1、住房公积金会计核算现状及对策 基于会计核算计量基础 摘要：当前，住房公积金会计核算基础不一，差异很大。文章从实际出发，紧紧抓住公积金的特征和政策规定的精髓，深入剖析两种计量基础的区别及产生的重大影响，全面阐明采用收付实现制核算住房公积金的科学性、合理性。 开题报告 t 关键词：计量基础、住房公积金、收付实现制、权责发生制 会计计量基础的主要内容和基本特征 会计核算计量基础分为收付实现制和权责发生制两类，权责发生制，以业务收支发生时间为依据，凡是在当期已经实现的收入和支出，不论款项是否已收付，都应作为当期的收入和支出核算；反之，则不能确认为当期的收入和支出。收付实现制，以资金实际收付时间为依据，
2、凡是在本期内收到和支出的款项，不论是否属于本期，均应作为本期的收入和支出核算。前者以营利核算为基础，后者恰好相反。 在权责发生制下，由于收支确认与资金收付不同步 ，通常，增值收益会有部分 “ 虚增 ” ，有时也会有意压低收益，以丰补欠，因而存在人为调节收益的可能，易使会计信息失真。收付实现制是一种稳健、保守的核算原则，因收支确认与资金收付同步，所以增值收益真实可靠。 二、住房公积金会计核算现状及依据 由于政策未明确规定公积金的计量基础，理论争议不断，实际做法多样，主要存在三种不同观点和做法。 第一种观点认为，国务院住房公积金管理条例（以下称条例）规定 “ 住房公积金管理中心（以下称中心）是直属
3、城市人民政府的不以营利为目的的独立的事业单位 ” ，中心是 事业单位且不具有营利性，因此应采用收付实现制核算。 第二种观点认为，这一规定实质上是对单位机构的定性，并不是对住房公积金本身的界定。不以营利为目的，旨在强调中心不以逐利为最终目标，并不否定资金的经营性。实践中，中心要按年付息，还要保值增值，必须要考虑资金效益，明显带有经营性。根据事业单位会计准则（试行） “ 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制 ” ，所以应采用权责发生制核算。 第三种观点认为，前两种做法互有利弊，在当前未有明确规定下，结合实际需要，综合 使用两种计量基础，部分遵循收付实现制和权责发
4、生制。 采用收付实现制核算住房公积金的科学依据 笔者认为：采用收付实现制核算科学合理、简便易行；采用权责发生制核算，不符合公积金本质特点和管理规定内在要求；混同使用更不可取，除此两类，别无其他原则可循。 （一）采用收付实现制核算是公积金本质的必然要求 住房公积金归职工个人所有，其本质属性即工资性。单位为职工缴存公积金，实质是以公积金的形式给职工增加了一部分住房工资，从而达到促进住房分配机制转换的目的，是国家强制缴纳的住房储金。由于住房公 积金实行低存低贷，职工缴存公积金不是为了追求资金效益，而是为了满足住房消费需求。朱镕基总理早就指出 “ 如果公积金使用管理得不好，到处挪用，甚至把公积金都赔了
5、，那么职工就不会缴公积金 ” 。因此住房公积金安全是第一位的，营利是第二位的。资金安全首要性决定了公积金核算不能以营利为基础，必须根据资金实际收付情况据实核算，这完全符合收付实现制核算的特征。所以，采用收付实现制核算是公积金本质属性的必然要求。 （二）采用收付实现制核算是公积金制度的内在要求 当前政策规定虽未明确住房公积金计量基础，但立法 者的本意已很明了，要透过表象看本质。条例规定，中心不以营利为目的，表明住房公积金核算不以营利为基础，须稳健核算，安全第一。同时规定，管理费用须列入预算并经财政核准，收支两条线，将管理费用与增值收益不直接联系，目的在于从制度上保障中心经费来源，切断利益链条，进
6、一步保证资金安全。条例还规定，增值收益应专户存储，用于建立贷款风险准备金、管理费用和廉租房资金。住房公积金财务管理办法也规定，住房公积金、增值收益和管理费用应分立账户，单独核算。两项规定意在重申公积金不能被挤占和挪用，仍就是强调资金安全。所以 ，各项制度的核心即资金安全为本。 有同志认为，住房公积金会计核算办法设置了 “ 应收利息 ” 和 “ 应付利息 ” ，并明确了核算内容，由于该两科目不会在收付实现制中使用，所以应采用权责发生制核算。实际上，此款仅是对科目含义和核算内容的一般性介绍，并非是对计量基础的界定，据此结论不准确。因此，采用收付实现制核算是公积金制度的内在要求。 开题报告 t （三
7、）采用收付实现制核算是当前形式的客观要求 2008 年 1 月国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见正式实施，并规定 “ 住房公积金增值 收益在提取贷款风险准备金和管理费用之后全部用于廉租住房建设 ” ，也就是说，两项分配后的剩余收益须全额上缴财政。此前，因政策未明确要求，中心大都留存了一部分作为自有资金。规定的出台，对住房公积金核算影响重大。 在权责发生制下，由于公积金资金巨大，利率小幅波动，将导致增值收益大幅变动， “ 虚增 ” 收益很高，上缴廉租房资金也会高出实际很多。 08年以前，因有分配结余和贷款风险准备金的双重保护，超额上缴廉租房资金对公积金本金威胁较小；今后，超额上缴资金
8、将直接挤占贷款风险准备金，在其余额较小时，进而侵蚀公积金本金，这 是条例明令禁止的。实际上，贷款风险准备金也是专项资金，同样不容挤占和挪用。因此，采用收付实现制核算是当前形势的客观要求。 住房公积金安全至上，是会计核算的宗旨和灵魂，也是资金管理的出发点和根本点。住房公积金，不同于企业资金、风险投资等资金，逐利是其第二特征，其保值增值和营利须以资金安全为前提，在国家规定的范围内投资，不能进入较高风险领域，追求收益最大化，更不能人为调节收益创造 “ 虚假业绩 ” ，必须采用收付实现制稳健核算，确保住房公积金安全、健康发展。 开题报告 参考文献： 1、中华人民 共和国会计法（ 1999、 10、 31 日修订） 2、住房公积金管理条例（ 1999、 4、 3 国务院令第 262 号） 3、住房公积金管理条例释义（中国物价出版社 1999、 8） 4、住房公积金会计核算办法（财会字【 1999】 33 号） 5、住房公积金财务管理办法（财综字【 1999】 59 号） 6、事业单位会计准则（试行）（ 1997、 5、 28） 7、新编行政事业单位会计实物（经济科学出版社 2007、 11）
