1、浅析医院内部控制 摘要：所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。对于实现医院现代化管理，医院内部控制制度是其重要的组成部分，它能够使得医院实现经营目标有了保证，并且能够使得国家财产物资的安全和完整得到保证，使得医疗成本所有降低，是医院经济效益和社会效益实现的重要手段，也能够使得医院经营风险和财务风险得到降低，为会计信息的真实性提供了 良好的保障。本文对医院内部控制的分析主要是通过研究医院内部控制在医院
2、管理中的作用、当前医院内部控制存在的问题以及完善医院内部控制来进行的。 总结大全 关键词：医院；内部控制；作用；问题 一、医院内部控制在医院管理中的作用 首先，医院内部控制有利于医院经管效益的提高以及效果目标的实现。通过责任分工、传递流程、工作程序等手段，医院内部控制能够使得医院内部各科室各司其职的规定能够得到确保，从而使得工作中的责任不清的现象出现。一个健全有效地医院内部控制对于业务流程的秩序能够有效地控制，从而使得工作效 益能够较大的提高，进而对管理目标的实现起到了促进作用。其次，医院内部控制有利于医院财产的安全完整性和有效性的提高。对于医院财产物资的验收、保管、领用等环节的控制可以通过医
3、院良好的内部控制来完成，并且还能够使得损失浪费降到最低，从而使得使用效率大大地得到提高。再次，医院内部控制有利于会计及其信息资源的可靠性的提高。要想使得会计处理程序各环节实行标准化控制的实现，就必须使得医院的内部控制制度建立起来，从而能够减少发生舞弊现象，会计及其它信息资料的可靠度也能够提高，从而提供了真实可靠的依据给决策者，使他们能够正确 地进行决策。最后，医院内部控制对医院贯彻执行国家的各项政策、法规有着促进作用。对于国家的监督医院必须自觉接受，而且对于国家颁布的一整套财经法规和医院财务会计制度医院也必须自觉地遵守。在医院内部控制的建立中，对自我约束机制的建立能够对医院贯彻国家颁布的政策和
4、法规有着促进作用。 二、当前医院内部控制存在的问题 （一）内部控制环境松懈，制度有待改进 目前，医院并且没有将内部控制放在医院经营管理角度来考虑，只是一味的重收入，轻管理。从医院的普遍状态来看，对于医院内部控制的重要性，医院的管理层对 其还没有正确的认识。对各项经济指标的考核是上级主管部门的考核机制主要的侧重点，对医院的内控制度没有全面。主动地进行评价，因此，对内控制度的认识，管理者还存在一定的差距。对医院的管理，只是认为提高经济效益以及较高的医疗收入就是管理的成功。更有甚者，有些医院的领导错误地认为医院内部会计制度就是经济责任制，根本就不了解内部会计控制制度的其中之一才是经济责任制。有的医院
5、领导借着自己的权利，对内部控制不感兴趣，然后就对有关的内部会计控制进行随意的破坏，从而导致内部控制的失效。 对于内部控制制度，现在基本上多有 的医院都在一定程度上进行了建立，通过内部控制制度的建立，使得基本的业务可以实现有章可循，但是对内部控制的认识不是所有的医院都能够彻底清楚地认识，还有一部分医院对内部控制的认识要比现实需要落后很多。总之，归结其原因还就是对内部控制的认识不足，没有把内部控制的重要性提起重视，片面地人文内部控制只是形式而已。这些正是导致许多医院在建立内部控制制度时，没有抱着严肃认真的态度的原因，从而使得没有一个完善的内部控制制度，并且建立的内部控制制度不够科学和严谨。对于医院
6、经济活动出现的新问题，大部分的医院都没有适时地对内部控 制制度作出相应的调整和补充，科学的管理控制方法比较缺乏，从而影响了内部控制的实行。 （二）运行形式化，会计信息失真，费用支出失控 现在医院的内部控制制度严重存在高层管理者和普通员工不平等的现象，似乎内部控制制度只是为了控制普通员工而建立的，它与高层管理者没有任何的关系。对于高层管理，他们如果在工作上遇到任何问题，往往都不按规定程序处理，而只是强调灵活性，从而使得医院内部控制制度缺乏了应有的严谨性，导致内部控制只是形式而已。譬如许多医院常规性的印章票据分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计 人员分工中的相互牵制、相互制约原则得不到真正落实
7、；物资、固定资产等资产类项目内控管理薄弱，物资购销制度松弛，采购、验收、付款、保管等职责没有严格分离，会计人员入账不及时，账实不符严重；有的医院固定资产对多年来的毁损、报废、短缺等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在账上，固定资产账实不符、资产不清、债务不实等等。从而使得医院会计工作的混乱，会计信息严重失真。并且也导致许多医院的所有开支项目完全从领导人的主观意愿出发，不受任何的限制和制约，随意性很强，造成医院费用支出失控，甚至出现腐败。 （三）缺乏评价监督机制，内 控目标难以实现 目前，许多医疗机构内部控制制度的监督和评价机制没有很好建立，缺乏统一的评价标准和体系，致使评价和检查监督流于形式，无法客观
8、真实地反映内部控制的有效性，更无法发现内控制度存在的缺陷和内控制度实施所带来的风险。事实上，各医院也很少开展内部控制实施情况的评价与检查活动，对内部控制制度的具体执行情况不去了解，也不甚了解。比如，会计人员是否在单位负责人的授权范围内办事，有无越权现象，会计工作质量和效率是否符合要求，财务会计报告是否真实、完整等，许多医院都是一本糊涂账。这使得内控系统难以发挥应有 的作用，内控目标无法实现。 作文 除此之外，医院会计电算化的数据篡改很难发现。医院现在已经普遍地在应用财务管理软件，它使得医院的会计工作发生了重大的变化，数据记录在手工会计系统下显得比较直观，为了防止数据出现误差，必须经过不同会计岗
9、位人员进行核对，此时笔迹也将是控制的一种手段。在医院中财务软件的使用使得原手工会计核算下的内部控制已经没有什么意义。磁盘或光盘记录取代了账本记录，账本记录的修改都会留下痕迹，但是磁盘或光盘的修改没有任何的痕迹，从而使得差错、 防弊的难度增加了。 （四）人员安置没有真正做到不相容职务相互分离 记帐人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，一人担任多个岗位包括不相容岗位工作，如会计兼出纳，采购兼包管，银行印签支票一人管，总帐明细帐一人记等，缺少互相分离、互相制约、互相监督，各岗位间缺少有机联系协调。不少内部控制制度更是流于形式，挂在墙上，以应付部门检查。 三、完善医院内部控制
10、（一）完善内控环境，完善内控制度，提高内控制度的可操作性 任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到医院内 部控制的遵循和执行，以及医院经营目标、整体战略目标的实现。因此医院一方面应注意内部控制环境的建设，使管理层与职工认识到内部控制不是哪一个部门的事情，而是单位内部涉及方方面面、上上下下的大工程 ;是一个由院长直接领导的，各级干部全面参与的，涉及医疗、护理、管理、财务等范围的大工程，是整个组织从上到下必不可少的工具 ;医院的一切管理工作，都要从建立和健全内部控制入手，一切活动都不能游离于内部控制之外。只有做到这些，才能真正解决现在医院存在的种种问题。另一方面，应加
11、强内部管理信息沟通，在医院内部各部门之间形成一套有效 的信息传递沟通机制，为内控手段在医院范围内全面运作和联动协调提供保障。例如医院可医院内部控制体系的完善以利用行政、后勤、临床、医技科室管理人员参加例会的机会交流在内控方面存在的问题。及时的信息沟通可以适时推进内控的执行，改善内控环境。医院在注重内控环境建设的同时，也应不断加强内控制度的建设。医院应形成一套规范的制度制定程序，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项，进行统一的规范化管理，并以书面形式予以约束。制度设计应综合考虑和运用内部会计控制方法，包括不相容职务相互分离控制、授权批 准控制、会计系统控制、预算控制、
12、财产保护控制、风险控制、内部报告控制、电子信念技术控制等方法。总之，各医院在进行制度建设时，应当考虑自己的实际情况，切不可脱离实际，无的放矢；要尽可能完整全面，形成严密的体系 ;要尽可能具体、明确，切不可模糊，以使制度具备可操作性。 （二）加强内控制度的执行力度，保证会计信息的真实有效 医院要加强制度的执行力度首先应从管理者着手，既要尊重管理者在内部控制制度的执行中作为制度执行保障者的地位，也要防止管理者自我私利、拒不执行由前任制定的某项制度，或者自授权力，以 “ 下不为例 ” 的特殊政策逃避制度的控制。因为管理者掌握着医院的财权，如果他们忽视了自己的责任，或者自己恣意妄为，那所有的内控制度都
13、是空谈，医院费用失控将成为不可避免的事情。这就要求从改良医院的法人治理结构入手，明确医院管理者对其所管理财产的保值与增值的责任，使其认识到自己对强化医院内部控制应尽的责任；同时又以会计法的强制约束保证医院会计控制的有效实施。只有这样，医院内控才能从根本上实现，医院乱支出、过度支出才有可能避免。 （三）加强内控评价与监督制度建设，有效评价内控制度实施的风险 医院要加强 内控的评价与监督可以从以下几个方面入手：一是要以内控制度是否健全、实用、协调和经济为准则建立健全内控评价体系。该评价体系能够保证医院内部控制制度的内容及程序合法、先进和适用，使评价医院内部控制制度责任落实及执行情况、医院非制度管理
14、因素等有章可循。二是各级医院应制定出一整套的内部监督制度，充分发挥医院内部审计机构的作用，将内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事中、事前审计 ;将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。同时各医院也可成立专门的督察领导小组，如以纪委审计科、护理部、 质控科、医务部、院务部、收费科、医保科等相关职能科室组成的联合检查小组，对以经济管理和医疗质量管理为主线的内控体系进行定期或不定期的监督检查，促进医院加强管理，防患于未然，保证内控制度得到严格执行。三是各医院可以聘请中介机构或相关专业人员对医院内控制度的建立及有效实施进行评价，及时了解内控制度是否得到有效落实、有
15、何成绩、出了什么问题等，使评价监督更加客观、公允和有效。 思想汇报 （四）建立岗位分工和岗位责任制 相互制衡机制的建立有利于明确职责权限。而它的建立是要按照不相容职务相分离的要求对会 计以及相关工作岗位进行合理设计来实现的。彻底分开不相容的职务，必须进行岗位分离一些不相容的岗位，用人员轮换办法来对敏感岗位进行实行，从而使得相互制约以及风险预防的目的能够实现。一些不相容的岗位，如：授权批准与业务经办；业务经办与会计记录；会计记录与财产保管；财产保管与财产清查等。回避制度还应在重要职位和内部财务管理与控制关键岗位中实行，包括亲属关系回避和工作回避。结合自身实际，建立符合医院自身特点的内部控制制度，
16、以各级控制的规范化和有效化，达到会计管理控制目的。 除此之外，对医院法人业绩考核也要进行 完善。对于法人业绩的优劣不能只是单纯地靠收入指标增长和固定资产置来进行评价。必须进行医院的经济和社会效益双重考虑，对于评估、衡量工作业绩，应该从医院经营管理的风险角度和健全的内部控制去进行分析。 参考文献： 徐萌 . 医院内部控制评审存在的问题及对策 J. 济宁学院学报， 2009， (03) . 薛相，唐文泉 . 论企业内部控制与风险管理 J. 现代商贸工业， 2009， (23) . 杨诺 . 医院内部控制的探讨 J. 中国医疗前沿， 2009， (19) . 开题报告 t 梁建 铿 . 浅谈医院内部控制制度的健全 J. 商业经济， 2009， (14) . 靳先芳 . 浅谈新医改方案下的医院内部控制制度 J. 经营管理者， 2009， (12) . 兰艳 . 浅议医院内部控制的建设与实施 J. 经济研究导刊， 2009， (20). 王蕊娜，谢芳 . 浅谈如何完善医院内部控制制度 J. 经营管理者， 2010， (01). 董艳红 . 建立和完善内部控制制度提高医院的财务管理水平 J. 科技资讯 , 2006, (16). 刘源 , 刘杰 , 李燕 . 试论现代公立医院 内控制度 J. 现代生物医学进展 , 2006, (08).
