1、建筑业 “ 营改增 ” 税负测算及其影响因素 【摘 要】基于 2006-2014 年建筑业相关数据，本文设定多元线性回归模型并实证检验，结果显示，建筑业生产总值提高，税负减少；建筑业就业人数与增值税存在长期线性关系；利润越大，固定资产投资越多，相应缴税越多。结论是 “ 营改增 ” 可以达到稳增长的同时，减税负的效果；随着减税的经济带动作用，企业的发展导致利润和固定资产投资的增加，相应税收收入也增加。 【关键词】 “ 营改增 ” ；建筑业；税负测算；影响因素 一、引言 近年，政府主要实施定向调控，保持经济增长。其中重要一项就是适当扩大财政 赤字用于定向减税、扩大 “ 营改增 ” 试点。 2016
2、 年 3 月 23日，财政部、国家税务总局正式颁布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，规定建筑业的增值率税率和增值税征收率为 11%和 3%。 二、 “ 营改增 ” 对建筑业税负的影响 1.理论分析 “ 营改增 ” 之前： TTB1=P3% ， “ 营改增 ” 之后： TTB2=P （ 1-3%）11% -DC/（ 1+17%） 17% -F/（ 1+17%） 17% 。 假定购买方要求以不含税价格与改革前营业税税后价格相同。其中 TTB为企业流转税税负， P为企 业的营业收入（含营业税）， DC 为可抵扣进项税额的相关成本（含增值税且可取得增值税专用发票）， F为固定资产购入成本。通过计
3、算可得，当 DC+F=0.5278P 时，即可抵扣基数占营业收入比例为52.78%， “ 营改增 ” 前后税负不变。前者大于后者，税负减少，反之增加。 2.实证分析 （ 1）前提条件 建筑业 “ 营改增 ” ，计税依据和计算方法有所改变，从而上述所讨论的所得税，房产税，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加等的计算也会改变。但是为了仅讨论 “ 营改增 ” 对建筑业的影响，在运用宏观数据 具体计算时候不考虑其他税种考虑流转税的影响。 工程结算收入记为主营业务收入，工程结算成本记为主营业务成本，不考虑其他业务收入对应的成本。企业购进固定资产情况复杂，假定在购进当年全部抵扣。全面营业税改增值税后
4、，营业成本的 50%再加上固定资产投资，可作为进项抵扣基数。 （ 2）统计数据 在中华人民共和国境内提供的建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业的劳务是建筑业税目的征税范围。统计数据来源于统计年鉴。 （ 3）税负测算 目前建筑业营业税税率为 3%，增值税 “ 扩围 ” 后 税率按照财税 201636 号文件规定为 11%，增值税进项抵扣率为 17% 。模型如下： BT（营业税） =营业收入 3% ， VAT（增值税） =营业收入 （ 1-3%） 增值税率 -进项税额。其中： 进项税额 = （主营业务成本 50% + 固定资产投资） 17% 。为了进一步明确建筑业各项经济指标对税负的影响，下面通过
5、建立模型对其影响因素进行分析。 三、税负影响因素计量分析 1.基本假设 假设 1： i 零均值假设；假设 2： i 无序列假设；假设 3： i 同方差假设；假设 4： i 与 每一个解释变量无关；假设 5：无设定偏误；假设 6：解释变量 X之间无完全共线性。 2.模型 将税额，建筑业 GDP，城镇建筑业就业人数，建筑业利润联系在一起，考虑到非线性因素可通过有限次的线性化转化成线性因素，建立多元线性回归模型（对参数为线性）： Y=0+1LnX1+2X2+3X3 -1+ X4-1+ 。 其中， Y是因变量，表示税额； X1表示建筑业 GDP； X2 表示建筑业就业人数； X3 表示建筑业利润； X
6、4表示建筑业固定资产投资； 为随机误差项；0 为常数项； 1 ， 2 ， 3 ， 4 是参数。 3.计量分析 建筑业 GDP，建筑业就业人数，建筑业利润、固定资产投资这几个数据之间高度相关。增值税分别对建筑业 GDP、就业人数、利润、固定资产投资的一元线性回归，发现四者与税额的可决系数分别为：建筑业生产总值 95%、建筑业利润 94%、城镇就业人数 94.24%、固定资产投资 89%。根据方程的回归结果，可以得出模型的一般形式为： Y=30.05582-2.128637LnX1+0.000489X2-1814.040 X3-1-2185.966X4-1 t 值在 = 0.05 条件下均大于 1
7、.8331，且 P 值小于 0. 05，说明参数估计值是有效的。 4.模型检验 （ 1）通过正态性检验结果， Jarque-berea 项的伴随概率 0.501635 大于0.05，说明随机扰动项符合正态性假设。 （ 2）通过序列自相关检验的一阶相关性检验， Obs*R-Squared 项后的伴随概率 0.0224 小于 0.05，表明变量之间存在一阶自相关的条件符合假设要求。原因是 GDP，价格，就业会存在经济系统的惯性，随经济系统的周期而波动。 （ 3）通过自回归条件异方 差的一阶检验，其 Obs*R-Squared 后的伴随概率分别为 0.8246 大于 0.05，表明符合同方差假设。
8、（ 4）时序数据 Y 通过平稳性检验，二阶差分的 ADF test statistic 的绝对值 8.000441 大于 5%临界值绝对值，故序列 Y 为平稳序列。 四、结论 第一，生产总值增加 1%，税额减少 2.128637 亿元。说明实行建筑业在可抵扣主营业务成本比例为 50%、新购进固定资产可全部抵扣进项税额的假设条件下，保持建筑业 GDP增长的同时，宏观税负下降，验证了这是一个减税政策。 第二，建筑业就业人数、利润和固定资产投资增加，增值税增加。对于企业来说，业务越发达，投资越多，相应缴税越多，增长的形状如恩格尔支出曲线。减税效应所带来的经济拉动作用，在促进建筑业企业发展的同时，财政收入也增加。 第三，建筑业税负的影响的关键因素是可抵扣进项基数。理论上分析，当可抵扣进项税的计算成本占营业收入的比重大于 52.78%时， “ 营改增 ”税负减少。
