1、1 审计学练习题及参考答案 一、 单项选择题（选一个最恰当的选项，将字母填在括号内。） 1、会计报表的合法性是指符合（ C ）和相关会计制度的规定。 A、企业法 B、会计法 C、企业会计准则 D、中央与地方的财务规定 2、如果资产负债表可接受的重要性水平为 50 万元，而损益表可接受的重要性水平为 100 万元，则报表层的重要性水平应为（ A ）万元 A、 50 B、 100 C、 150 D、 75 3、独立审计是按照（ B ）计划和实施审计工作的。 A、注册会计师法 B、独立审计准则 C、财务会计法规 D、合同协议 4、与 “存在或发生 ”认定相对应的一般审计目标是（ A ） A、真实性
2、B、完整性 C、所有权 D、估价 5、函证应付账款时，下列对象中最不应该考虑的是（ C ） A、较大金额的债权人 B、企业重要供货人 C、较小金额的债权人 D、上年度的债权人及不送对账单的债权人 6、某项专利技术法律保护期 12 年，可受益 8 年，在 10 年内领先市场，其摊 销年限（ D ） A、 12 年 B、 10 年 C、 8 年 D、不超过 8 年 7、无法支付 或无需支付的应付帐款应记入（ C ） A、管理费用 B、资本公积 C、营业外收入 D、其它业务收入 8、 “存在与发生 ”、 “完整性 ”的认定，分别与以下哪项财务报表要素有关（ B ） A、低估和高估 B、高估和低估 C
3、、低估和低估 D、高估和高估 9、从编号 001200 的凭证中抽取 20 张进行审计，假定以 017 号为随 机起点，采用系统抽样法，顺序抽取的第 4 个样本号为（ A ） A、 047 B、 097 C、 087 D、 057 10、下列何种情况下，折旧 费可能计提不足（ C ） A、固定资产投保的价值大大超过其帐面价值 B、有大量已提完折旧的固定资产 C、固定资产报废时常常伴有较大余额的损失 D、不断地购进相关的新的固定资产 11、注册会计师在确定应收项目的函证对象时，下列各项中首先考虑的是（ B ） A、应收票据的承兑人 B、应收控股大股东的巨额货款 C、存款余额为零的开户银行 D、应
4、收 A 公司近期形成的 3000 元货款 12、为实现“真实性”审计目标，正确的审计路线是（ A ） A、从明细账审查至原始凭证 B、从原始凭证 审查至明细账 C、以上二种方法均可 D、 CPA 可依经验判断，选取适 当的 方法 13、“完整性”的认定，与会计报表驵成要素的（ B ）有关 A、高估 B、低估 C、精确性 D、以上答案都对 14、“存在与发生”的认定，与会计报表驵成要素的（ A ）有关 A、高估 B、低估 C、精确性 D、以上答案都对 15、下列项目中，属于间接或有负债的是（ C ） A、税务纠纷 B、未决索赔 C、应收账款抵押借款 D、未决诉讼 16、函证银行存款不能证明的是（
5、 A ） A、确定被审计单位银行存款使用的合法性 B、了解银行存款的存在 C、了解被审单位欠银行的债务 C、发现被审单位未登记的银行存款 17、实物证据通常能证明（ B ） A、实物资产的所有权 B、实物资产是否存在 C、实物资产计价的准确性 D、有关会计记录是否正确 18、检查被审单位销售截止时，最可能发现的问题是（ D ） A、应收账款在会计报表上的列示不正确 B、销售退回的产品未入库 2 C、超额的销售折扣 D、当年未入账的销售业务 19、在对 N 公司 2004 年度会计 报表进行审计时， A 注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中， A 注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确
6、的专业判断。 1） N 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在审查 N 公司编制的该账户银行存款余额调节表时， A 注册会计师注意到以下事项： N 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 100000 元； N 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 50000 元；银行已收、 N 公司尚未入账的某公司退回的押金 35000 元；银行已代扣、 N 公司尚未入账的水电费 25000 元。假定不考虑审计重要性水平， A 注册会计师审计后 确认该账户的银行存款日记账余额应是 (A )。 A.625000 元 B.635000 元 C.575000 元 D.595000 元 2） N
7、公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符， A 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是 ( D)。 A.重新测试相关的内部控制 B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D.审查该账户的银行存款余额调节表 3）针对 N 公司下列与现金相关的内部控制， A 注册会计师应 提出改进建议的是 (B )。 A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点现金并与账面余额核对 二、 多选题 1、必须参
8、加现金盘点的人员是（ AB ） A、出纳 B、会计主管 C、内部审计人员 D、财务经理 2、下列各项中符合现金监盘要求的是（ ABC ） A、 盘点人员必须有出纳、会计、 CPA B、 盘点前应将已办理现金收付手续的收付凭证登记入现金日记账 C、 不同存放 地点的现金应同时进行盘点 D、 盘点时间应安排在现金收付业务进行时，采取突击检查 3、对坏账准备进行实质性程序，一般包括（ BCD ） A、 核对坏账准备明细账与总账 B、审查坏账准备的计提 C、分析性复核 D、审查长期挂账的应收账款 4、下列哪些固定资产应计提折旧（ ABD ） A、未使用 B、不需用 C、融资租出 D、经营租出 5、下列
9、哪些固定资产事项，应通过 “固定资产清理 ”科目核算（ CD ） A、计提减值准备 B、盘亏 C、投资转出 D、抵债 6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（ AB ）发表意见 A、合法性 B、公允性 C、客观性 D、正确性 7、某公司 2002 年度主营业务收入多计了 10000 元，该事项与下列（ AC ）有关 A、真实性 B、完整性 C、估价 D、所有权 8、审计范围受到严重限制时，签发的审计报告 意见 类型 可能是 （ BC ） A、无保留意见 B、保留意见 C、无法表示意见 D、否定意见 9、为验证被审单位外购固定 资产的所有权，应获取的书面证据有（ AD ） A、购货
10、发票 B、固定资产总分类帐 C、固定资产明细帐 D、买卖合同或协议 10、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ ABD ） A、现金多次被小金额贪污 B、多个资产帐户小金额虚增 C、无形资产摊销多计了 500 元 D、少计提应付债券利息 5000 元，使资产负债率恰好符合不超过 60的贷款合同规定 3 11、若无法对被审单位会计报表的应收项目实施必要的审计程序，且无替代程序，则可出具的审计报告意见类型 ，可以是（ BD ） A、带强调说明段的无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见 12、下列情况中，采用肯定式函证应收账款较为有效的是（ BCD ） A、 欠款
11、余额较小的债务人数量很多 B、 有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题 C、 同受母公司控制的另一家公司的欠款 D、 个别账户的欠款金额较大 13、注册会计师给客户出具的管理建议书不应提供给（ BCD ） A、客户的管理部门 B、客户的上级主管部门 C、社会公众 D、税务机关 14、如果发现被审单位将一笔 25800 元的不应计入本期的销售收 入计入了本期，则其违反的认定包括（ BD ） A、 真实性 B、 所有权 C、完整性 D、 估价 15、 F 注册会计师负责对 A 公司 2005 年度会计报表进行审计 。 在对货币资金项目审计过程中 ,F 注册会计师遇到以下事项 ， 请代为做出正确的专
12、业判断 。 1） 针对 A 公司以下与货币资金相关的内部控制 ,F 应提出改进建议的有 （ BDo）。 A. 现金收入必须及时 存入 银行 ， 不得直接用于公司的支出 B. 在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C. 指定负责成本核算的会计人员每月核对一 次银行存款账户 D. 期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 2） F 注册会计师拟对 A 公司的货币资金实施实质性测试程序 。 以下审计程序中 ， 属于实质性测试程序的有（ ToBDSage） 。 A. 检查银行预留印鉴的保管情况
13、 B. 检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C. 检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D. 检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 3） A 公司编制的 2005 年 12 月末银行 存款余额调节表显示存在 120 000 元的未达账项 ， 其中包括 A 公司已付而银行未付的材料采购款 100 000 元 。 以下审计程序中 ， 可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ToABDpSage） 。 A. 检查 2006 年 1 月份的银行对账单 B. 检查相关的采购合同 、 供应商销售发票和付款审批手续 C. 就 2005
14、 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D. 向相关的原材料供应商寄发询证函 4） . F 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序 。 以下做法中 ， 正确的有 （ TACe） 。 A. 以 A 公司的名义寄发银行询 证函 B. 除余额为零的银行存款账户以外 ， 必须对 A 公司所有银行存款账户实施函证 C. 由 A 公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收 D. 如果银行询证函回函结果表明没有差异 ， 则可以认定银行存款余额是正确的 三、 判断题 1、审计的总目标是指对被审单位财务收支状况进行审计并发表审计意见。 （ X ） 2、因为报表经审计后才公布，所以注册会计师
15、应对会计报表的合法性公允性负责。（ X ） 3、政府审计与民间审计以及内部审计相比较，其独立性最强。 （ X ） 4、我国审计体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，民间审计是必要补充。（ X ） 5、 为实现完整性审计目标，审计路线应为从原始凭证至明细帐。 （ V ） 6、若上期不符事项对本期的影响已消除，应在审计报告中适当反映。 （ X ） 4 7、注册会计师可以利用单位内部审计成果，以节省审计成本。 （ V ） 8、某企业于 2002 年 7 月 1 日增一项固定资产，则 2002 年应按 6 个月计提折旧。（ X ） 9、在某种情况下，出于成本效益的考 虑，并不一定选取最有力的审计证据
16、。（ V ） 10、审计证据越多越好 （ V ） 11、 如果审计证据质量不可靠，则可以数量弥补 。（ X ） 12、为实现完整性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。 （ V ） 13、为实现真实性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。 （ X ） 14、某企业于 2002 年 6 月 1 日投入使用一条生产线，原价 20000 元，预计使用 5 年，净残值为 10%，直线法计提折旧，则 2002 年应计提的折旧为 2100 元。 （ X ） 15、某企业于 2003 年 3 月 31 日购入专利技术，该专利技术应从 4 月份开始摊销（ X ） 16、 注册会计师审计应保持独立、客观、公正
17、。 （ V ） 17、购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。 （ V ） 18、一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是 CPA 能取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的金额。 （ X ） 19、 一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是不能实现完整性目标。 （ V ） 20、对某年度主 营业务收入截止测试时，应以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。 （ X ） 21、带强调说明段的无保留意见审计报告实质是一种保留意见的审计报告。 （ X ） 22、否定意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的否定意见。（ X ） 23
18、、无法表示意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的无法表示意见。（ X ） 四、 简答与计算题 1、 简述审计总目标 答 :审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。 其中：合法性是指会计报表符合国家颁布的 企业会计准则和相关会计 计度的规定。 公允性是指会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位财务状况、经营成果以及现金流量。 2、 简述被审计单位会计责任与注册会计师的审计责任 答：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整是被审计单位的会计责任。 在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责，是注册会计
19、师的审计责任。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻甚至免除被审计单位的会计责任。 3、 审计报告的作用有哪些？ （答案略） 4、 审计意见 类型有哪些？ 在何情况下应出具 无 保留意见的审计报告？ （答案略） 5、对应收账款函证时，一般应选择哪些作为函证对象？ （答案略， P165） 6、对 Y 公司 2007 年度会计报表进行审计 ,有关资料如下（金额单位：万元 ）： 项目 2007 年度（未审数） 2006 年度（审定数） 一、主营业务收入 50， 000 40， 000 减：主营业务成本 40， 000 33， 000 主营业务税金及附加 1， 000 900 二、主营业务利润 9， 0
20、00 6， 100 加：其他业务利润 8， 000 1， 000 减：营业费用 4， 000 3， 200 5 管理费用 （ 5， 000） 2， 000 财务费用 1， 000 900 三、营业利润 17， 000 1， 000 加：投资收益 5， 000 2， 000 补贴收入 - 营业外收入 1， 000 1， 500 减：营业外支出 2， 000 2， 000 四、利润总额 21， 000 2， 500 减：所得税（税率 33%） 6， 000 700 五、净利润 15， 000 1， 800 要求 :通过分析 ,指出需重点审计的项目 （ 提示：选择波动幅度较大的项目 ） 14、 在对
21、 G 公司 2007 年 度会计报表进行审计时 ,M 注册会计师负责审计货币资金项目 。 G 公司在总部和营业部均设有出纳部门 。 为顺利监盘库存现金 ,M 注册会计师在监盘前一天通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备 。 考虑到出纳日常工作安排 ， 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 。 监盘时 ， 出纳把现金放入保险柜 ， 并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账 ， 结出现金日记账余额 ;然后 ,M 注册会计师当场盘点现金 ， 在与现金日记账核对后填写 “库存现金盘点表 “,并在签字后形成审计工作底稿 。 要求 ： 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处 ，
22、 并提出改进建议 。 答： 1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知 ; 2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘 ; 3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时 ; 4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加 ; 5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘 ; 6） “库存现金盘点表 ”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 8对 XYZ 股份有限公司 2006 年度报表进行审计时发现下述事项： （ 1）公司 采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额 的 0 .5计列。 2006年 l2月 31日 未经审计的资产负债
23、表中反映的应收账款项目为 5 000 万元 其他应收款项目为 l 000 万元，坏账准备项 目 为贷方余额 10万元。应收账款项目的明细组成如 下： 应收账款 -A 公司 3 000 万元 应 收账款 -B 公司 580 万元 应收账款 -C 公司 3 020 万 元 应收账款 -D 公司 -l 600 万元 合 计 5 000 万元 （ 2） 2006 年 12 月 28 日， XYZ 股份有 限公司销售了一批商品给琼海公司售价为 l 000 万 元，相关的增值税为 170万元，相应的销售成本为 800 万元 款未收 。此笔销售业务在 2007 年 1 月 10日退货 . 要求： 针对述事项
24、，应如何提出审计调整建议？ 若同时存在上述两个事项， XYZ 公司拒绝接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？ 若同时存在上述两个事项， XYZ 公司接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？ 【 参考答案 】： 问题 事项（ 1）：“应收账款 D 公司”贷方余额 1 600 万元，注册会计师应建议 XYZ 股份有限公司作会计报表重分类调整： 借 ：应收账款 D 公司 l 600 万元 贷：预收账款 D 公司 l 600 万元 同时，建议 XYZ 股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备 28 万元 (5 000 + 1 600 + 1 6 000) 0.5 - 10 ： 借
25、：资产减值损失 28 万元 贷：坏账准备 28 万元 事项 (2)： XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 28 日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整： 借：应收账款 琼海公司 -l l70 万元 贷：主营业务收入 -l 000 万元 应交税金 应交增值税 (销项税额 ) -170 万元 借：主营业务成本 - 800 万元 贷：库存商品 - 800 万元 借：资产减值损失 - 5.85 万元 贷：坏账准备 -5.85 万元 问题 :略 问题 :略 9、 在对 A 公司 2006 年度会计报表进行审计时发现： A 公司的办公大楼于 2005 年 1 月启用
26、，原值为 4000 万元，预计使用 20 年，预计净残值为 10%。 2005 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为3835 万元，该项固定资产的减值准备为 458 万元。由于自 2006 年 1 月起因故停用，固此 A 公司未计提2006 年度折旧。（报表层次重要性水平 200 万元） 要求：（ 1）应提何审计建议？若需调整，写出审计调整分录。 （ 2）若 A 公司接受调整，应出具何类型的审计报告？ （ 3）若 A 公司拒绝调整，应出具何类型的审计报告？ （ 4）在审计报告中写出导致出 具该类型审计报告意见的事项。 答（ 1）应补提 06 年度折旧（ 4000-15X11-45
27、8-400） x12/(20X12-11)=156 万元 借：管理费用 156 贷：累计折旧 156 （ 2）无保留意见 （ 3）保留意见 （ 4）略 10、 Z 股份有限公司 2002 年度未经审计的有关资料如下表，计算并确定会计报表层次重要性水平 项目 金额 比例 资产总额 180， 000 0.5 净资产 88， 000 1 主营业务收入 240， 000 0.5 净利润 24， 120 5 答案： 900， 880， 1200， 1206；报表层重要性水平 880 11、 A 和 B 注册会计师对 X 股份有限公司 2002 年度会计报表进行审计，该公司 2002 年度未发生购并、分立
28、和债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的 2002 年度会计报表附注的部分内容如下：（单位万元） （ 1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的 5计提，应收帐款和坏帐准备项目附注： 应收帐款 16553，坏帐准备 52.77 应收帐款账龄分析： 帐龄 年初数 年末数 1 年以内 8392 10915 7 1- 2 年 1186 1399 2- 3 年 1161 1365 3 年以上 1421 2874 合计 12160 16553 解 ： 不合理之处有 A）坏帐准备计提不足，实际计提比例为 52.77/16553=0.32，与规定 5不符 B）帐龄分 析中年末数 3 年以上金额为
29、 2874，而年初数中 2-3 年以及 3 年以上合计数为 2582，在无重组及合并或分立等情况下，一般不可能 C）帐龄分析中年末数 2-3 年金额为 1365，而年初数 1-2 年金额为 1186，不合理 12、分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。 答 :下列情况可能高估主营业务收入 i. 已入帐，但未发货。从收入明细帐检查至发运凭证； ii. 重复入帐。检查销货同清单或记录是否重号、缺号 iii. 虚构顾客。检查明细帐中与销货分录对应的销货清单，是否经批准赊销，是否已发货；检查应收帐款贷方发生额，若收回 ，则为真实销售，若冲销，则可能虚构。 13、某注册会计师正在
30、对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下： 1） “应付帐款 ”有关资料 供应商 年末余额（元） 本年进货总额（元） A 公司 12650 42100 B 公司 0 225800 C 公司 6500 7500 D 公司 36000 83863 2） “银行存款 ”有关资料 开户行及帐号 银行存款余额（元） e 中国工商银行 1 8036000 f 中国农业银行 2 5130 g 中国建设银行 3 587500 h 民生银行 4 0 试问：（ 1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方式是什么？ （ 2）应选择哪几家银行进
31、行函证？为何？函证的内容及方式是什么？ 答 ：（ 1）应选 BD。因函证客户的应付帐款，应选择 那些较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付帐款余额，更主要的还在于审查有无未入帐的应付帐款。本年度从 BD 二家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。函证的内容主要是应付帐款的金额，一般采用肯定式。 （ 2）对涉及的四家银行均函证。因为函证是查实银行余额是否真实的重要审计程序，同时，还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其它方
32、面的审计证据。 函证的主要内容包括存款户帐户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率、担保或抵押品等情况。一般采用肯定式。 15. 乙注册会计师在对 P 公司 2007 年度会计报表进行审计时，对 P 公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得 2007 年 12 月 31 日银行存款余额调节表。 (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。 (3)取得开户银行 2008 年 1 月 31 日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些 ? (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函 ?目的 是什么 ? 8 (3)请问乙注册会
33、计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容 ? (4)请问乙注册会计师索取开户银行 2008 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 2007年 12月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容 ? 答案： (1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明 P 公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。 (2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证 函回函的目的是防止 P 公司截留或更改回函。 (3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的
34、真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 (4)乙注册会计师索取开户银行 2006 年 1 月 31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 16、 Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 8计提。 20 3 年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）： 应收账款 a公司 6 000 其他应收款 e公司 400 应收账款 b公 司 300 其他应收款 f公司 300 应收账款 c公司 （ 100） 其他应收款 g公司 200 应收账款 d公司 100 其他应收款 -h公司 100 减：坏账准备 50
35、4 减 :坏账准备 48 合计 5 796 台计 952 试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？ 【参考答案】： （ 1）注册会计师应提请 Y 公司作如下报表重分类调整分录： 借：应收账款 c 公司 l00 贷：预收账款 c 公司 l00 （ 2）就上 述重分类调整事项，应提请 Y 公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8 （ 3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请 Y 公司补提坏账准备： 借：资产减值损失 32 贷：坏账准备 32 也可将上述（ 2）、（ 3）两笔调整分录合并为： 借：资产减值损失 40 贷：坏账准备 40 五、 综合题 1、 立信会计师事务所注册会计师张
36、一和赵二对 A 股份有限公司 2008 年度会计报表进行 审计，于 2009 年 3 月 6 日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于 3 月 15 审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（ A 公司 2008 年度净利 3600 万元，报表层重要性水平 260 万元） 1）、 A 公司的重要经销商甲公司，因 2008 年其董事长去世，导致股权纠纷，于 2009 年 1 月 15 日宣告倒闭，已进行清算， 2008 年底应收甲公司帐款 300 万元，已提坏帐准备 6 万元，该应收款收回的可能性较小，对此， A 公司不愿在 2008年度会计报表中作任何表达。 2）、 A 公司为 B 公司向银
37、行借款 7000 万元提供担保， 2008 年 11 月， B 公司 因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求 A 公司承担担保连带责任，支付借款本息 8000 万元。 2009 年2 月 10 日法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕， A 公司未在 2008 年度会计报表中作出相应处理； 3）、 2009 年 1 月， A 公司发生火灾，损失达 3000 万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露； 9 4） A 公司 2008 年为一项技术开发投入 150 万元， A 公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。
38、 要求：（ 1）、分别针对上述事项，是否应提出处理建议 ，如需调整，列出调整分录。 （ 2）、分别针对上述事项，若 A 公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。 答：（ 1）事项 1）应调整，借：管理费用 294 贷：坏帐准备 294 事项 2）应调整， 借：营业外支出 8000 贷：其它应付款 8000 事项 3）无需建议，因已在报表附注中作了披露 事项 4）应调整 ， 借：管理费用 150 贷：无形资产 150 （ 2）事项 1）保留意见 事项 2）否定意见 事项 3）带强调段无保留意见 事项 4）保留意见 2、 注册会计师刘产日和张除本于于 2004 年 2 月 17 日完成对天王公司
39、的审计。审计时发现： 2003 年 8 月 5 日，天王公司与地佬公司签订股权转让协议，规定：天王将持有大众公司 15%的股份计 4000 万股转让给地佬，转让价为每股 2 元；股权转让款的 50%在协议生效后的一个月内支付，另 50%在股权划转手续办理完毕后支付；股权转让协议经双方股东大会通过后生效。 签订协议时，天王持大众 60%股份， 天王转让的大众 4000 万股的账面价值为 6000 万元。 2003 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至天王公司年度报告批准对外报出前，地佬公司尚未支付购买价款，股权划转手续正在办理中。大众公司 2003 年度实现净利
40、6000 万。适用的所得税率均为 33%。天王公司账务处理如下： 1）、确认该项股权转让收益 借：其他应收款 8000 万 贷：长期股权投资 6000 万 投资收益 2000 万 同时，此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。 2）、按照权益法和新 的持股比例，确认对大众公司的投资收益 借：长期股权投资 6000X（ 60%-15%） 2700 万 贷：投资收益 2700 万 要求：判断天王公司此项股权交易事项的会计处理是否正确，并说明你的审计建议。 答：不正确，此项股权交易尚未成立。应作如下审计调整 冲销股权转让的会计分录 借：其它应收款 -8000 贷：长期股权投资 -6000 投资收益 -2000 冲销所得税 借：所得税 -660 贷：应交税金 应交所得税 -660 按权益法确认投资收益 借：长期股权投资 900 贷：投资收益 6000X60%-2700= 900
