1、会计诚信缺失的多角度原因分析 【摘要】随着社会经济的日益复杂化 ,会计信息失真问题日益严重 ,在极大程度上影响会计诚信体系的建设。本文在明确会计诚信的概念的基础上 ,对会计诚信缺失的原因进行了探讨。 【关键词】会计诚信 缺失 原因 市场经济的实质是契约经济、信用经济 ,诚信是现代市场经济发展的基石 ,没有诚信 ,就没有经济秩序。作为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础及业绩评价标准的会计信息 ,其真实性是会计诚信的直接反映。但是 ,随着社会经济的日益复杂化 ,会计信息失真 ,会计造假问题日益严重 ,在极大程度上影响会计诚信体系的建设。针对这种情况 ,本文将从多角度分析和研究当前会计诚信缺失的
2、原因。 一、会计诚信的概念 会计诚信是会计的本质属性 ,表达了会计对社会的一种基本承诺。现代会计学之父潘序伦先生说 :“ 立信 ,乃会计之本 ” 。没有信用 ,也就没有会计。笔者认为会计诚信的概念应定义为 :客观公正反映现实经济活动 ,提供内容真实 ,数字准确 ,资料可靠的财务信息 ,并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础 ,是投资人投资决策的重要依据。同时 ,会计诚信还是一切会计信息利益相关者对会计信息的真实性的一种意愿、期望和监督。 二、会计诚信缺失的原因 1.伦理道德规范的滑坡导致会计诚信缺失。 “ 诚 ” 作为中国的传统伦理道德规范在历史上有着深远悠久的历史。我们的祖先在社会
3、实践中逐渐认识到诚信是伦理道德规范中的重要内容。中国传统道德中 的一项基本准则即是诚信。儒家、法家、道家学说中都对诚信有一定的理解。市场经济促进了经济高速发展 ,但同时又对人们的伦理价值观念产生了一些消极的影响。传统的道德体系在一定程度上遭到破坏 ,尔虞我诈、违背诚信的现象时有发生 ,扰乱了市场经济运行秩序。会计作为经济信息的重要提供者 ,在社会大环境的影响下 ,在不同程度上提供虚假会计信息 ,丧失诚信原则。 2.委托代理关系的不确定性导致会计诚信缺失。委托代理是委托人为了实现其最佳利益 ,委托代理人通过一定的活动来完成这一期望利益。在委托人与代理人之间 ,不可避免地存在着利 益上的冲突。委托
4、代理关系使经济信息在纵向与横向之间存在着信息不对称现象 ,会计信息系统作为委托代理双方的桥梁 ,其功能必须得到强化 ,以保证信息的真实、准确、客观 ,防止会计诚信的缺失。在委托代理关系不稳定的情况下 ,委托方可能为了今天的利益而损害明天的委托人。会计诚信必须建立在委托代理关系稳定的基础上 ,委托代理关系的稳定性是会计诚信的一个非常重要的原因。 3.法律制度体系不健全导致会计诚信缺失。目前我国的会计准则、审计准则与制度虽然比较实用 ,但随着经济的快速发展 ,现有的会计规范在新的经济形势下出现了许多漏 洞 ,并且新的规范化的信用法律体系尚未形成。现行的法律体系 ,对信用的惩戒大多以行政责任为主 ,
5、刑事责任和民事责任为辅 ,并且民事责任规定的很少 ,民事赔偿机制不健全 ,违规成本低。再加上会计核算过程中存在的诸多客观因素 .更导致了会计人员利用客观性的误差并将其肆意放大 ,粉饰会计报表 ,使会计信息失真 ,会计诚信缺失。当前的这种责任体系往往造成造假者的有恃无恐。 4.会计诚信教育缺位导致会计诚信缺失。随着经济的迅猛发展 ,会计行业的发展也随之进入了高速成长期 ,但在快速培养会计人员专业技术的同时 ,往往忽视了对会计职业道 德教育的培养。在高等院校的会计专业 ,只讲经济法及税法 ,一般不开设职业道德包括会计职业道德课 ,对即将踏入会计人员队伍的潜在人员 ,更是缺乏相关的职业道德素质教育。
6、进入工作岗位后 ,企事业单位更加注重的是专业技术能力。会计诚信教育缺位往往导致会计诚信缺失。 5.会计监管弱化导致会计诚信缺失。会计监管 ,从一般意义上讲 ,应该是自律与外在约束的协调统一。我国的会计监管机制虽然在市场经济中发挥了很大的作用 ,但在执行过程中 ,仍存在很多缺陷。从外部约束看 ,国家监督机关的政府监管力度不够、角度不正 ;会计师事务所、审计师 事务所等履行社会监督职能的社会中介机构没有形成公平竞争的机制 ,对查出的问题避重就轻 ,事务所执业人员素质良莠不齐 ,甚至出具虚假的审计报告。从内部自律来看 ,有些单位内部控制制度不健全 ,或者虽有较完善的内控制度却不实施 ,只做表面文章
7、,执行起来流于形式 ,从而导致外部和内部的会计监管无法发挥其应有的作用 ,一些不合理、不合法的行为得不到控制 ,才会导致会计信息失真、会计诚信缺失。 6.会计人员综合素质较低导致会计诚信缺失。会计人员综合素质较低 ,一方面表现在面对金钱、权力的诱惑时 ,在道德观念上出现偏差 ,按单位负责 人意见掩盖问题 ,应付社会和国家有关部门的监督检查 ,放弃会计职业道德而选择金钱、权力 ;另一方面有的会计人员对单位领导伪造、篡改会计数据无可奈何 ,屈从压力 ,不能坚持原则 ,从而使会计信息严重失真。未能用会计职业道德来规范、指导自己的行为 ,未能正确使用自己的会计权力 ,从而使会计人员丧失了忠实履行自己的
8、会计义务的准则。 7.追求经济利益导致会计诚信缺失。由于会计造假案被查处的概率较小 ,即使是已被查处的造假大案 ,由于相关法律的可操作性较差 ,造假导致单位负责人被追究刑事责任的很少 ,对会计师事务所、注册会计师提供 虚假信息的处罚量刑过轻。另外 ,有法不依、执法不严 ,法院判决得不到有效执行 ,对失信行为的处罚力度小 ,失信者并未因失信 “ 淘汰出局 ” 或让失信者得不偿失。当失信行为收益超过失信行为成本时 ,在追求利润最大化为特征的市场经济的条件下 ,一些企业的管理层 ,为了突显政绩升官 ,或为了上市、配股 ,或为逃避摘牌及中止上市的命运 ,失去了理性 ,走上了唯利是图的道路 ,指使会计人
9、员弄虚作假。正是由于这种造假违规所得收益远远大于所付出的成本 ,这就进一步助长了会计失信行为的滋生和蔓延 ,致使会计造假有屡禁不止、愈演愈烈的态势。 会计诚 信的缺失决不是由单一的问题引起的 ,而是有着十分复杂的社会、政治、经济、文化等原因。诚信是会计工作的命脉和灵魂 ,会计诚信表达了会计行业对社会的一种基本承诺。会计行业的发展必须要有最高的会计诚信度作为支撑点 ,重建会计诚信不仅是我们工作中的当务之急 ,为了保证会计行业的健康发展 ,也是当前和今后一个时期的重要任务。 参考文献 : 杨秀芹 ,构建会计诚信评价体系探讨 J.商业经济 ,2006,(6). 崔玉姝 ,权聪娜 .会计诚信缺失的多视角探究 J商场现代 化 .2007 年 3月 (上旬刊 ). 国家会计学院会计诚信教育课题组 :会计诚信及会计诚 信教育 J.财会通讯 ,2002,(4).
