1、当前国企内控效率低下原因分析及对策建议 摘要：良好的内部控制体系如同人体免疫系统，对现代企业规范管理，降低风险，创造价值，持续发展起着举足轻重的作用。当前国有企业虽已初步建立起内部控制体系，但仍因观念陈旧、考核激励机制欠缺，企业文化氛围淡薄等原因影响到内部控制效率和成效。本文对国有企业内部控制效率低下的现状、原因及对策建议等进行了思考和探讨。 关键词：内部控制、组织机构、流程再造、企业文化 一、引言 经济飞速发展，市场瞬息万变，给国有企业带来前所未有的机遇和挑战，然而发展步伐迈得越快，风险也就越大。从美国安然事件的引爆到雷曼公司的倒闭，人们在一次次惨痛教训中意识到风险无处不在。我国的银广夏会计
2、造假、中航油子公司违规投资、中信泰富海外巨亏等重大事件，均或多或少与企业内部控制缺失有关。随着国企改革的深入推进，公司治理的纵深发展，愈发体现出内部控制的重要性。内部控制于企业如同免疫系统于人体，将现代企业管理由 “ 人治 ” 转为 “ 法治 ” ，强调用制度规范管理，规范企业经济行为。 二、内部控制的定义和作用 根据美国 COSO 关于内部控制 整体框架（也称 COSO 报告）以及萨班斯法案 404 条款明确内部控制整体架构主要由控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督五个要素构成，我国企业内部控制基本规范和配套指引中指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施，旨在实
3、现保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的控制目标。现代企业内部控制 的核心是防范舞弊、控制风险和提高经营效率，其范围涵盖公司治理结构、机构设置、权责分配、会计系统、内审系统、风险评估、业务授权审批、资产保管、绩效评价、信息沟通等诸多管理要素，已从企业传统的控制风险范畴，扩展到了整个企业管理战略层面。 三、国有企业内部控制效率低下的现状 尽管已实施公司制改革，但总体上看，我国国有企业法人治理结构尚不完善，内部管理基础仍较为薄弱，突出表现在内部控制效率低下方面：一是内部环境不佳。内部机构权责划分不清晰，企业负责人重视生产经营高于内
4、部控制；二是技术力量薄弱。信 息化系统建设相对滞后，内部管理层级复杂，信息传递渠道不畅；三是人力资源发展不平衡。人员整体综合素质水平不高，人才冗余与人才短缺现象并存，员工知识老化与人员成长较慢；四是企业文化氛围淡薄。计划经济时代遗留下来的理念和价值观造成企业内部等级观念较重，人际关系代替制度执行，变通性强，弱化了制度规程、标准化内部控制的作用和执行效力。 四、影响内部控制效率的原因分析 1、组织架构陈旧。为提升市场竞争力，现代国有企业多采用规模经济发展战略。部分企业集团跨省组合，遍布多个城市，管理层级多、跨度大，而其 组织架构仍沿用传统垂直结构模式，权力集中，管理链条自上而下，导致任务指令和信
5、息传递路径较长，耗时多、效率低下。 2、职能边界模糊。因部门间职能界定不清，责任区划不明，配合协调程度不够，导致越位、缺位、错位以及推诿扯皮现象时有发生，并伴随不严肃决策和随意性干预，严重影响内部控制效力。 3、内部冲突明显。内部控制系统中存在广泛的控制与被控制、监督与被监督关系，不同管理层级之间可能因权力、声望、风格、能力等因素产生纵向冲突；不同部门之间也因目标差异、配合欠佳、资源有限等因素以各自小团体利益为出 发点产生横向冲突。 4、业务流程冗余。在传统组织架构和职能划分下，某个业务流程通常需横跨多个部门及多个操作环节。一方面，企业管理层需要匹配相应人力、财力、精力才能确保分割的各个环节有
6、机衔接，同时，其内部控制制度也需在各个环节上相应设计控制点，由此需付出更为高昂的成本。 5、员工士气低迷。国企受体制、规模、员工素养、考核激励机制等因素制约，或多或少出现工作量不饱和，分工不匀，工作散漫、拖延，消极怠工，好逸恶劳等现象，严重影响到员工士气和企业形象。 五、提升内部控制效率的对策建议 1、重塑组织架构。核心思想是将垂直型结构趋于扁平化，明确职能疆界，消除三不管区域和灰色地带，既要使各部门权责泾渭、分工明确，又要有效增进部门间沟通协作与工作联动，确保生产经营中各项业务有人经手，各种问题有人负责，避免无人管理、多头管理和推诿扯皮现象。 2、再造业务流程。根据重塑后的组织结构和管理职能
7、，内部控制设计应更为注重 “ 精、简、控、效 ” 。通过梳理业务流程，简化不必要的岗位设置，减少各种业务票据、凭证转手交接频次，缩短业务流转途径，从而删减冗余的内部控制节点和措施，凸显重点控制，在达到 制约、监督效果的同时降低管理成本和内控成本。 3、搭建信息平台。引入企业集团化信息系统管理模式，畅通研发、采购、生产、销售、财务等部门信息传递渠道，以业务信息为驱动，力求从动态的生产经营过程中，将实物流转信息转化为财务价值量信息，各级信息使用者均可按需获取数据并及时反馈，以提高对管理决策的支持效率。 4、优化绩效考核。以企业战略为目标，合理设置考核指标体系。引入平衡计分卡的四个维度：财务、客户、
8、内部流程、学习与成长，按照 KPI关键绩效指标思想，设置绩效考核指标，对高级管理层、执行管理层、 普通员工分层级进行考核，强调各职能间相互依存和配合协调关系，激励各部门以创造并实现企业整体价值为目标，避免企业成员以部门为标志将自身归属为一个小团体，并认同自己和小团体的利益共性而源生与其他部门的利益冲突和资源抢夺。 5、力推文化建设。良好的企业文化，能够推动企业不断向前发展。国有企业应正视体制、机制客观制约，积极顺应现代企业发展趋势，努力丰富和完善企业愿景及核心价值观，通过员工喜闻乐见的各种方式，激发员工的开拓性和创造性，进一步将员工行为与思想统一到企业核心文化和管理理念上来，积极主动维护企业利 益，为企业发展和价值实现源源不断地注入精神动力。 参考文献： 周玲燕 国有企业内部控制的现状及思考，商情 2011.41 李江 齐天华 基于业务流程再造下的内部控制设计，哈尔滨商业大学学报（社会科学版） 2011.6 李连华 企业内部控制效率提升之策：内部冲突及其协调，财务与会计 2014.11
