1、浅析公允价值计量模式的应用对策 【摘 要】随着社会经济和技术的发展，公允价值计量模式现已是国际通行 “ 商业语言 ” 。自 2006 年会计准则发布后，公允价值计量模式大量在准则中进行体现和运用，其为完善我国以历史成本作为计量基础的报告模式发挥了重要作用，但是其仍然存在一定不足需进行完善，主要体现在公允价值的取得和具体的可操作性有一定难度，信息的真实性和可靠性难以判断等。具体措施可以考虑通过不断完善外围市场环境，规范法律法规，提高参与者的素质和职业技能等加以解决。 【关键词】公允价值；计量模式；对策 我国第 39号公允价值计量准则 明确规定，公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出
2、售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。由于我国公允价值计量基础运用的范围和环境与国际会计准则相比还有一定差距。公允价值计量基础的运用在相当时期内会不可避免地受到会计准则体系建设、会计准则实施以及实施效果等方面的影响，需引起重视并设法加以解决。 一、公允价值计量模式在目前应用中的主要问题 1.公允价值的取得有一定难度 根据公允价值及其他相关准则，对公允价值计量中的公允价值的确定虽然已经进行了明确，即公允价值 应该如何确定的问题。准则明确企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。且企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的
3、公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。很多情况下我们的相关资产或负债由于有其独特性，同类型的资产或负债的主要市场难以找到，更不用谈寻找并判断交易量最大和交易活跃程度最高的主要市场价格，而最有利市场中的价格更不好取得。 2.公允价值计量在可操作性方面有一定难度 准则中明 确企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。
4、而输入值，是市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设。虽然准则中非常明确如何使用估值技术，但是总体来说还是偏理论的内容多，而涉及具体的操作可量化的内容少，有假设前提存在，就必须有 ?业判断，因此估值结果肯定会因人而异。 3.公允价值易成为企业 “ 盈余管理 ” 的利用工具 我们运用公允价值计量属性是为了更好地为财务报告使用者服务，但若使用不当反而成为企业财务报告提供者进行 “ 盈余管理 ” 的有利工具。例如公允价值准则规定，其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益。由于估值技术在公允价值计
5、量属性中的运用，企业可能为了不同会计期间操纵利润的需要，在计量日就会利用估值技术对相关资产或负债的价格进行合理的 “ 估计 ” ，导致计量日公允价 值不公允，或者待其交易时，相关利得或损失才最终体现在交易当期损益中，从而达到操纵企业不同时期利润的目的。 二、完善公允价值计量模式应用的对策 为使公允价值计量模式更好地服务于社会经济的发展，必须采取可行的应对措施解决公允价值运用中存在的困难和问题。 1.为公允价值创建良好的应用环境 针对公允价值难以取得这一问题，构建并发展多层次发达的资本市场是不二选择，交易双方在公开透明的市场化有效市场中交易的资产或负债价格更符合公允价值的内涵，为公允价值的取得和
6、判断提供市场依据，这 里所说的资本市场不单纯指证券市场，还应包括租赁、保险、典当、拍卖行、互联网金融等金融业态，为各项资产或负债的交易提供多渠道交易途径及培养合格参与人才，为公允价值计量模式的运用创建良好的应用环境。 2.进一步完善准则操作体系及具体细节内容 目前，我国公允价值准则已自成体系，准则总体内涵丰富，对公允价值的计量整个过程要求明确，规定了公允价值操作红线范围，但是在部分事项的可操作性方面存在一定不足，主要是因为在运用过程中会涉及设定一定假设和职业判断，而这些内容难以进行具体规定和量化。为此，我们需不断完善公允价值准则操作体系内容，尽可能详尽地规定公允价值运用的细节问题。可以考虑发布
7、具有普遍性大众化的分不同类型或不同行业的输入值操作指引或规范内容，供使用者决策参考。 3.建立公允价值计量模式 “ 回头看 ” 机制规定 为防范部分企业财务报告提供者利用公允价值计量模式进行 “ 盈余管理 ”操作利润，我们在加大从业人员职业操守教育的基础上应建立正确运用公允价值计量模式的长效机制，包括建立跟踪审计、评估制度，特别是在准则中明确规定对非正常的大额公允价值变动，企业应对此前的公允价值计量结果进行合理的解释 和说明，并在财务报告中进行专项披露，从而达到建立公允价值计量模式 “ 回头看 ” 的长效机制。 三、结束语 虽然公允价值计量模式存在一定局限性，但其优势不容否定，在我国会计准则中适当使用公允价值计量模式利大于弊。对其存在的问题，需广大理论及实务工作者共同努力不断将其完善，使其更好地服务于社会经济的发展。 参考文献： 葛家澎 .基于公允价值的会计计量问题研究 J.厦门大学学报， 2009（ 3）：27-33.
