1、促进我国文化产业发展的财税政策研究 摘 要：为促进文化产业大发展大繁荣，将现行文化产业财税政策进行简单梳理并分成面向综合类、行业类、广覆盖的财政补助政策；覆盖增值税、进出口税、营业税、所得税等多税种的税收优惠政策；对接企业融资需求、金融机构、资本市场的金融支持政策三类。在此基础上，针对文化产业发展存在的问题，以合理定位财税功能为基础，以扶强扶新补缺的“ 两扶一补 ” 为理念，以转方式、促重点、建平台为抓手，着力形成我国文化产业财税政策的整合效应。 关键词：文化产业 财税政策 “ 十三五 ” 时期文化产业发展的关键是提质增效，促进产业 由成长型向成熟型过渡。众所周知，加强文化产业自身的创新创业能
2、力、壮大文化企业的数量和规模对文化产业发展起到重要的推动作用，但文化产业财税扶持政策对文化产业发展也起到重要的驱动作用。为促进文化产业大发展大繁荣，现对文化产业财税政策从财政补助、税收优惠、金融支持三个层面进行梳理，并针对文化产业发展存在的问题，提出优化文化产业发展的财税政策建议。 一、我国现行文化产业财税政策体系 随着文化体制改革的深化，我国文化产业财税政策越来越呈现出体系化、专业化、精细化特征，政策覆盖面越来越全、政策力度越 来越大。当前我国现行的文化产业财税政策以中央、省级政策为主（地市、区县层面较少有政策创新），涵盖财政补助、税收优惠、金融扶持三类。 （一）形成了面向综合类、行业类、广
3、覆盖的财政补助政策体系 中央层面，形成了面向全部文化产业门类的综合类财政补助政策和面向特定文化产业门类的专项财税补助政策。一是综合类财政补助政策，以国办发 200688 号文、财教 2007157 号文、财文资 20124 号文和国办发201415 号文为主体，其中：国办发 200688 号文运用中央和省级宣传文化发展专项 资金、文化走出去专项资金和中央外贸发展基金，支持文化产品和服务出口，奖励开发国际文化市场成绩突出的企业；财文资 20124 号文规范文化产业发展专项资金的管理和使用，用于支持文化体制改革、文化企业发展、文化金融科技融合等领域。二是专项财税补助政策，以新出联 20088 号文
4、、财教 201245 号文、财教 201456 号文、国办发201552 号文为主体，其中：财教 201456 号文规定运用专项资金支持电影产业发展、县级数字影院建设；国办发 201552 号文管理和使用专项资金，用于支持优秀戏曲剧本创 作、戏曲艺术表演团体发展。 （二）形成了覆盖增值税、进出口税、营业税、所得税等多税种的税收优惠政策体系 中央层面，先后形成了涉及增值税、进出口退税、营业税等税种的减免政策。其中：在增值税减免方面，根据国办发 201415 号文，基础设施服务企业免征增值税；根据关税 201127 号文，部分动漫产品进口环节免征增值税；根据财税 2011100 号文、财税 201
5、387 号文、财税 201398 号文，分别对部分软件产品、出版物出版批发零售环节、动漫软件的增值税实行免征和即征即退政策。在进 出口税减免方面，根据国办发 201415 号文规定对重点文化产品和设备进出口免税；根据财税 2015118 号文规定对国家重点鼓励的文化服务和产品出口实行免税；在营业税方面，根据财税2014118 号文对文物、遗址修复保护的境外单位或个人免征营业税。在税收综合减免方面，根据财税 201484 号文、财税 201534 号文和财税201485 号文，分别对转制文化企业、技术文化企业、规定内的中小文化企业，以及广播电视运营服务企业和从事文化产业支撑技术等领域的文化企业减
6、税或免税，涉及税种较为综合。 （三）形成了对接企业融资需求、金融机构、资本市场的金融支持政策体系 中央层面，先后形成了以商服贸发 2009191 号文、银发 201094?文、保监发 2010109 号文、财办文资 20146 号文和财办文资 20146 号文为主体的金融支持政策，主要支持方式为信贷、担保、融资租赁、债券、基金、贴息等。其中，银发 201094 号文规定对演艺、广播影视、动漫等行业可发放融资租赁贷款；保监发 2010109 号文规定保险业发挥投融资功能，通过投资债券、基金等形式，为文化企业提供风险保障；财办 文资 20146号文运用专项资金专门支持相关贷款贴息项目，推动金融资本
7、和文化资源对接；财办文资 20146 号文通过创新文化金融体制机制、创新符合文化产业发展需求的金融产品和服务，促进文化与金融融合。 二、文化产业发展中存在的问题 （一）文化资源的转化效率不足 我国拥有丰富的物质文化资源、非物质文化资源，是文化资源大国却不是文化产业强国，造成这种状况最核心的问题是资源效率转化问题，即当前我国文化资源开发以基础型开发为主，开发模式简单、开发方式单一，难以将文化资源禀赋优势转化为 文化产品优势、企业优势和产业优势。 （二）文化产业结构布局失衡 在产业结构方面，传统产业门类占主导地位而新兴文化产业门类规模小、发展缓慢；特别是，具有高附加值的文化制造业发展滞后，集中表现
8、为文化制造业行业覆盖面不全。以陕西省为例，在全国有重要产业地位的视听设备制造业等 5 个行业产值为 0。 （三）部分财税政策条款未贯彻落实 中央出台的一些政策，有些省份未落实。文产发 201217 号专门对民间资本进入文化产业做出规定，鼓励采用政府采购、项目补贴、税收优惠、行政审核批准等方 式为民间资本进入文化领域创造良好发展环境；但很多省份至今还未出台针对民间资本进入文化产业领域的专项政策，导致一些中小文化企业难以享受财税政策的优惠。 三、优化文化产业财税政策的对策建议 以合理定位财税功能为基础，以扶强扶新补缺的 “ 两扶一补 ” 为理念，以转方式、促重点、建平台为抓手，着力形成我国文化产业
9、财税政策的整合效应，具体来看： （一）总体思路 1.科学定位财税政策作用边界 财政对文化产业发展具有引导职能，但企业才是发展文化产业的关键主力。因此，财政支持文化产业 发展并不是要大包大揽、全面覆盖、眉毛胡子一把抓，而是要有所为有所不为、要集中有限资源进行方向引导与重点支持。财政支持文化产业发展的核心原则应是在坚持企业主导的前提下，从发挥杠杆效应和 “ 四两拨千斤 ” 效应的角度，找准切入点，集中发力、重点突破。 2.明确扶强扶新补短的政策重心 市场在配置文化资源要素方面发挥着决定性作用，也是检验文化产业经济效益的唯一标准。文化产业财税政策不是产业经济手段，而是配合市场与行业发展趋势而开展的产
10、业孵化与引导措施，支持的重点是有发展潜力的门类、企业和项目。今后较长 时期内我国的文化产业财税政策重心就是“ 扶强 ”“ 扶新 ”“ 补缺 ” ，其中 “ 扶强 ” 就是扶持我国优势文化产业和骨干文化企业成长为国内行业巨头， “ 扶新 ” 就是扶持具有高附加值的新兴文化产业实现跨越式发展， “ 补短 ” 就是补齐具有重大产业关联性的文化制造业态促其成长为主导门类。 3.整合创新文化产业的财税机制 围绕全国文化产业财税政策改革趋势，按照 “ 转方式、促重点、建平台 ”的思路，顶层设计三位一体的文化产业财税机制。其中， “ 转方式 ” 重在 ?D 变财政投入文化产业的方式，变补助方式为基金方式，引
11、入市场化手段，提升 财政资助效果，并推动财政资金滚动发展； “ 促重点 ” 是以文化创意和设计产业、科技型新兴文化产业、文化制造业等业态，规模文化企业、国有大型文化企业、民营大型文化企业等文化企业，以及国家和省市重大文化产业园区和项目等为重点，优先推动其发展壮大； “ 建平台 ” 是对现有财税、金融政策的整合创新，主要通过打造省级文化产业基金平台、文化产业要素综合服务平台、文化产业财税政策监管平台，确保财税政策与文化企业的全方位对接。 （二）具体建议 1.对不同阶段文化企业实施动态财税管理 在文化企业初创阶段，政 府应加大财税支持力度。 “ 在营业税改征增值税后，可考虑对文化企业初创阶段购买无
12、形资产（版权、专利权等）的进项税额准予税前抵扣，对销售自主研发的创新化产品实行增值税减免。 ” 在文化企业发展阶段，除给予企业低息贷款外，还可以对企业购置固定资产给予加速折旧等税收优惠。在文化企业发展成熟阶段，应注重营造有利于文化产业发展的外部环境。 2.增强财税政策的针对性和有效性 依据文化产业的不同性质和种类，制定有针对性的税收政策。首先，在继续执行文化企业多种经营减免税政策的基础上，重点扶持那些提高全民文化素质 、带动区域经济发展的文化产业。除对所有文化企业的技术开发费用按照所得税税前进行 150%加计扣除之外，还可将电视制作、音乐、电影、图书和报纸等产业比照高新技术企业税收待遇，适用
13、15%的所得税税率。其次，对公益性文化企事业单位进口商品实行减免海关关税政策，如对艺术表演团体等微利或非营利单位以及艺术院校、科研机构、博物馆、群众艺术馆、文化馆和公共图书馆等公益事业机构进口必要的零配件或设备时，应下调或者免除海关关税。进口音乐、科教片、儿童片等非盈利性音像制品以及文化部门进口新型文献载体和外文原版书刊时，免征进口关税 等。 3.运用财税政策鼓励开发本土文化 针对我国文化资源丰富，文化资源转化不足的现状，运用财税政策鼓励开发本土文化，将文化资源转化为文化资本。发达国家不乏采用税收优惠政策激励发展本土文化的成功例子。 “ 如法国税法规定，游戏开发商在缴纳所得税时可对游戏开发成本
14、进行 20%的税收抵扣，目的是鼓励开发法国本土文化的游戏。 ” 我国应积极借鉴发达国家的经验，促进本土文化的发展，提高资源转化率。 参考文献： 陈莹莹 .我国文化产业税收政策研究综述 J.经济研究参考， 2012，（ 6） . 梁云凤，孙亦军，雷梅青 .促进文化产业发展的财税政策税务研究 J.税务研究， 2010，（ 7） . 陈志嵋，冯梅，郭毅 .中国文化产业发展的财政支持研究 M.北京：经济科学出版社， 2008. 张明娥 .完善我国文化产业财税政策的国际经验借鉴 J.涉外税务，2013，（ 4） . 兰相洁，焦琳 .文化产业财税支持政策的国际比较及启示 J.环球财经，2012，（ 15） . 朱云，李麟，沈勇 . 支持文化产业发展的财税政策探讨 以江苏省文化产业为例 J.税务研究， 2016，（ 1） . （作者单位：长安大学政治与行政学院） 责任编辑：代建明
