1、浅析新准则下职工薪酬内涵的再扩充 【摘要】 2014 年 1 月 27 日财政部重新修订印发了企业会计准则第 9 号 职工薪酬（以下简称 “ 新准则 ” ），自 2014 年 7 月 1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新准则首次对职工薪酬的定义进行了系统的规范，其内涵得到进一步扩充。 【关键词】 新企业会计准则；职工薪酬；内涵；扩充 新准则明确了全职、兼职与临时工、劳务派遣工均包括在职工范围内。下面主要针对新准则下的职工薪酬的内涵进行简单阐述。 一、职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供
2、给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬的内涵进一步扩充到离职后福利，对于受益人的福利，也明确包括在内。 二、职工薪酬的内涵 新准则将职工薪酬分为短期薪 酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等四个部分。现将其中重要的部分以及其内涵有变化或扩充的内容进行逐一解析： （一）短期薪酬 1.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工
3、教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。 2.带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，这是新扩充内容。 （ 1）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付。 （ 2）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转
4、下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 我国实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。 3.利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经 营成果提供薪酬的协议。 （ 1）利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬： 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； 因利润分享计
5、划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。 （ 2）企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理。 （ 3）职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划支付的可 能性。 （ 4）如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。 4.提供的非货币性福利，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得，可以采用成本计量。包括： （ 1）以自产产品或外购商品发放给职
6、工作为福利 （ 2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 （ 3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住 房等。 （二）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。这是准则扩充的新内容。 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划。 设定受益计划和设定提存计划是职工离职后两种截然不同的福利方案，具有排他性，不可兼得。在设定受
7、益计划下，提存金是不确定，提取金（福利 ）是确定的，到期不能获得足额福利的风险由企业承担；在设定提存计划下，提存金是确定的，提取金（福利）是不确定的，到期不能获得足额福利的风险由职工自己承担。这是准则扩充的新内容。 （三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。 （四）其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的 职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划，以及递延酬劳等。这是准则扩充的又一新
8、内容。 1.企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用设定提存计划的有关规定进行处理。 2.除上述 1 中规定的情形外，企业应当适用关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 3.长期残疾福利，长期残疾福利水平的高低，包括与职工提供服务期间的长短相关和与职工提供服务期间长短无关二种。 4.递延酬劳，递延酬劳包括按比例分期支付或 者经常性定额支付的递延奖金等。这类福利应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。 职工薪酬在企业成本中地位特殊，本次新准则进行了大幅度修订，职工薪酬的内涵得到了进一步扩充，特别是扩充了离职后福利的内容，基本实现了与国际会计准则第 19 号 职工福利的对接。 参考文献： 2015 年度注册会计师全国统一考试辅导教材
