1、浅析会计诚信问题及对策 摘要 随着经济的发展 ,经济全球一体化趋势的增强 ,对企业的财务管理工作也提出了新的挑战 ,对会计的工作职能也提出了更高的要求。面对屡禁不止的会计诚信缺失现象 ,如何规避风险 ,加强会计诚信管理 ,也成为了当前企业财务管理中的一个重点和难点。本文将对假账产生的根源 ,以及如何加强会计诚信的管理方面进行简要的分析。 关键词 会计诚信 诚信危机 问题 对策 美国安然公司、世通公司造假而引起的破产对会计界造成了巨大的冲击 ,而国内的三次会计诚信危机更把会计人员推到不利的地位 好象他们专为造假而设。综观近年来国内外出现的会计诚信问题 ,无一例外都是利益相关者私利驱使的结果 ,事
2、实上如果没有假的业务 ,会计人员纵使有天大的本事也造不出假帐来。 党的十六届三中全会提出 ,“ 建立健全社会信用体系 ,形成以道德为支撑、产权为基础、法律为保障的社会信用制度 ,是建设现代市场体系的必要条件 ,也是规范市场经济秩序的治本之策 。增强全社会的信用意识 ,政府、企事业单位和个人都要把诚实守信作为基本行为准则。按照完善法规、特许经营、商业运作、专业服务的方向 ,加快建设企业和个人信用服务体系。建立信用监督和失信惩戒制度 ,逐步开放信用服务市场 ”, 这从宏观上为我们提供了诚信的氛围。 市场经济是以诚信和法制为基础的信息经济 ,而会计是一个信息系统 ,因此 ,市场经济越发达 ,会计工作
3、越重要。会计是市场经济的基础 ,市场经济孕育、催生、哺育了会计行业 ,会计行业影响、支撑了市场经济的正常运行。 一、假帐丛生的社会根源 在中国这种 国有制 “ 一统天下 ” 的体制下 ,政府这只 “ 看得见的手 ” 支配着人们整个经济生活和社会生活。权力经济、官本位、人身依附关系 ,政企不分、条块分割、一刀切、大锅饭、铁饭碗、平均主义等等 ,严重挫伤了劳动者的积极性、主动性和创造性 ,造成集权政治、官僚主义、特权意识 ,以权代法 ,有人治而无法治。目前的市场经济中权钱交易十分严重 , 权钱交易是假账丛生的重要社会根源。 向政府官员行贿促使政府干预经济 ,获得寻租的租金 ;官员看到权力的含金量
4、,争夺官职成了可能 ;各社会集团为争取超额利润竞争等现象促使假帐真做 ,“ 数字出官 ,官出数 字 ”,“ 假账真算 ,真算假账 ”, 都是黑色经济的产物。安永会计师事务所 2002 年度的全球调查表明 ,企业的欺诈行为 55%由管理者造成。另外 ,我国还有以下原因造成非诚信的产生 : 1.我国传统的刑民不分、重刑轻民的立法格局阻碍了诚信观念在法制层面上的形成。 2.我国长达几十年的计划经济体制极大地阻碍了商业诚信的发育。 3.诚信道德缺失加剧了会计行业的非诚信行为。 二、防范会计诚信的主要方法 从理论上说 ,诚信、职业道德防范需要依靠个人的自我修养 ;从实践上来说 ,制度约束是 十分重要的
5、,好的制度能协调好各方的利益 ,有效防止道德沦陷的出现。据 COSO1999 年的统计表明 ,83%的财务欺诈案是 CEO 和 CFO 的杰作。基于这些原因 ,防范假帐应从公司治理、内部控制、信息透明、人员素质、审计监督、处罚这几方面入手 ,使造假的人不能造假、不想造假、不敢造假 ,具体做法如下 : 1.公司治理 公司治理就是协调股东、董事会、管理层和利益相关方相互关系的一种制度 ,涉及指挥、控制、激励等方面的内容。它涵盖了人力资本管理、收益分配制度、财务制度、企业战略发展决策管理系统、企业文化和一切与 企业高层管理控制有关的其他制度。好的公司治理制度有利于提高企业的经营业绩 ,避免管理层为获
6、取个人收益吹高股价而要求财务造假的现象出现。 2.内部控制制度 内部控制是为实现企业的经营效率和效果、财务报告可信性以及相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。它不是由某个人或哪个层级的人提出来 ,专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。它是为整个企业设计的系统 ,不专门针对具体的哪一层级或哪一群人 ,而是针对在该企业环境下的所有人 ,没有人能脱离该系统而自由运作。内部控制的实施者为企业董事会、经理层 及其他员工。 从 2004 年 6 月起 ,美国证券交易委员会要求所有在美公开上市的公司都必须遵循 SOX 法案的 404 条款 ,在提交年度报告时必须包含一份内部控制报告 ,该报告包含
7、 :(1) 管理层对建立和维护关于财务报告 (financial reporting)之充分内部控制架构和程序的责任 ;(2) 截止最近公布报告之财务年度的内部控制架构和程序有效性的评估。为此 ,一些大型企业在组织上设置了 CCO(Chief Compliance officer)或 Supercontroller 专门分管如何使企业的内部控制符合 SOX 法案的要求。 内部控制制度设置可以考虑以下几方面 : (1)授权控制制度 它是企业渗透性制度 ,与所有制度有关 ,是企业内部管理控制系统的基础。其功能为权力和责任的分配及权力平衡的制度安排 ,好的授权制度能明确各方责任 ,其规范操作将有利于
8、企业的高效运作并保证各方不 “ 越位 ” 。在设计公司授权时应该考虑 :资产管理和处理职能与会计记录职能分离、交易批准与交易执行分离、交易执行与交易的会计报告责任分离 (会计职能的特性 )、 IT 职能与关键用户分离等。 (2)预算控制制度 它是 企业控制制度的核心 ,与所有制度和行为有关 ,是企业经营活动价值控制的起点。其功能为可从资源投入角度在第一时点控制全部业务活动的开展与资源的投入 ,通过对预算计划的执行情况可以了解企业的管治能力。 (3)会计系统及制度 它是保护企业财产安全的机制 ,是企业所有业务活动之价值结果的终点。设计完善的会计制度至少应包括如下因素 :严格分工授权、规范的会计政
9、策和会计处理程序、严格的核准制度、独立稽核、帐户体系等。一项经济业务的发生 ,其授权、批准、执行、记录等从头到尾由一个部门或一个人办理时 ,其发生错误或非 法行为的概率趋于增大的两项及以上的功能必须分割。因此 ,设计好完善的会计体系是有效防治会计欺诈行为出现的保障。 (4)流程控制 流程控制是组织的控制思想、控制程序和业务活动三位一体的集成 ,以流程形式将全部业务活动装入分工牵制的制度化组织过程 ,确保企业的控制思想和控制程序落实到全部具体的业务过程。 (5)业务循环控制 业务循环控制制度的功能 ,是为实现企业资源运用最优化的目标提供制度保证 ,是内部控制的动态表现形式。业务循环控制有利于保障
10、企业的可持续发展 ,能有效防范突击政绩的 造假。 3.信息的透明 信息不对称的可能后果是 :逆向选择、道德风险。信息的不对称使道德风险出现的概率增加和市场交易成本增加。因此 ,对企业的非机密信息应尽量公开透明 ,这将有利于防范会计职业道德风险。 4.会计人员素质 决定企业成败的不只是企业的策略和战斗力 ,它也取决于对人和资源的高超的管理。对正义、公理、公德的忠诚 ,而非狭隘的 “ 公司忠诚 ” 是防范会计职业道德风险的根本保障。员工素质良好 ,有信用 ,有正义感 ,即使某些控制措施缺失 ,企业也能行为规范 ,信息可信 ;若员工油滑、无原则 、无正义感 ,即使有控制制度 ,企业也可能因此蒙受损失
11、或名誉扫地。因此 ,我们在录用人才时的首选标准是 :团队精神、品行好、敬业精神、沟通表达能力、具备再学习能力、踏实、安定。 5.监督和内部审计 内部监督与审计是良好制度的重要组成部分 ,对全部控制制度的设计和执行过程以及执行结果进行监督检查是公司治理层次的组成部分。完整意义的内部审计制度应包括 :专门的审计机构、增强内部控制效用的建议、对制度本身及对制度遵循情况的评价、对企业资源综合运用的效率、效果和效益的评价和检查、评价企业既定经营目标和方针的 执行情况。 6.有效的惩罚制度 学者的研究表明 ,绝大部分人是贪婪的 ,当他们觉得违反道德标准存在可能且能获取私利 ,而这种违反道德标准所受到惩罚的
12、机会成本较低时 ,他们都将选择违法职业道德 ,因此严厉的惩罚机制是有效遏制违反会计职业到的标准的重要法宝。另外 ,任何人的信用都有是建立在产权的基础上 ,产权多少决定信用程度的高低 ,没有产权谈不到诚信 ,所以要积累财富。 总而言之 ,会计诚信问题的出现并非会计人员单方面违规造成 ,它是社会制度的缺位所引起 ,是综合因素促使的结果 ,只有从造假的动因、造假环 境、制度防范、人员培养、财富积累这几方面着手 ,做到相关的从业人员不想造假、不敢造假、不能造假 ,才能从根源上建立诚信为本的行业风范。 参考文献 : 姜红 .关于会计诚信问题的思考 J.金卡工程 :经济与法 ,2009,(10). 滕威 ,滕延冬 .会计诚信危机出现的原因及对策 J.经济技术协作信息 ,2009,(13). 陈洁 .法学角度下会计诚信危机的原因及对策 J.现代商业 ,2009,(17). 陈原伟 .我国企业治理机制下的会计诚信危机研究 J.中国科技博览 ,2009,(14). 皮冬菊 .浅析会计诚信缺失的原因及对策 J.中国内部审计 ,2009,(05).
