1、浅析作业成本法在企业经营管理中的应用 摘要：传统成本体系把复杂的成本处理过程过于抽象化、简单化，在高度人工密集型企业，这种简单的假设不会严重扭曲产品成本，但是随着技术革新，先进生产工具的大量投入，传统的成本核算方法已不能全面、科学地揭示产品成本。本文通过对新制造环境下作业成本法的应用，从战略定位以及产品获利能力诊断的角度，浅析作业成本法与传统成本法的差异，并通过案例分析，诠释作业成本法在高新技术企业的成功应用。 关键词：作业成本法、作业、成本库、价值链、成本动因等 一、作业成本法与传统成本法区别。 1、采用溯本求源的管理方式，启 用多 “ 成本动因 ” 归集、分配成本。传统成本法只将产量作为成
2、本唯一动因，并视为成本分配的决定性制约因素。作业成本法以 “ 产品消耗作业，作业消耗资源 ” 为基本思想，把直接成本、间接成本以及期间费用视为产品消耗的作业成本，按产品消耗作业数量分配相应的成本。 2、加强成本战略管理，进一步延伸成本概念。传统的成本概念只局限于产品制造过程，然而在自由竞争法则下，产品的 “ 价值实现 ” 比 “ 价值形成 ” 更重要，要求我们建立全程的成本管理体系。 3、在一定程度上强调决策成本的相关性。某些成本就单个决策而言是固定的，就一系 列决策而言却是变动的，相关成本决策法没有考虑这种相互影响的内在机制。作业成本法认为一项决策不仅要考虑对同期决策的影响，还要考虑对后续决
3、策的影响；不仅要考虑机会成本，而且还要掌握成本习性（包括不随单项决策变动，但随多项决策变动的成本习性）。 4、重新界定期间费用。传统成本法认为产品成本是与产品直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出属于期间费用。作业成本法认为所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，应计入产品成本；所有无效的、不合理的支出（即所有无效作业和非增值作业耗费的资源价值） 应单独计入期间费用，并希望通过改进相关作业以消除不合理耗费。作业成本法对成本和期间费用的重新界定，既有助于企业考核管理效益，也完善了产品成本概念。 简历大全 5、易于区分责任，降低成本的主观动因。产品成本除了受产量、作业量等一些
4、客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动，比如职工的成本管理意识、工作态度和责任感、员工之间以及员工与领导之间的人际关系等。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。同时作业成本法还特别强调产品的零部件数量、调整准备 次数、运输距离和质量检测时间等非财务变量，它们与产品实际成本耗费有着极强的相关性。 二、 作业中心及成本动因界定。 作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本是全部作业成本的总和，是实际耗用企业资源的终结，正确界定作业是成功实施作业成本法的关键。 1、确定适宜的作业和作业中心 企业的作业是多种多样的，特别是生产经营较为复杂的企
5、业。在进行作业的界定与分析时，应特别注意四点：第一区分增值作业和非增值作业，消除非增值作业；第二考虑成本效益原则，分析重点作业；第三充分利用资源，防止资源浪费；第 四确保作业之间环环相扣，无断开或重叠，提高作业链效率。 2、分析资源耗费，建立作业成本库 根据作业消耗资源的情况，将资源费用分配到作业中心。每个作业消耗的资源费用总和就是一个作业成本库。 3、选择成本动因 成本动因是引起成本发生的根本原因，是推动资源和作业发生的驱动力。 4、将作业中心成本分配到最终产品 在合理分析作业成本动因，确定最佳成本动因后，可以计算作业成本动因率，并将作业中心成本分配到最终产品。 三、作业成本法应用举例。 某
6、公司从 2009 年起采用作业成本法进行成本核算， 3年来，为公司管理层进行正确预测、决策和控制活动提供了大量更为科学的产品信息，发挥了很好的作用。 2008 年下半年，由于公司拥有的变频器产品所处行业市场份额逐步萎缩，市场竞争加剧，产品开始大幅降价，但该行业市场毛利率仍在 18%左右，财务提供的该类产品毛利率为 -5%的亏损销售；同时公司拥有的另一产品电焊机行业市场毛利率为 3%左右，财务报表显示的销售毛利率高达 20%。 首先分析作业成本法在企业的应用，尤其是作业的界定和成本动因选择这两个核心的内容。第二在充分 考虑到作业界定的有效性与合理性后，通过分析鉴定将公司生产变频器产品的整个流程分
7、为工程作业、插件、冲洗烘干、调整、机器运行、包装、运输等 7个作业中心。将公司生产电焊机产品的整个流程分为工程作业、机器运行、包装、运输等 4个作业中心。第三确认和计量公司生产过程中的资源耗费项目包括工资 (含奖金及附加费 )、资产折旧、机物料消耗、修理费动力费等的分配、设备维护、劳保保护、差旅费、汽油费、过路费和其他费用，然后将归集的资源费用按一定的相关性分配到对应的作业中心，形成作业成本库。 总结大全 第四根据上述分析，公 司生产流程的变频器产品 7 个作业中心工程作业、插件、冲洗烘干、调整、机器运行、包装、运输，其作业成本动因分别确定为机器小时、机器小时、机器小时、调整次数、机器小时、包
8、装数量、里程对应 7个成本动因。电焊机产品 4个作业中心工程作业、调整、机器运行、包装、运输，分别确定为机器小时、机器小时、包装单数量、里程对应 4个成本动因。并且 “ 工程作业、机器运行、包装以及运输 ” 四个作业中心同时对电焊机、变频器产品提供劳务，具体作业成本动因消耗量如下图表 1“ 成本动因 ” 栏。 第五作业成本动因率 =某作业成本费用总和 成本动因消 耗总量，并将作业中心成本分配到最终产品。每种产品从各成本库中分配所得的费用之和，即为该种产品的费用分配额。如下图表 1-图表 2 图表 1 作业成本法下制造费用摊销表 单位：元 项 目 工程作业总结大全 插 件作文 冲洗烘干简历大全
9、调 试 机器运行 包 装作文 运 输 合 计 成本库开题报告 t 非增值作业思想汇报 3,000,000 1,000,000 1,000,000 279,762 总结大全 1,000,000 简历大全 思想汇报 6,279,762 简历大全 增值作业作文 13,000,000 思想汇报 4,000,000 4,000,000 4,720,238 11,000,000 5,000,000 简历大全 2,000,000 总结大全 43,720,238 简历大全 合 计 16,000,000 5,000,000 开题报告 t 5,000,000 总结大全 5,000,000 12,000,000 5
10、,000,000 2,000,000 50,000,000 总结大全 成本动因思想汇报 成本动因开题报告 t 机器小时 机器小时作文 机器小时 调整次数 机器小时 包装数量 里 程 总结大全 变频器总结大全 10,000 开题报告 20,000 总结大全 20,000 简历大全 20,000 简历大全 10,000 10,000 30,000 120,000 开题报告 电焊机 70,000 简历大全 -总结大全 - - 30,000 总结大全 40,000 总结大全 20,000 160,000 合 计思想汇报 80,000 20,000 思想汇报 20,000 总结大全 20,000 作文 40,000 50,000 总结大全 50,000 思想汇报 280,000 作文 成本动因率 162.5 总结大全 200
