ 45+155-130） 80%=56（万元） 7 【例题多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。（ 2012年） A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法 【答案】 ABC 【解析】选项 D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。 【例题单选题】甲工业企业期末“原材料”科目余额为 3
19、00 万元，“生产成本”科目余额为 70 万元，“材料成本差异”科目贷方余额为 5 万元，“库存商品”科目余额为 150 万元，“工程物资”科目余额为 200 万元。则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.445 B.515 C.525 D.715 【答案】 B 【解析】“工程物资”项目在资产负债表中列示为非 流动资产，不属于“存货”项目，所以期末资产负债表中“存货”项目的金额 =300+70-5+150=515（万元）。 【例题单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。 2014 年 12 月 31 日，甲、乙、
20、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、 2 万元、 1.5 万元。假定该企业只有这三种存货， 2014年 12月 31 日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5 【答案】 B 【解析】应补提的存货跌价准备总额 =（ 10-8） +（ 18-15） -1-2-1.5=0.5（万元）。 【例题多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。（ 2011 年） A
21、.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 【答案】 ABCD 【解析】四个选项的说法全部正确。 【例题不定项选择题】（ 2013 年） 甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%，原材料按实际成本核算， 2012年 12 月初， A 材料账面余额 90000 元，该企业 12 月份发生的有关经济业务如下： （ 1） 5 月，购入 A 材料 1000 千克，增值税专用发票上注明的价款 300000 元，增值税税额 51000 元，购入
22、该种材料发生保险费 1000 元，发生运输费 4000 元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗 10 千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的8 增值税扣除率 7%。 （ 2） 15 日，委托外单位加工 B 材料（属于应税消费品），发出 B 材料成本 70000 元，支付加工费 20000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 3400 元，由受托方代收代缴的消费税为 10000 元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。 （ 3） 20 日，领用 A 材料 60000 元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入 A材料的支付的相关
23、增值税税额为 10200 元。 （ 4） 31 日，生产领用 A 材料一批，该批材料成本 15000 元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题： 1.材料资料（ 1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。 A.运输过程中的合理损耗 B.采购过程中发生的保险费 C.增值税专用发票上注明的价款 D.增值税发票上注明的增值税税额 【答案】 ABC 【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金 (如关税等 )和其他费用。增值税发票上注明的增值税税额可以进行抵扣不计入材料成本。 2.根据资料（ 1），下列各项中，
24、关于甲企业采购 A 材料的会计处理，结果正确的是（ ）。 A.记入原材料科目的金额为 305000 元 B.记入原材料科目的金额为 304720 元 C.记入应交税费 -应交增值税（进）科目的金额为 51000 元 D.记入应交税费 -应交增值税（进）科目的金额为 51280 元 【答案】 BD 【解析】甲企业采购 A 材料的成本 =300000+1000+4000（ 1-7%） =304720（元） 应交增值税进项税额 =51000+4000 7%=51280（元） 3.根据资料（ 2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（ ）。 A.收回委托加工物资成本为 90000 元 B.收回委
25、托加工物资的成本为 100000 元 C.受托方代收代缴的消费税 10000 元应计入委托加工物资成本 D.受托方代收代缴的消费税 10000 元应计入“应交税费”科目的借方 【答案】 AD 【解析】委托加工物资继收回后用于连续生产的，按规定准予留抵扣，记入“应交税费 应交消费税”科目的借方，不计在成本中。选项 D 正确，选项 C 错误；收回委托加工物资的成本 =70000+20000=90000（元），选项 A 正确，选项 B 错误。 4.根据资料（ 3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用 A 材料会计处理正确的是（ ）。 A.借：销售费用 60000 贷：原材料 60000
26、 B.借：在建工程 70200 贷：原材料 60000 应交税 -增（进转出） 10200 C.借：销售费用 70200 贷：原材料 60000 9 应交税 -增（进转出） 10200 D.借：在建工程 60000 贷：原材料 60000 【答案】 C 【解析】办公楼日常维修属于增值税的非应税项目，根据税法规定原材料的进项税额不得抵扣，需要转出。选项 AD 错误；销售部门领用的原材料计入销售费用，选项 B 错误，选项 C 正确。 5.根据期初材料（ 1） -（ 4），甲企业 31 日 A 材料结存成本（ ）元。 A.304800 B.31500 C.319720 D.320000 【答案】 C
27、 【解析】甲企业 31 日 A 材料结存成本 =90000+304720-60000-15000=319720（元） 。 第五节 持有至到期投资 一、本节主要关注点 1.持有至到期投资的取得 2.持有至到期投资的持有 3.持有至到期投资的出售 二、例题讲解 【例题单选题】 2012 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为 1000 万元的债券，期限为 5 年，到期一次还本付息。票面利率 8%，支付价款 1080 万元，另支付相关税费 10 万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资 利息调整”的金额为（ ）。（ 2013 年） A.70 B.80 C.
28、90 D.110 【答案】 C 【解析】 借： 持有至到期投资 成本 1000 利息调整 90 贷：其他货币资金 1090 【例题单选题】 2013 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 4000 万元的债券。购入时实际支付价款 4157.96 万元，另外支付交易费用 20 万元。该债券发行日为 2013年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定 不考虑其他因素，该持有至到期投资 2014 年 12 月 31 日的账面价值为（ ）万元。 A.412
29、4.28 B.4137.96 C.4145.08 D.4110.88 【答案】 D 10 【解析】该持有至到期投资 2013 年 12月 31 日的账面价值 =（ 4157.96+20）（ 1+4%）-4000 5%=4145.08（万元）， 2014 年 12 月 31 日的账面价值 4145.08（ 1+4%） -40005% 4110.88（万元）。 【例题判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本 公积。（ ） 【答案】 【解析】应计入投资收益。 【例题判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回
30、。转回的金额计人当期损益。（ ） 【答案】 第六节 长期股权投资 一、本节主要关注点 1.长期股权投资的核算方法 2.采用成本法核算长期股权投资的账务处理 3.采用权益法核算长期股权投资的账务处理 4.长期股权投资减值 二、例题讲解 【例题单选题】 A 公司于 2014年 1月 1 日用货币资金从证券市场上购入 B 公司发行在外股份的 25%，实际支付价款 2040 万元（含已宣告但尚未领取的现金股利 40 万元），另支付相关税费 6 万元。 A 公司 2014 年 1 月 1 日取得的长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.2000 B.2040 C.2046 D.2006 【答案】
31、D 【解析】长期股权投资的初始投资成本 =（ 2040-40） +6=2006（万元）。 【例题单选题】 A 公司于 2014年 1月 1 日用货币资金从证券市场上购入 B 公司发行在外股份的 25%作为长期股权投资核算，实际支付价款 569 万元，另支付相关税费 1 万元，同日， B 公司可辨认净资产的公允价值为 2200 万元，所有 者权益总额为 2100 万元。 A 公司 2014年 1 月 1 日应确认的损益为（ ）万元。 A.20 B.0 C.18 D.-20 【答案】 B 【解析】长期股权投资的初始投资成本 =569+1=570（万元），大于 B 公司可辨认净资产的公允价值份额 550（ 2200 25%）万元。不调整长期股权投资成本，不确认损益。 【例题单选题】某企业 2014 年年初购入 B 公司 30%的有表决权股份，对 B 公司能够施加重大影响，实际支付价款 200万元（与享有 B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等）。当年 B 公司经营获利 100 万元，发放现金股利 20 万元，资本公积变动使所有者权益增加 30万元。 2014 年年末企业的该项投资账面余额为（ ）万元。
