1、事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊分析 摘要：随着我国市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步深化 ,本文从事业单位会计核算采用收付实现制存在的弊端出发 ,分析了事业单位会计核算引入权责发生制的必要性。 作文 关键词：事业单位会计；收付实现制；权责发生制；利弊分析 一、收付实现制和权责发生制的内涵 收付实现制也称现金制 ,它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不作为本期的收入和费用。权
2、责发生制，也称应计制 ,它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。 二、收付实现制的局限性 收付实现制这一传统核算 基础具有跟踪现金、易于理解和易于记录的优点，在相当长时间内，对国家政府核算起到了主导作用。但收付实现制不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处主要有： 实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化； 其次，事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会
3、遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等 问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。 思想汇报 三、权责发生制的有利之处 1、能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况 在收付实现制下，会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致 固定资
4、产账面价值不实，事业单位对于应收未收、应付未付的具体事项也无法如实体现，导致对相关资产与负债核算失真，不利于处理年终结转事项。 2、便于防范风险。采用权责发生制，能真实反映财务状况，过去的、现在的、未来潜在的利益与风险能如实反映在会计核算和报表中。 3、有利于事业单位资金使用情况的综合评价 由于收付实现制更侧重于事业单位经济活动的现金流情况，难以达到资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。市场经济国家的经验表明，权责发生制原则较之收付实现制可以更好地解决事业单位预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。 四、事业单位会计核算基础的分析 满足不同的决策管理需要，应有不同的会计确认基础
5、，而不同的会计确认基础具有不同的特点和适用范围。会计核算应遵循以下原则： 1、与会计目标一致性原则。选择会计确认基础，必须有助于提供对决策有用的会计信息，有助于反映受托单位的受托责任。一般来讲，企业会计确认基础侧重于决策有用观，而政府会计确认基础侧重于受托责任观，以实现其会计目标。 2、充分考虑会计主体的特征和经济业务性质。不同的会计主体，其特征不同，应选择不同的会计确认基础。选 择会计基础时，还必须根据经济业务的不同性质，采用不同的确认标准。 3、成本与效益原则。选择会计基础，在保证会计信息质量的前提下，为降低提供会计信息的成本，可以采用灵活的会计确认程序和方法，达到合理、实用的目的。 作文
6、 在西方发达国家，政府会计以政府层面为主要框架，包括政务活动、权益活动和公立非营利组织活动等。我国一直没有使用 “ 政府会计 ” 这个词语，受传统影响，我国政府会计习惯称为 “ 预算会计 ” ，政府预算会计以收付实现制为基础，进一步分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大类以及参与预算执行的 国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。实际上从财政供给体制与方式上看，我国的总预算会计和行政单位及公益性的事业单位会计应称为 “ 政府会计 ” 。 随着社会主义市场的建立和逐步完善，市场经济条件下构建公共财政，退出对一般竞争性领域和经营性领域的直接投资，政府资金的使用逐步转移到满足政府履行
7、受托职能和社会公共需要上来，解决政府的 “ 越位 ” 和“ 缺位 ” 问题，政府资金是 “ 取之于民，用之于民 ” ， “ 取之于民 ” 要公平、合理、合法， “ 用之于民 ” 要科学、规范、高效，加强政府会计核算，不仅是建设公共资金机制的内在要求，也 是发展社会主义民主政治、建设社会主义政治文明的需要。这个时期的政府会计核算内容不仅要反映政府资金活动的过程和结果（收入、支出和结余），而且要求反映政府的债权债务，政府会计的目标随之表现为反映和评价政府部门的绩效，该阶段政府会计以收付实现制为主，对一些在途的或确实客观上存在应收应付款进行了灵活处理，采用权责发生制。 当前行政事业单位会计国库集中核
8、算的特点是应能反映政府收入情况、政府支出情况、收支相抵后的结余情况，这是基本功能，在此基础上引入权责发生制，权责发生制能反映过去、现在、未来的资产和负债 、债权债务，提高了决策所需信息的完整性和有用性，能更好地将成本与绩效进行配比。 总之，事业单位会计制度引入权责发生制是一场根本性的变革，对单位加强成本治理，提高经济效益，全面反映真实的财务状况，以及推进事业单位的绩效治理，评价其经营治理状况，将起到重大而深远的影响。 参考文献： 杨时展 . a. 现代会计对传统的挑战 J. 浙江会计， 1982（ 4） . 杨时展 . 中国会计的现代化问题 J.财会通讯， 1989（ 1-3） . 郭道扬 . 会计控制论 J . 财会通讯， 1989（ 7） . 当代中国著名会计学家简介 J. 商业会计， 1989（ 9） . 杨时展 . 现代会计的特质 J. 财会通讯 ,1991（ 3）
