1、加强行政事业单位财务会计内部控制的策略分析 摘要：近年来，行政事业单位逐步提高了财务会计工作的重视程度，使得财务会计工作水平得到了一定程度提升，但是从内部控制执行情况来看，财务会计内部控制在诸多方面仍暴露出不足之处，亟需改进与完善。文章对行政事业单位财务会计内部控制的必要性和存在的问题进行分析，进而提出加强财务会计内部控制的策略，期望对提高单位内部控制水平有所帮助。 关键词：行政事业单位；财务会计；内部控制 一、行政事业单位财务会计内部控制的必要性分析 （一）财务会计内部控制含义 行政事业单位财务会计内部控制是指为 保证单位财务活动有效运行，实施的一系列管理措施、控制手段和程序执行，以预防和管
2、控财务活动风险，保证会计资料真实可靠。财务会计内部控制作为行政事业单位内部控制的重要内容，将财务管理、会计管理、业务管理、行政管理等管理控制工作融为一体，涉及到单位经济业务活动的各个层面，其最终的控制目标如图 1所示。 （二）财务会计内部控制的必要性 行政事业单位具备社会公益属性，随着市场经济的快速发展以及国家公共财政体制改革的不断深入，要求行政事业单位必须全面实施财务会计内部控制，其必要性具体体现在以下三个方面 ：一是贯彻执行国家政策的需要。近年来，为了推动行政事业单位改革发展，国家财政部出台了诸多关于内部控制的政策（如表 1所示），进一步明确了行政事业单位内部控制的地位。财务会计作为单位内
3、部控制的重要内容，有必要贯彻落实相关的政策要求，为提高单位内部控制水平夯实基础。二是规范单位财务会计工作的需要。行政事业单位是非营利性的单位，其运行资金主要来源于国家财政拨款，导致单位长期以来不重视财务管理和会计基础工作，经常出现舞弊、贪污等违法违纪行为。为此，必须强化单位财务会计内部控制，通过优化内部控制环境，严格执行内部控制制 度，进而消除财务会计工作问题。三是促进单位持续发展的需要。财务会计内部控制是行政事业单位强化内部管理、实现发展目标的重要手段，通过构建起完善的财务会计内部控制体系，能够保证财务信息的真实性，为单位领导作出管理策略提供有力依据。 二、行政事业单位财务会计内部控制存在的
4、问题 （一）财务会计内部控制机制不完善 部分行政事业单位尚未构建起完善的财务会计内部控制机制，使得各项工作无法有序开展，严重弱化了内部控制的职能。具体表现为：单位授权审批机制不完善，没有明确规定授权审批主体、审批权限、审批金额 限制以及审批流程等事项，导致财务监督难以落实到位；单位会计核算机制不完善，没有按照相关会计制度规定设置会计科目，尤其在项目核算、固定资产核算等方面不严谨，使得会计信息无法真实反映单位的财务状况；单位票据管理机制不完善，财务部门没有认真审核原始凭证的真实性和合法性，在账务处理中经常使用格式不规范的自制票据；单位财务预算控制机制不完善，尽管单位均编制了财务预算，但是执行效果
5、欠佳，没有根据预算对财务活动进行全面约束控制。 （二）财务会计信息化内部控制缺失 当前，大部分行政事业单位均已经步入财务 会计信息化建设阶段，使得传统的财务会计工作方式、工作内容发生了明显变化，提升了财务会计工作效率。但是，单位只重视信息化建设进程与建设成果，而忽视了信息化环境下的财务会计内部控制制度的更新，导致内部控制与信息化建设相脱节。同时，在信息化环境下，给财务会计工作带来了一定的隐蔽性，可能存在人为改变处理结果、擅自篡改输出数据等行为，影响财务数据输出的准确性。此外，单位没有针对财务会计信息化落实相应的岗位和制度，使得财务信息面临着安全风险。 （三）建设项目财务会计控制不到位 行政事业
6、单位在项目建设 中忽视了财务会计控制职能，导致建设项目资金经常出现超支、滥用情况，造成了财政资金浪费。具体表现在：单位擅自改变项目资金用途，将其挪用为基本支出，使得项目资金未能得到专款专用；部分单位存在虚报基建报表的情况，人为调整实际支出数与计划投资的差额，导致财务报表未能如实反映工程款的实际支付情况；单位财务部门没有参与项目招投标、材料采购、进度款审核等关键环节，对工程预付款、进度款和结算款的监管力度不足。 （四）财务会计内部控制监督弱化 大部分行政事业单位的内部监督机制不完善，在对财务会计内部控制的监督上仍然依靠审计部门、财政部门的外部监督，导致内部审计职能弱化。一些单位的内部审计机构缺乏
7、独立性，在审计工作中将财务会计信息的真实性、单位资金使用的合法性以及单位资产的安全性作为重要审计内容，而忽视了对财务会计内部控制制度执行情况和执行效果的监督评价，未能对内部控制体系的完善提出合理性的建议。 三、加强行政事业单位财务会计内部控制的策略 （一）建立健全财务会计内部控制机制 行政事业单位要根据国家财政部颁布的内部控制政策，完善本单位财务会计内部控制机制，确保各项控制活动有序开展。具体如下 ：一是健全授权审批机制。明确单位各部门和各岗位的授权审批权限，要求审批人员承担相应的责任，严格执行审批流程。尤其针对重大事项的审批，单位必须执行会签和集体决策制度。二是健全 ?位责任机制。单位要为财
8、务部门配备充足的财会人员，遵循不相容岗位相分离的原则分配财务人员的工作职责，特别在关键岗位要安排不同的财会人员，使财务部门内部形成岗位相互牵制的工作关系。三是健全会计核算机制。单位要严格执行会计准则和会计制度，合理设置会计科目，按照规定处理各项资产项目的核算，并且落实会计档案保管制度、对账制度、会计工作交接制度、 会计监督制度等。四是健全财务预算控制机制。单位要保证财务预算的编制具备科学性、前瞻性和可执行性，在预算年度内根据预算严格控制本单位收支情况，定期对预算执行情况进行分析、考评，根据考评结果落实相应奖惩措施，增强预算执行刚性。五是健全票据管理机制。单位要对票据获取、填制、审核、账务处理等环节进行细致规定，不允许出现代开、转让或通过不正当途径获取发票的行为，严格审查票据的合法性和真实性。
