1、产品内国际分工背景下加强供应商审计的重要性 摘要：全球生产网络的形成以及产品价值链在全球范围内实现重构，使国际分工的基础已由过去的产业间或产业内分工演变为产品内分工，跨国企业在通过外包把注意力集中在核心业务、提高竞争力上的同时，应提高对供应商进行全面审计的意识，防患于未然。 关键词：跨国企业；全球采购；供应商；审计 跨国企业通过在世界各地生产资源的整合，采用投资建厂或业务外包的形式，建立起世界范围的工厂或制造飞地。在这一生产体系下，不同生产环节之间产生大量的零部件或中间品贸易，最大限度地追求全球资源整合效率。然而，近几年来，全球采购环境下跨国企业的供应商不断出现问题，导致跨国企业限入困境，信誉
2、度下降。 一、从召回事件看 “ 问题供应商 ” 2010年 11月 3日，美国消费者产品安全委员会表示，由于存在起火风险，海尔美国公司在美国和加拿大召回大约 6.75 万台冰柜。此次召回的主要原因是供应商未经允许，擅自替换了压 缩机的电容，造成冰柜电路的电容可能过热，有导致起火的风险。 2010 年 10 月 25 日，继丰田发布全球召回 150 万辆车型的消息后，日本第二大汽车制造商本田汽车表示，将会在全球范围内召回共计约 52.8 万辆车型。本田的此次召回与丰田类似，同样是因制动主泵制动液泄漏问题而引发的召回。且问题零部件均来自同一个供应商。 2009 年 8 月 14 日，长安福特马自达
3、汽车有限公司，召回部分 2008 年 2月 4 日至 2008 年 2 月 19 日期间生产的沃尔沃 S40 轿车，共计 125 辆。沃尔沃表示，召回范围内的车辆由于供应商次品，致使 车辆右驱动轴等速万向节锁止环装配不到位，这会导致部分车辆在低速和极限转方向起步时等速万向节脱出，无法传递动力，致使车辆无法行驶。 作文 以生产芭比娃娃闻名的美泰公司是全球知名的玩具生产企业， 2007 年 8月 2 日，旗下的费雪公司向美国消费品安全委员会提出自愿召回约 96.7 万件中国生产的儿童玩具，此次召回的主要原因是部分产品的油漆金属铅超标。质检总局有关负责人介绍，铅超标的原因是油漆供应商采用了假冒的无铅
4、色粉加工油漆，并提供给其中国的制造商佛山利达公司使用。 二、供应商全面审计及其意义 全 球生产网络及全球采购环境下，跨国企业对供应商的管理存在一定的问题，以上召回事件表明其导火锁都是供应商，因此应通过对供应商进行全面的审计以改善对供应商的管理。 何种情况下企业才能对供应商进行审计呢？一种情形是企业在接受被审企业为供应商前就进行审计，另一种情形是在采购合同中约定企业在认为必要时有权进行审计， 即企业采购部门负责与外部供应商就采购订单和合同进行谈判，在合同中确定 “ 有权审计条款 ” ，保证企业有权在某些情况下对供应商提供的产品的生产成本、生产流程、技术水平、产品质量和采购合同的订立、执行以及 产
5、品的运输、验收等资料进行审计。企业在订立合同的 “ 有权审计条款 ”时，必须同时明确具体的有权审计的条件，以免引起纠纷。例如，长安福特汽车有限公司在和供应商签订合同时规定在以下情况下可以对供应商进行审计：当从供应商购进的工装未通过竞标；当合同和采购订单上的产品价格不是固定价格；当供应商由于合同取消或修订向公司提起索赔等。 思想汇报 供应商审计的主体是企业内部审计部门。从内部控制的角度出发，采购部门不适合执行供应商审计业务。企业的内部审计部门地位相对独立，又有必要的专业技能，因而承担供应商审计业务最为 合适。内部审计部门人员应包括质量管理部门、生产部门、物料使用部门人员。跨国企业及规模较大的企业
6、都专设内部设计部门。有些企业没有专设的内部审计机构，供应商审计业务往往由企业的财务部门执行。 通过对供应商进行全面审计，可以及时对供应商进行优胜劣汰，或及时就审计发现与供应商进行交流，共同解决存在的问题，以改善供应商管理模式及与供应商关系，做到防患于未然，在生产源头上保证产品的质量。 三、对供应商进行全面审计 1.供应商资质的审计 市场化条件下，选定一个合格的国际供应商并不容易，合格的供 应商不但是产品质量的保证，还能有效降低采购成本、运输成本、延期成本、客户信誉损失成本等。审计供应商情况登记表，关注以下审计对象：供应商的注册资金、财务状况、主要股东结构、治理结构、生产场地、设备、人员、主要产
7、品、主要客户、生产能力、科研开发、工艺设备、质量体系、检验和试验设备、主要原材料供应、交货能力、价格、承诺、质量改进能力、信用和合作纪录、服务水平、社会责任度等。对通过预选项的供应商还要安排内部审计人员对其资质进行现场审计，具体审计内容包括：营业执照、生产许可证、经营许可证、生产质量管理规范证书、原料生 产批件、辅料生产批件、经营授权书、业务员资料。合格标准为现场确认具有以上资质证明材料且均在有效期内，生产、经营的范围包括拟供货的物料。 思想汇报 2供应商数量的审计 从企业物料供应来说，应选择多家供应商。因为，单一供应商供应的风险较高，会使企业出现受制约的情况， 如果供应商自身出现问题，无法保
8、证供货，那么企业的生产将面临停滞的危险。此外，单一供应商供货质量较难保证，也不利于零部件的优选，由于独家供应的原因，难免在产品的质量方面缺乏比对，而且，一旦单一供应商出现某一批次产品质量问题，企业 也会卷入其中。丰田汽车召回事件充分说明， “ 把鸡蛋放在一个篮子里 ” ，其结果是 “ 一损俱损 ” 。因此，应重点审计是否通过竞标方式选择多家供应商。 3供应商物料的审计 供应商的物料质量决定其为企业提供零部件产品的质量。因此，在审计时应查看是否有购入、储存、发放、使用等管理制度；审计物料的原料生产关键物料清单，物料的验证、取样、检验及放行是否符合规定；对关键物料供应商是否进行了审计；关键物料来源
9、是否固定，如有变更，是否及时告知采购方；所有起始物料是否有相应质量标准；抽查关键物料检验报告书；包装、仓贮条 件是否满足物料相应要求；物料的状态是否得到有效控制，不合格的物料是否专区存放，是否有明显的标识，并及时按规定处理；是否建立不合格产品处理的标准操作流程，并严格执行。 总结大全 4供应商生产流程的审计 在这一流程审计中，内部审计机构组成人员中的生产部门人员将发挥重要作用，应查看供应商的生产计划、生产工艺 /流 程、生产中间控制、生产记录是否完善以及标准操作规程执行情况、生产周期、主要的生产设备、设备利用率、设备维修的安排等。 5供应商产品质量的审计 有些 事件是由供应商检验人员疏忽造成的
10、，不合格零部件流入到下游企业，势必会给下游企业造成产品缺陷。因此应查看供应商成品是否按质量标准实施全项检验；查看检验报告、原始记录及相应的仪器使用记录；是否履行洁净室监测职责；是否有委托检验，如果有，是否得到有效控制；是否对杂质进行了有效控制；成品放行是否得到有效控制；是否进行留样及稳定性实验；外包材生产企业的审计是否有印刷模板的控制及清场的管理；内包装企业的检验能力是否与其质量标准相匹配；是否保存用户反馈、投诉记录及处理情况；是否建立退货产品处理的标准操作流程，并严格执行； 是否建立变更控制的标准操作流程，对于影响产品质量的变更是否及时通知物料的使用企业。 由于供应商全面审计内容较多，以上仅
11、从供应商资质、数量、物料、生产流程、产品质量审计的角度进行探讨，以期审计发现、审计结果有助于企业加强对供应商的管理，设计有效的问责惩罚机制，在源头上确保产品的质量。 质量审计的内容 参考文献： 徐康宁，陈健 .国际生产网络与新国际分工 J.国际经济评论， 2007.11. 肖萍华 .跨国公司供应商管理策略探讨 DB/OL.中国优秀硕士学位论文全文数据库， 2008.05.22 于淼 .供应商管理 M.北京 :清华大学出版社， 2006. 钱生稳，季洪英，戴红娟 . 制药企业物料供应商的现场审计实践 J.食品药品监管， 2009(20). 蒋航程 .浅议企业材料采购成本控制中的供应商审计 J.财会探析，2007.5.
