1、2015 年中级会计师会计实务考试真题及答案解析（ word 版） 一 .单选题 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 6 万元 (不含增值税 )，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为 10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为 17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为 ()万元 A.36 B.39.6 C.40 D.42.12 【参考答 案】 A 【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入 “ 应交
2、税费 应交消费税 ” 的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本 =30+6=36(万元 ) 2. 甲公司系增值税一般纳税人， 2015 年 8 月 31 日以不含增值税 100 万元的价格售出2009 年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为 17 万元，该机床原价为 200 万元 (不含增值税 )，已计提折旧 120 万元，已计提减值准备 30 万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为 ()万元。 A.3 B.20 C.33 D.50 【参考答案】 D 【解析】处置固定资产利得 =100-(200-120-30)=50(万元 ) 3. 下列各项资产准备中，在以后会
3、计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是 () A.坏账准备 B.持有至到期投资减值准备 C.可供出售权益工具减值准备 D.可供出售债务工具减值准备 【参考答案】 C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目 “ 其他综合收益 ” 转回。 4. 2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元， 2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为 ()万元。
4、 A.18 B.23 C.60 D.65 【参考答案】 A 【解析】 2014 年末无形资产的账面价值 =120-42=78(万元 )，无形资产可回收金额为 60万元，因此应计提的减值准备为 =78-60=18(万元 ) 5. 2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元， (其中含相关交易费用 3 万元 )从二级市场购入乙公司 100 万股股票，作为交易性金融资产核算。 2014年 7月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元， 2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公
5、司 2014 年营业利润增加的金额为 ()万元。 A.797 B.800 C.837 D.840 【参考答案】 D 【解析】该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额 =2800-2000+40-3=797(万元 )。分录为： 2014.2.3 借：交易性金融资产 成本 投资收益 3 贷：银行存款 2003 2014.5.25 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 2014.7.10 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 2014.12.31 借：交易性金融资产 公允价值变动 800 贷：公允价值变动损益 800 6. 下列各项交易或事项中，属于股份支付的是 () A.股份有限公司向
6、其股东分派股票股利 B.股份有限公司向其高管授予股票期权 C.债务重组中债务人向债券人定向发行股票抵偿 债务 D.企业合并中合并方向被合并方股东定向发行股票作为合并对价 【参考答案】 B 【解析】根据股份支付的特征可得只有 B 属于。 股份支付的特征： 股份支付是企业与职工或其他方交易之间发生的交易 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 股份支付交易的对价的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 7. 企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是 () A.现值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值 【参考答案】 D 【解析】企业向职工提供非货币性福利的
7、，应当按照公允价值计量。教材 P189 8. 甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 890 万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为 ()万元。 A.0 B.50 C.60 D.110 【参考答案】 C 【解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所 有者权益的金额为 950-890=60(万元 )。 9. 2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备的
8、公允价值为 800万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元，不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为 ()万元。 A.650 B.750 C.800 D.850 【参考答案】 B 【解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此 固定资产的入账价值 =750 万元。 10. 甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承诺产品售后 3 年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的 3%-5%之间，且这个区间内每个金额发生
9、的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为 1000 万元，实际发生的保修费为 15 万元。不考虑其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为 ()万元。 A.15 B.25 C.35 D.40 【参考答案】 B 【解析】当年计提的预计负债金额 =1000*(3%+5%)/2=40(万元 )，当年实际发生的保修费用冲减预计负债 15 万元，因此 2014 年末资产负债表中 “ 预计负债 ” 项目余额 =40-15=25(万元 )。 11. 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。 2015 年
10、6月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素， 2015 年度甲公司应确认的营业外收入为 ()万元。 A.3 B.3.5 C.5.5 D.6 【参考答案】 A 【解析】 本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此 2015 年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12=3(万元 )。 12. 2014 年 12月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H 股100 万股，作为可供出售金融资产核算， 2014 年
11、12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350万港元，甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和 31日 1港元即期汇率分别为 0.83 人民币和 0.81 人民币，不考虑其他因素， 2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为 ()万元、 A.34.5 B.40.5 C.41 D.41.5 【参考答案】 A 【解析】 2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为350*0.81-300*0.83=34.5(万元人民币 ) 13. 企业在对其资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整
12、的是 () A.损益类科目 B.应收账款科目 C.货币资金项目 D.所有者权益类科目 【参考答案】 【解析】资产负债表 日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。 14. 2014 年 1月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100%有表决权股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 2015 年 1月
13、1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的 80%，剩余股份的公允价值 为 500 万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为 ()万元。 A.560 B.576 C.700 D.875 【参考答案】 B 【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算， 2014年 1 月 1 日合并时产生的商誉 =1800-1500*100%=300(万元 );2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益 =2000+500-(1500+125)*100%-300=
14、575(万元 )。 15. 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是 () A.外币财务报表折算差额 B.现金流量套期的有效部分 C.可供出售金额资产公允价值变动损益 D.重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额 【参考答案】 D 【解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。 二 .多选题 1. 企业为外购货物发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有 () A. 入库前的挑选整理费 B. 运输途中的合理损耗 C. 不能抵 扣的增值税进项税额 D. 运输途中因自然灾害发生的损失 【参考答案】 ABC 【解析】选项 D 运输途中因自然灾害发生
15、的损失 (非正常损失 )和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 2. 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有 () A. 重新预计净残值 B. 重新确定折旧方法 C. 重新确定入账价值 D. 重新预计使用寿命 【参考答案】 ABCD 【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。 3. 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有 () A. 已出租的土地使用权 B
16、. 以经营租赁方式租入再转租的建筑物 C. 持有并准备增值后转让的土地使用权 D. 出租给本企业职工居住的自建宿舍楼 【参考答案】 AC 【解析】选项 B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生 产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。 4. 企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有 () A. 固定资产 B. 应付账款 C. 营业收入 D. 未分配利润 【参考答案】 AB 【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产
17、负债表日的即期汇率折算。 5. 下列各项中，属于非货币性资产的有 () A. 应收账款 B. 无形资产 C. 在建工程 D. 长期 股权投资 【参考答案】 BCD 【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 6. 下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有 () A. 计划资产产生的股利 B. 计划资产产生的利息 C. 计划资产已实现的利得 D. 计划资产未实现的损失 【参考答案】 ABCD 【解析】计划资产回报，指计
18、划资产产生的利 息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。 7. 2015年 7月 1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有 () A. 确认债务重组利得 200 万元 B. 确认主营业务成本 700 万元 C. 确认主营业务收入 1000 万元 D. 终止确认应付乙公司账款 1200 万元 【参考答案】 BCD 【解析】甲公司账务处理如下： 借：应付账款 1200
19、 贷：主营业务收入 1000 应交税费 应交增值税 (销项税额 )170 营业外收入 债务重组利得 30 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700 8. 下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有 () A. 被投资方的设立目的 B. 投资方是否拥有对被投资方的权力 C. 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 D. 投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额 【参 考答案】 ABCD 【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二
20、是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 9. 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有 () A. 按照子公司的会计政策另行编制报母公司的财务报表 B. 要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表 C. 按 照母公司自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整 D. 按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整 【参考答案】 BC 【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。 10. 某事业单位 2015年度收到财
21、政部门批复的 2014年年末未下达零余额账户用款额度300 万元，下列会计处理中，正确的有 () A. 贷记 “ 财政补助收入 ”300 万元 B. 借记 “ 财政补助结转 ”300 万元 C. 贷记 “ 财政应返还额度 ” 300 万元 D. 借记 “ 零余额账户用款额度 ”300 万元 【参考答案】 CD 【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记 “ 零余额账户用款额度 ” ，贷记 “ 财政应返还额度 ” 。 三、判断题 1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到
22、或转移一项负债所需支付的价格。 () 【参考答案】正确 2.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 () 【参考 答案】正确 3. 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。 【参考答案】正确 4.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消。 () 【参考答案】正确 5.非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 () 【参考答案】正确 6.
23、企业发行的原归类为权益工具的永续 债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。 () 【参考答案】错误 【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。 7.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币 .() 【参考答案】正确 8.总 承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计发生的合同成本。 【参考答案】错误 【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。 9.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其 作为会计政策变更处理。 () 【参考答案】错误
