1、浅析作业成本管理优缺点 作业成本法（ Activity-Based Costing， 简称 ABC）是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。作业成本法的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业所消耗的资源价值测量和计算出来，并恰当地分配给各产品，作业成本法为产品、服务、客户等提供了一个更精确的间接成本分配方法。 笔者认为，与传统成本计算方法相比，作 业成本法的主要有三大创新：一是在成本分配方法上引入了成本动因概念，将传
2、统的单一数量分配基准改为财务与非财务变量相结合的多元分配基准，增强了成本信息的准确性；二是作业成本法跳出单纯的会计核算范畴，去寻求了 “ 作业 ” 消耗成本的源泉，更加符合成本定义，也扩大了会计核算的范围，将成本的计算过程与作业的管理联系了起来；三是它强调成本的全程战略管理，将成本控制视野延伸到设计阶段和市场需求阶段，注重优化作业链和增加顾客价值，提升了企业的管理层次。 一、作业成本法优点 （一）作业成本法克服了传统成本分配的 人为主观因素，有利于提高成本信息的质量。 在传统成本计算方法下，间接成本的分配是以直接人工工时、机器工时、直接人工成本等作为基准，采用单一分摊标准进行分配，无法正确反映
3、不同产品生产中不同技术因素对间接成本发生的不同影响，扭曲了产品的成本，准确性较差。 而作业成本法是将间接成本的分配基准是根据多种作业动因行分配，它构成了连接资源与成本标的的桥梁。在计算过程中，要将有关生产或服务产生的制造成本归集到作业中心，形成作业成本，再通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到最终产品或服务中去，因此作 业成本法提供的成本信息更加客观、真实、准确。应该说，与传统成本核算法相比，作 ?I成本法因其 “ 相关性 ” 提高而大大提升成本信息的精确度，从而有利于企业利用成本信息进行管理决策。 （二）作业成本法为作业管理提供了必要的成本信息，有利于查找及分析成本升降的主要原因。 作业
4、成本法通过作业的分类，将一些诸如储存、移动、等待、检测等不增值作业予以合并、优化直至去掉，同时还可通过作业重构、选择最佳作业链、利用规模效应提高作业效率等手段和方法来降低成本，可以帮助管理者从作业层审视产品生产或服务的全过程。作 业成本还在于以顾客为导向，利用作业成本信息进行作业改进，寻找成本最低的价值创造方式，如消除不必要作业浪费，提高作业率，实现作业共享等。 （三）作业成本法建立了一种全新的成本核算体系，有利于完善成本责任管理。 由于作业成本管理与工艺过程和生产组织形式密切相关，作业成本也是一种责任成本，对责任的划分应从作业优化开始，消除不增值作业、减少作业时间和作业对资源的浪费、利用资源
5、集成实现作业共享以及在作业效果相同的情况下选择低成本作业等等，在此基础上把成本指标的管理与经济责任结合起来，并分别落实到部 门、车间、班组直至个人。 二、作业成本法缺点 （一）作业的分类计量及成本动因的选择仍带有主观性 作业通常分为四类：单位作业、批别作业、产品作业和过程作业，并分散在企业的产品流转的各个环节中，随着企业的工艺和组织形式的不同而不同，作业的认定可采用几种方法，但认定的本身却带有主观性。 作业成本法计算的关键在于选择适当的成本动因来分配各种间接费用，但如何选择动因缺乏必要的标准，甚至可能出现随意性，若选择不合适必然会引起成本信息的失真。 （二）核算程序繁琐、工作量大 作业成本法核
6、算程序比较复杂，首先，须对组织生产中的作业进行定义，从而构造作业系统基础。其次，建立作业中心及作业成本库。再次，要归集作业消耗的资源费用，最后，确定成本动因，计算成本动因率，将作业成本库中归集的成本分配到产品中去。作业成本法，与传统成本计算方法相比，工作量大大增加。 （三）对管理技术人员要求素质较高 在成本计算阶段，作业成本法需要大量真实准确的基础数据，要求企业基层员工对作业成本法基本思想的认同，同时需要计算机处理大量的数据以及进行分析。这些都必须要求企业拥有先进 的管理水平和高素质的员工队伍。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正运用于成本分析、作业成
7、本预算、业绩评价指标的制定、产品定价及内部转移定价的制定、顾客及合同的选择等作业分析及作业成本管理中，作业成本法的效果将很难显现出来。目前，关于作业成本管理在很多企业尚处于探索和完善阶段。笔者认为，推行作业成本法有以下几点应引起重视： 一是管理会计是作业成本法应用的基础，而目前管理会计在企业经营管理中的应用尚处于起步阶段，范围小，各种管理方法的应用缺乏持续性。适应作业成 本法应用的制造环境还不具备或不充分。例如，适时生产系统的应用还缺乏各方面的有力配合，全面质量管理的实施还缺乏相应的监控手段和措施等，部分经营管理者还缺乏向管理要效益的内在动力和意识，对管理会计在生产经营中所发挥的作用需求不强烈
8、，必然会导致作业成本法在应用上的阻力。 二是财会人员的自身精力难以应付这种全新成本计算系统的挑战，要实行作业成本法，作为财会人员必须对管理会计有比较透彻的了解和掌握，同时还必须非常熟悉企业的生产工艺、组织形式、设备能力、管理流程、经营特点以及和传统的成本计算模式，要具备现代企 业管理的相应知识和分析、判断能力。 三是与现行会计准则差异，值得注意的是，作业成本法虽然是一种先进的成本计算方法，但并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于对外财务披露、税收、资信等目的显然存在法律上的冲突。 综上所述，作业成本法是一种集成本核算与成本管理相结合的一种全新的财务管理模式，该理论方法自应用以来，已受到越来越多的组织所重视，生产过程复杂、产品种类多的企业使用此方法可以获得较好的效果，它对于提高管理效率、控制成本、精简作业是十分有效的， 但具体是否采用此法则应取决于企业生产过程的难易程度、成本效益原则以及管理层的综合水平等实际情况。
