1、浅析事业单位内部控制制度的问题和建设策略 作者简介 王萍，安康学院经济与管理系教师，研究方向：财务管理，陕西 安康， 725000中图分类号 F235 文献标识码 A 文章编号 1007-7723（ 2012） 08-0011-0002 一、事业单位内部控制制度建设必要性目前我国事业单位有三类：全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和无拨款事业单位。事业单位的普遍特点是规模小，业务没有企业多，比较单一，财务核算相对简单。事业单位内部控制和企业相比没有像企业一样普遍推广，内部控制不如企业应用广泛，在事业单位内部建立一套行之有效的内部控制制度对管 理水平提高有很大的作用。大型企业因规模大、流程多、人员
2、多、工艺多，内部控制制度的实施非常普遍，单独完成一项业务几乎很少。小企业工作分工、分层不太明显，内部控制不很健全，应用有限。总之，内部控制制度的实施给企业带来了很多的好处，比没有实施内部控制制度的企业效率高得多。企业内部控制管理对事业单位同样具有借鉴意义。二、事业单位内部控制存在问题分析现阶段，事业单位内部控制总的效果是比较好的，但还存在着一些问题。事业单位内部控制本身不如企业灵活，会计人员业务素质较弱，很少系统学习会计专业技术。有一部分工作人员没有太多 的专业培训，有些对内部控制理解也比较片面，认为会计监督只是照章办事，执行起来比较缓慢。很多事业单位的一些专项经费管理制度采用一般财经法规制度
3、，很少用内部控制制度，只对开支范围、标准加以限制，这种方法只能规定财政资金使用的方向，不能解决资金安全问题。大部分人认为事业单位的业务简单，运转单一，没有太多复杂的业务，与业绩考核挂钩得不多，约束力小一些。单位内部重考核，轻内部控制，预算在工作运行中约束力度不够。各单位通过各种方法防范风险，但内部控制力度不够。 简历大全 1. 很多事业单位缺乏内部控制的观念，对内部控 制认识不够，长期以来内部控制制度很不健全也未落实，未发挥内部控制应有的效用。有的虽有内部控制但在诸多方面都很不完善，如直接把其他单位的制度拿来，没有与本单位的实际情况相结合，只是一个形式，没有实施。因此，有的财务管理混乱，造成很
4、多浪费，效率不高。内部控制观念是内部控制环境中的一项重要内容，观念的深入是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。事业单位内部控制观念相对较弱，尤其是主管的内部控制观念不清晰，表现在：很少系统地学习内部控制制度的相关知识，认为有内部预算，内部控制无足轻重，不重要。 2. 一些单位的内 部控制制度比较健全，但只是形式，没有发挥应有的控制作用，而成为应付上级的形式，成为形式上的公文。 3. 内部控制制度在有些单位执行起来难度比较大。有的单位管理者常常使用例外原则，把自己置于制度之外，使内部控制制度实施效能不高；有些工作人员水平有限，能力不强，执行起来能力有限，使内部控制达不到高效，有时造成失控状
5、态；另外，在一些重大事项的决策中有一定的随意性，部门预算的约束力度不够，导致内部控制制度形同虚设。 4. 财务工作基础差，管理薄弱。有些单位会计基础工作管理差，审核凭证中，常见事后批准没有签字或忘记签字， 事前控制很少。在支出货币资金过程中，有的没有相关的授权手续，重要印章有时由一人保管，不能严格履行内部控制；装订凭证过程中，按时间排列，未从业务类型出发，相互混装，汇总和核对账簿时需要花费相当长的时间，使管理效率降低。账簿中，一般都有分类账，而备查账很少，偏重金额书写，忽视对事情的详细记录。汇总的会计报告，只有会计报表，财务状况的分析很少甚至没有，会计报表附注更少见，只关心部门指标，很少通过分
6、析会计信息来解决管理中出现的各种问题，没有积极地找出问题的所在。 有的单位财务管理混乱：一是预算资金项目模糊不具体 ，缺乏合理性。预算执行凭主观，资金不能合理利用，影响单位的发展。二是收支管理混乱，随意地扩大支出标准，还有一些巧立名目的花样，没有达到专款专用。三是财产管理不细致，对实物资产管理不严，因为没有成本核算要求，产生很多浪费，如低值易耗品不入财产账，而作支出，领用低值易耗品时没有相关手续，平时又无财产清查。购置财产时，有的重复购置，盲目购买，利用率低，造成很多浪费。 5. 监督体系没有发挥应有的作用。有的单位存在严重的一个人说了算的现象，内部监督控制如同摆设，制约和监督在内部管理不能很
7、好地发挥作用，有的甚至危害单位 利益。此外，内部控制制度的执行和有效性，没有具体的标准去评价，内部控制制度形同虚设，监督体系没有发挥很好的作用。三、事业单位内部控制的实施首先遵循不相容职务相分离的原则，其次合理设置有关岗位，再次形成相互制衡的范围。不相容职务主要有：授权批准、业务办理、会计记录、财产保管、稽核检查等。单位可以授权批准，在授权批准的范围内，各级管理人员在各自授权范围内行使职权和承担责任。在程序控制里，抓住各关键控制点，明确各相关岗位的职责、工作内容等。 思想汇报 1. 建立高效的组织机构。每个组织责权明确，因事设岗，因岗设 人、责任到人。灵活运用各种控制，如计划控制、目标控制、预
8、算控制、定额控制、规章制度控制等。在良好的内部控制环境基础上，保证控制制度的实施，达到合理高效机构的目的。2. 组织层次清晰，建立不同的控制层。单位的内部控制，大概分三个步骤：第一步是事前和事中控制，业务之间相互牵制、制约，主要以预防为主。相关人员在从事业务时，明确权责。对日常业务或接触客户的业务，有关人员复核，尽可能少地让一个人处理整个业务。第二步是事后控制查漏补缺，即在核算中，对各岗位、各业务进行常规性的复核。也可以设立一个具有相应职务会计岗位，任 用责任心强的人员，规范化管理。第三步是单位建立独立的审计部门，审计部门定期或不定期对内稽核、离任审计、监督审查会计报表等，加强对会计部门内部控
9、制。以上三个步骤可对单位发生的经济业务和会计部门起到很好的监督，能够及时发现问题，防范和化解经营风险。 3. 增强事后控制。事后控制大多分析事情形成的原因，找出存在的问题，并做出相应的评价，对单位内部控制进行恰当的评价，调整不合理的地方， 作文 为管理者提供参考依据。增强事后控制，可帮助企业克服各种困难，实现最终目标。 4. 建立内部会计控制。会计主要是 事后控制，事前控制很少，有一定的局限性，所以不能只使用会计制度而忽视了内部控制制度。内部会计控制为我们制定内部控制制度提供了总体的框架。事业单位应设出纳、记账两职，两者分开，控制就可达到合理的程度。按日检查收支，调节银行对账单，检查分录和损益
10、表，单位根据自身情况，加强货币资金、采购业务、资产、生产经营、用工的管理，就可建立相应的会计控制。 5. 完善事业单位内部控制制度的建议。（ 1）提高人员整体水平，工作人员具有忠诚、正直的品质和勤奋的工作态度，保证内部控制有效实施。这对会计人员的水平要求更高，不仅要专业技术 娴熟，又要会计人员的政策性、法制观念浓厚，并且还要具备职业道德操守。单位应重视工作人员的继续教育，以适应管理的要求。一方面，财或物的内部控制制度，无论怎样完备，也需要人执行，如果管理者不用心做到对人的合理任用，不可能真正调动人的积极性与创造性，管理绩效很难完成。另一方面，行为符合规范，只要人的行为是合规的，就可以减轻投入的
11、人力物力；反之，行为不合规，对不合理部分就要加强控制。所以内部控制中对人的控制是很重要的，对其他内部控制起着基础作用。管理者一方面要学习技术，另一方面要学习管理哲学。所以，真正的内部控制还 必须在人的控制上下工夫。（ 2）可采用劳务外包的方式。事业单位规模小，对有些工作可以采用外包的形式，如保安服务可委托给保安公司，这样，事业单位可提高人工的使用效率，减少人工工资开支，缓解正式用工带来的压力和用工风险，顺利地完成工作，达到高效的内部管理。 简历大全 参考文献 叶陈刚，程新生 .公司内部审计机制的比较与选择基于公司治理视角的分析 J.审计研究， 2006，（ 6） .徐德 .现代内部控制制度设计理念及原则的探讨 J.财会通讯， 2005，（ 2） .叶陈刚，李相志 .审计理论与实务 M.上海：中信出版社， 2005. 作文
