1、1 1 参考答案 一、名词解释（ 2 5=10） 1、审计 ：以会计信息为主要媒介，通过独立的第三者来评价有关经济组织的经济行为与既定权利、责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法传递给利益相关者的一种学科。 2、 预告审计：是指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。 3. 审计证据 ：是注册会计师表明审计意见、作出审计结论的依据，是审计工作的核心，是整个 审计工作的关键所在，在审计工作中具有举足轻重的作用。 4、审计风险 ：是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可 能性。 5、审计报告 ：是指注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，在
2、实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。 1. 风险导向审计方法：由于审计风险受到固有风险、控制风险、检查风险的影响，业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型 为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。 2. 审计准则：是注册会计师执业的规范，是注册会计师执行审计业务的权威性标准。 3. 属性抽样：是指在精确度界限
3、和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。 4. 内部控制： 内部控制 是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的真实性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”其总体框架应包括控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通和对控制的监督五个部分。 5. 非标准审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报 告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 -装-订-线- 2 2 五、简答题（ 2 5=10 分） 1 答：注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需 审计证据的数量。 重要性水平越
4、低，应当获取的 审计证据的数量越多。因此， 审计重要性水平与 审计证据成反向变动关系。 重要性水平是在不影响报表使用者利用财务报表作出判断和决策的前提下，允许存在于财务报表中的错报金额上限。也就是说，如果报表中存在的错报超过了报表层次重要性水平，那么，报表使用者的判断和决策就会受到影响，如果没有超过，就不影响报 表使用者的判断和决策。因此，重要性水平为注册会计师执行审计程序、获取 审计证据提出了要求：将尚未更正 错报汇总数控制于报表层次重要性水平以下。 审计 重要性水平越高，对注册会计师的审计要求越低，获取的 审计证据越少，反之，则需要 获取更充分的 审计证据。比如对于同一被审计单位， 重要性
5、水平为 10 000 元时对注册会计师获取 审计证据的影响与 重要性水平为 10 0 元时对注册会计师获取 审计证据的影响就存在较大差异。 重要性水平为 10 000 元意味着只需将 尚未更正 错报汇总数控制于 10000 元以内即可，即使汇总错报为 8000 元，注册会计 师也无须再追加审计程序。如果重要性水平为 10 0 元时则意味着只需将 尚未更正 错报汇总数控制于 100 元以内，因此，注册会计师就必须执行更为详细的审计程序，获取更为充分的 审计证据。 2 答： 注册会计师 形成任何审计结论都必须以充分、适当的证据为基础，否则，审计结论和意见就不可靠。 注册会计师 在获取审计证据时，可
6、以考虑获取审计证据的成本，但必须要在满足充分、适当的前提下，才能考虑成本问题。对于重要的审计项目， 注册会计师 不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。如果 注册会计师 无法获取充分、适当 的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。 审计风险，是指 财务报表 存在重大错报，而 注册会计师 审计后发表不恰当审计意见的可能性。 3 3 （ 1） 注册会计师 在了解被审计单位及其环境时应当初步评估审计风险和重要性，以帮助确定审计程序的性质、时间安排和范围。 在了解被审计单位及其环境阶段， 注册会计师 还没有实施控制测试和实质性程序，获取的 审计证据
7、很不充分，但 注册会计师 仍然需要初步评估审计风险，从而影响实施阶段获取的 审计证据。 虽然 审计风险在很大程度上影响 注册会计师 获取 审计证据的数量，但并不是唯一影响因素，此外， 重要 性的运用、经济因素、内部控制的情况都直接影响 审计证据 的数量。 （ 2） 注册会计师 通过实施审计程序，最终仍发表不恰当审计意见， 原因可能是多方面的，虽然 审计证据 是最主要方面，但并不是说 审计证据 是影响 审计风险的 唯一因素，比如 注册会计师 对特定 审计证据 的理解和运用上的差异也会影响 审计意见。 因此， 审计证据 和 审计风险是相互影响，相互作用的。4 4 2.答：应该说， 会计记录中含有的
8、信息属于审计证据，它能够提供一定的证明力，但其证明力是不够的。如被审计单位会计记录中证明销售业务的销售发票，它虽然在一定程度上能够证明销售的发生，但不能说 明这一销售就一定是真实发生的， 注册会计师 通常还需要其他证据，如函证等，才能得出最终的结论。 六、案例分析 题 （ 5 10=50 分） 1、 1)承接业务 前会计师事务所没有考虑专业胜任能力。泰阳 事务所是在承接业务后才发现 需要聘请 计算机专家的 。按规定 ， 在 接受审计业务 前 会计师事务所 就应当考虑 客户是否诚信 ，考虑会计师事务所 是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。 (2)项目
9、组 成员不 独立。张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作 , 为鉴证客户提供 了与 鉴证业务对象的 有关的工作内容。 聘请张先生作为 项目组成员 ，会产生 自我评价威胁 ，从而 影响独立性 。 (3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核。 (4)违反规定出具审计报告。 根据会计师事务所业务质量控制准则的要求， 如果项目成员之间存在分歧，则 只有 在 意见分歧解决后才能出具报告。 泰阳会计师事务所的 审计项目组成员在某5 5 个专业问题上存在分歧 后 ， A 注册会计师专门致函有关部门进
10、行咨询， 但 没有得到回复 ，说明是分歧未解决的情况下出具的审计报告。 (5)项目 质量控制复核的时间不当。 按规定， 项目质量控制复核应当在出具报告 之 前 实施 ， 以便能 对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。 泰阳会计师事务所在出具报告之后才实施项目质量控制复核，无法达到上述目的，违反规定。 2. 【答案】 (1) 对职业道德基本原则产生 不利影响 。 A 注册会计师持有 V 公司 的股票，与 V 公司存在直接经济利益，产生对自身利益 不利影响 。 (2) 对职业道德基本原则产生 不利影响 。因为审计费用的 50%取决于审计报告意见类型，即产生对自身利益 不利影
11、响 的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴 证服务。 （ 3）对职业道德基本原则产生 不利影响 。因为事务所的合伙人注册会计师担任 V 公司 的独立董事，鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的 董事 或高级管理人员，属于产生对自我评价 不利影响 . （ 4）对职业道德基本原则产生 不利影响 。因为 B 注册会计师 2011 年受雇于 V 公司 ，事务所审计 V 公司 2012 年度财务报表， B 注册会计师距 2012 年度较近。鉴证业务项目组成员现在受雇于或 最近曾受雇于客户 ，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务，属于产生对自我评价 不利影响 . （ 5）对职业道德基本原则产生
12、 不利影 响 。因为 C 注册会计师自 2010 年以来一直协助V 公司 编制财务报表，会计师事务所为鉴证客户提供的 其他服务 ，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息，产生对自我评价 不利影响 . （ 6）对职业道德基本原则产生 不利影响 。李先生协助测试 V 公司 的计算机信息系统将会导致自我评价，会计师事务所为鉴证客户提供的 其他服务 ，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息，产生对自我评价 不利影响 . （ 7）不对职业道德基本原则产生 不利影响 。因为 D 注册会计师的妻子虽属于是鉴证小组成员主要近亲属，但其妻子担任职务不能够 对 鉴证 对象产生重大影响 ，不产生对密切关系的 不利影响 . （
13、8）对职业道德基本原则产生 不利影响 。 E 注册会计师与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于主要近亲属，会对审计业务产生直接重大影响，产生对密切关系的 不利影响 . (9) 对职业道德基本原则产生 不利影响 。 ABC 会计师事务所受降低收费的压力 ,产生对外在压力 不利影响 . 【解析】 考点是 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 ， 经济利益 ， 贷款 ,与审计客户发生雇佣关系 ,高级职员与审计客户的长期关联 ,为审计客户提供非鉴证服务 。 3. 6 6 XYZ 会计师事务所在承办以上三种业务时相似的地方： 审 计内容、 职能、 审计方法等方面 。 XYZ 会计师事务所在承办以上三种
14、业务时不同的地方： 审计主体不同；独立性不同；审计目标不同；接受审计自愿程度不同；遵循的审计标准不同；审计时间不同；审计方式不同；审计目的不同；三者的取证权限不同；发现问题处理方式不同；经费和收入来源不同。 4库存现金监盘表略 存在问题： （ 35， 250+950 5， 400） （ 20， 800+6， 500） =3， 500（元） 发生现金短缺 3， 500 元，应当进一步查明原因；白条抵库 6， 500 元，违反现金管理制度；记账不及时 2 笔； 超库存现金限额： 20， 800 4， 500 = 16， 300 元。 建议：加强出纳内部控制。 5 .要求 (1)：就甲公司内部控制如
15、 (1)所述， 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 就甲公司内部控制如 (3)、 (4)所述， 验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。 应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。 就甲公司内部控制如 (6)
16、所述， 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应 经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 就甲公司内部控制如 (7)所述， 借款应
17、得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东7 7 大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 就甲公司内部控制如 (9)所述， 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离， 凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 要求 (2)： 会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的 “完整性 “、 “估价或分摊 “、 “存在与发生 “认定相关。 验收单未连续编号与材料采购 (或原材料，或存货，下同 )的 “完整性 “认定相关。 付款凭单月末交给会计部与材料采购的 “存在或发生 “、 “估价或分摊 “的认定相关。 会计部
18、根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的 “估价或分摊 “、 “存在与发生 “认定相关。 由证券部直接支取款项与短期投资 (或长期投资，下同 )的 “完 整性 “、 “存在与发生 “认定有关。 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的 “完整性 “认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的 “估价或分摊 “、 “完整性 “的认定有关。 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的 “存在或发生 “的认定相关。 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的 “估价或分摊 “、 “存在与发生 “、 “完整性 “的认定有关。 1、根据 2011 年 1 月
19、 15 日的实际盘点结果，用调节法核实的 2010 年 12 月 31 日结存数如下： 品种 一等品 二等品 三等品 男式 540 260 50 女式 820 280 100 童式 440 120 30 从上面数字可知，该公司 2010 年 12 月 31 日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。 2.分析提示：由于上市公司的财务报表使用者，如投资者并不直接参与公司的经营管理，而是将经营管理权委托给上市公司的管理层，财务报表成为他们了解企业经营状况的重要渠道，财务报表提供的信息是否合法、真实，需要由注册会计师提供专业的服务，对财务报表的合法性、公允性发表鉴证意见
20、。审计是由独立的审计机构及其成员，根 据国家法律、法规和审计准则，运用专门的程序和方法，对被审计单位的财务报表及其所反映的经济活动进行监督、检查和评价，以确定其真实性、合法性、经济性和效率性，并根据审查结果出具审计报告，以达到维护国家和经济活动各利益关系人正当权益这一目的的一种独立的经济监督活动。 3. 8 8 内容（ 1）中可能存在 3 处不合理之处：一是 “累计折旧 -土地 ”的本年增加数为 20 万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是 “固定资产原价 -房屋及建筑物 ”的本年减少数为 21 万元，小于 “累计折旧 -房屋及建筑物 ”的本年减少数（ 31 万元）。而根据会 计核算
21、的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。三是通用设备虽然已经转为了不需要的固定资产，但是也是计提折旧的。 内容（ 2）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： -l 月份。该月份毛利率（为 1.74，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 -12 月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高毛利率（达 23.92）。 4.在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营 业务成本作为重点审计领域： 1月份。该月份毛利率为 3，远远低于全年平均毛利率 12%和其他各月毛利率。 12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到 20，远高于全年平均毛利率 12%。 5. (1)A 和 B 注册会计师应提请 Y 公司作以下调整分录 : 借 : 营业外支出 3200 贷 : 其他应付款 3200 (2)对于该事项，应提请公司在其 2012 年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。 2. 带强调事项段的无保留 意见的审计报告。 因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
