1、浅析新税法下固定资产折旧方法对纳税的影响 摘要：固定资产折旧方法是每个企业在考虑进行纳税筹划时不可缺少的因素。笔者从固定资产折旧方法的两大类（平均年限法和加速折旧法）着手，通过举例分析在新税法下不同折旧方法对纳税的影响。 简历大全 关键词：新税法，固定资产折旧方法，纳税筹划 一、提出问题的研究意义 新税法规定，固定资产按照年限平均法计算折旧。由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。这就使得企业在折旧方法的选择上有一定的空间。因此，在新税法允许范围之内，根据企业自身实际情况选择合适的折旧方法对企业的纳税筹划显得十分重要。 二、新税法下固定资产折旧方法分类 固定
2、资产折旧的方法通常分为两类，一般折旧法和加速折旧法。按照新税法规定，企业可选择的折旧方法一般有 4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 年限平均法使用方便，易于理解，是应用 最为广泛的一种方法。但是由于该方法侧重于固定资产的时间因素而忽略其使用强度，随着固定资产的使用，到资产使用后期修理费和折旧额会大幅度高于固定资产使用的前几年，从而使企业的所得税负担加重并影响企业利润。 加速折旧法早期多提折旧，后期少提折旧，表现在会计账上的收益就相应减少，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，
3、起到税收挡板的作用。 三、折旧方法不同导致的税收不同 1、正常纳税年度 笔者引入案例分别用 年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法对税收的影响进行分析。（出于篇幅考虑，不对工作量法再作分析） 案例：设某公司 2008 年新购入一项固定资产，原值 50 万元，预计使用年限 5年，预计净残值率为 4，企业所得税率为 25，按复利利率 10计算。 该案例按不同折旧方法计算的节税情况如图 1 所示： 不同折旧方法下的节税情况表（图 1） 单位：元 折旧额 折旧年限 年限平均法总结大全 双倍余额递减法 年数总和法简历大全 第 1 年 96000 200000 160000 第 2 年 96000 120
4、000 128000 第 3 年开题报告 96000 作文 72000 96000 第 4 年 96000 44000 思想汇报 64000 第 5 年作文 96000 44000 32000 思想汇报 可节税现值总额简历大全 90980 98113 96735 思 想汇报 分析：由于各折旧方法提取的年折旧额差异，导致三种方法的节税效果不同。 从折旧额多少及折旧速度来看，加速折旧法与年限平均法相比，企业在固定资产使用前期计入了更多的折旧费 ,应税收益相对减少 , 从而相对加快了折旧的速度。而在后期折旧费用减少 ,使应税收益相对增多 ,延缓了企业纳税的时间。 从节税效果来看，以上表格不难看出，采
5、用加速折旧法比年限平均法达到的节税效果更好。其中，又以双倍余额递减法抵税最多，其次是年数总和法。 2、减免纳税年度 承上例，若该企业前两年处于免税期间，则有关节税具体情况如下： 税收减免时不同折旧方法下的节税情况表（图 2） 单位：元 折旧年限 年限平均法作文 双倍余额递减法 年数总和法作文 折旧额 节税现值 折旧额作文 节税现值 折旧额 节税现值 第 1 年 96000 思想汇报 总结大全 200000 总结大全 160000 第 2 年 96000 作文 作文 120000 简历大全 128000 第 3 年作文 96000 18031 开题报告 72000 13523 作文 96000
6、18031 总结大全 第 4 年 96000 作文 16392 简历大全 44000 7513 64000 开题报告 10928 第 5 年 96000 思想汇报 14902 44000 6830 32000 思想汇报 4967 可节税现值总额 49325 作文 27866 总结大全 33926 简历大全 分析： 从上表可看出，企业在享受税收减免政策时采用年限平均法比加速折旧法更有利。在减免期间加速折旧法并不能起到抵税作用，因此企业应尽量在减免期间减少折旧额，从而使得减免期满后的抵税作用能够发挥到最大。 3、亏损年度 对处于亏损状况的企业，暂时无法承受加速折旧的压力，采用平均年限法计提折旧有利
7、于企业走出困境。 四、影响折旧方法选择的其他因素 在实际工作中，影响企业选择折旧方法，进行税收筹划的因素很多。 从税制因素来看，在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利，这使纳税人在早期可以提取更多折旧额，并取得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用平均年限法有利，可避免因利润的波动而提高所适用税率，增加税负。 折旧年限也是一个不可忽略的重要因素，与各种折旧方法都联系密切。在现行财会制度和税法对固定资产折旧年限的规定下，企业可以根据自身实际情况进行选择。对于新办企业享有减免税优惠待遇时，可以延长固定资产折旧年限，将折旧递延到减免税期满后， 从而达到节税目的。而对处于正常生产经营期且未享有税收优
8、惠待遇的企业，缩短固定资产折旧年限，加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，延期纳税。 企业不同经营的活动会影响折旧方法的选择。对于筹资活动，折旧政策的选择应根据企业未来期间的资金需求和将要面临的筹资环境而定。由于折旧政策影响着企业内部筹资量，因此也就间接地影响着企业的投资活动。折旧政策的选择，直接决定进入产品和劳务成本中的折旧成本的多少，使得企业同一期间的可供分配的利润额也就不同，从而最终影响企业利润的分配。 另外，通货膨胀和通货紧缩也影响着企业折旧方法的选择。 五、总结 各企业所处的行业、环境和经营状况各不相同，企业应该从自身实际情况出发，合理选择折旧方法。必须强调的
9、是，固定资产折旧方法的选择只能帮助企业实现近期减税目的，而减税并不是企业的最终营业目标。企业应该立足于长远，实现利益最大化 参考文献 : 1黄珍文主编 .财务会计 .西南财经大学出版社， 2007 2毛晓军主编 .税法 .立信出版社 2008 年第 4 版 3祁杰 . 略谈税收筹划及其应用 J财会月刊 .2003,(04) 4乐长征 、刘苏雨 :折旧会计制度浅探 J.财会月刊 ,2005(11) 5舒玲敏 ,韩晓彤 . 固定资产折旧年限、折旧方法对所得税影响的分析 J会计之友 (上旬刊 ), 2008,(09) 6耿秀珍 . 企业选用固定资产折旧方法的技巧 J会计之友 (下旬刊 ), 2007,(06) 总结大全 7徐化芳 .论现行税制下的企业所得税纳税筹划 J. 天津市财贸管理干部学院学报 , 2006(04)
