1、浅析审计风险控制的基本理论以及我国注册会计师审计责任的发展历 【摘要】自从注册会计师业进入诉讼 “ 爆炸 ” 时期以来，审计风险已经成为人们研究和讨论的热点话题之一。由于审计风险控制不利导致审计失败给我国注册会计师业带来了消极影响，严重影响注册会计师在社会中的声誉和地位。如何认识审计风险和控制审计风险已经成为审计人员密切关注的问题。本文正是基于此从审计风险的定义、特点及控制意义入手来分析审计风险，以及我国注册会计师审计责任的发展历程。 【关键词】审计风险；防范；控制 一、审计风险控制的相关理论 （一）审计风险的含义 对审计风险的概 念，目前存在多种说法，其区别在于理解问题的角度不同。例如：美国
2、注册会计师协会（ AICPA）认为：审计风险是审计人员对于存在重大错报的财务报表不能适当地发表他的意见的风险；国际审计准则认为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。阿伦斯和洛贝克认为：审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险；柯勒会计辞典（ Koreas Dictionary for Accountants）对审计风险的解释：既是已鉴证的财务报表，实际 上不能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；又是在被审计单位或审计范围中存在的重要错误，而没有被审计人员察觉的可能性。 综上所述
3、，审计风险审计组织或审计人员在审计过程中由于受到某些不确定因素的影响，而使审计结论与客观事实发生背离，在审计程序不能察觉出重大错误的风险。 （二）审计风险的特点 第一，审计风险的客观性。风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并没有构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认 识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不可能消除风险。 第二，审计风险的普遍性。从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差、重要的数字遗漏、对项目的错误评价和虚假注释、项目的流动性强、项目
4、的交易量大、经济萧条、财务状况不佳、抽样技术局限性等。从每一个具体风险看，也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节。任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。 第三，审计风险的潜在性。审 计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。 第四，审计风险的可控性。审计人员要为其报告的正确性承担
5、责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并没有被越来越多的审计风险捆住 手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。 （三）审计风险控制的意义 审计是一项要求注册会计师在面对诸多不确定事项时有很强专业判断能力的工作，而审计人员对于存在重大错报的财务报表不能适当发表他的意见的风险就是审计风险。审计风险控制就是通过一系列的管理活动使审计风险处在社会可接受的范围之内。 审计风险控制不当就可能导致不利于事务所的事项发生，这时审计风险就转变为现实的损失，如近年来事务所的失败。因此我们认为研究审计风险控制对事务所而言，是涉及其生存与发展
6、的重要课题。 二、我国注册会计师审计责任的发展历程 我国的独立审计行业刚起步，其承担的法律责任从无到有，经历了 “ 酝酿、萌芽、纵深发展 ” 三个阶段： 1981 到 1991 年为中国注册会计师法律责任的酝酿阶段，客户没有审计业务同审计职业界发生纠纷，而主管部门也从没有因注册会计师自身的过失对他们进行任何处罚； 1992 到 1995 年为注册会计师法律责任的萌芽阶段，其标志是深圳原野公司事件和北京长城公司事件的发生，从而揭开了中国对注册会计师法律责任认识的序幕；自揭开了中国对注册会计师法律责任认识的序幕年始，中国证监会 进一步强化会计信息披露质量规范，加大执法力度，遭到处罚的会计师事务所和
7、注册会计师数目逐年增长。 自 20世纪 80年代后期以来，特别是在 90年代，普通法国家的立法和司法机构都出现了态度的转变，注册会计师对第三方的法律责任范围呈收缩的势态。也说明只有适当的法律责任约束才能够提高社会的整体效用，让注册会计师承担过轻的法律责任或过重的法律责任都是不恰当的。注册会计师审计是市场经济的产物，伴随着股份公司制度的产生而产生，伴随着资本市场的繁荣而发展壮大。政府监管在审计的发展过程中功不可没，随着审计作用的显现，政 府对更多的公司提出了强制性审计的要求。学者们对审计需求的研究也从 “ 为什么需要审计 ” 转为了 “ 为什么需要高质量审计 ” 。在以英美为代表的西方发达国家中
8、，审计的产生与发展经历了漫长而曲折的过程，有关审计需求的研究历史也较长，成果比较系统；我国在改革开放特别是证券市场建立以来，注册会计师事业取得了快速发展，相关研究也成加速趋势，在借鉴的基础上正在形成自己的理论贡献。 三、总论 随着会计师事务所体制改革的深入，注册会计师（ CPA）将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核 心问题，也是审计理论界研究和讨论的热点问题之一。审计风险产生的原因以及审计历史上的许多事件告诉我们，审计风险具有普遍性、不可避免性和潜在性，但也具有可控性。尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但审计组织和审计人员可以通过主观努力对其进行适当的管理，将其控制在一定的范围之内。所以，建立有效的风险防范措施机制，进行风险防范和控制是至关重要的。 参考文献： 胡春元 .审计风险研究 .东北财经大学出版社， 1997 刘力云 .审计风险与控制 .中国审计出版社， 1999 段金铭，张永国，叶 忠明 .审计学 .中国农业大学出版社， 1999
