1、浅析环境会计相关内容 【摘要】近年来，经济的快速发展，带动了国家的飞速进步，能源成为各国的心头大患，尤其是石油天然气资源的开发和利用越来越受重视。在当下，不仅要追求经济的快速发展，更要与社会和环境的承受能力相平衡。例如，油气田资产弃置与环境承载能力是否平衡，就成为重要课题。 【关键词】环境会计；资产弃置会计；包容性 一、环境会计的基本理论 （一）环境会计理论的发展 环境会计研究起源于美国， 1970 年初美国提出环境会计研究，并颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，以保护环境不被企业的发展所破坏，并且提出了企业环境环境所必须付出的成本，致使企业产生环境成本和债务的问题。由于以上情况的出现，美
2、国财务会计准则委员会对企业环境会计核算的规范性提出要求，要求指出，企业对环境会计事项需作出会计处理，同时，美国注册会计师协会颁布了环境复原负债准则，为企业处理相关的环境支出提供依据。 1995 年美国环保局颁布鼓励自我监督：发现、披露、改 正和防止违法，目的在于让企业自觉发现、披露、改正其对环境造成的违法行为，并对自主发现、披露、改正的违法行为给与政策性的优惠 减免法律的处罚。与美国不同的是，国际上对环境会计的研究集中于 1990 年，直至 1998 年联合国政府间的第十五次会议通过了环境成本和负债的会计与财务报告，这是有史以来第一份关于环境会计的报告，也是一份完整且系统的报告。我国也是在 2
3、0世纪 90年代开始接触到了环境会计的概念，迄今为止仍处于起步阶段，在认识环境会计方面、在借鉴国外先进水平方面、在局部创新方面，仍有许多不足之处，理论的形成 需要完善和改进。 因为传统会计并未涉及到环境保护核算，环境会计是传统会计的补充。环境会计是一种会计系统，它是以环境的可持续发展和活动为衡量标准，通过现有的会计系统和管理作业系统，从财务的角度突破企业已有的环境方面的成就。环境会计的产生与发展，得益于社会的经济发展和企业永续的发展，二者的有利结合，使环境会计应运而生。 （二）环境会计的原则 环境会计的最终目的是披露企业的环境会计信息，使企业的环境会计信息质量符合要求，并且通过传统会计遵循的原
4、则，来指导环境会计应该遵循的基本原则，其 原则主要包括以下几个方面：可靠性原则、相关性原则、可比性原则和可理解性原则。此外，由于环境会计跟传统会计相比的特殊性，使其具备三个新原则。 1.经济效益与环境保护相互协调的原则。企业在追求自己营业利润的同时，需要遵守环境法规的要求，并做到保护环境，提升资源利用率，减少排放污染物，将保护环境和经济效益协调起来。因此，将这两方面的内容统筹计量，并指出企业的经营效果与环境污染程度相互作用的关系。 2.内部受外部作用原则。环境会计必须以保护环境为己任，采取相关的会计方法对有害环境的相关赔偿、对回 收处理废物的成本费用加以确认和计量，同时，对外部影响的部分计入环
5、境会计的披露范畴，这样才能把企业的经济效益与环境会计完整地记录下来。 3.自愿与强制原则。自愿是指会计人员主动将企业的社会责任和履行环境义务的标准进行披露，而强制是指会计依照以往的规定操作，不具有主观能动性。这项原则体现了强制性与自愿性在环境会计信息披露中的必然关系。 （三）环境会计的核算 法规性确认是指企业根据国家相关环境保护法律法规的规定，剖析了对企业的经营状况和财务信息带来的效用，在保护环境的过程中所进行的会计信息确认。而自主性确认是指企业自行确认环境目标，并约束自身经营状况对环境的作用，为了不影响环境目标的确认，进行的资金方面的投入与支出等会计的确认。环境会计计量采用的多样性的计量方式
6、，包括运用货币计量、物量计量和文字说明这三个部分。 二、油气田资产弃置会计的基本理论 （一）资产弃置会计的基本理论 进入 21 世纪之后， FASB 提出弃置这项理论，所谓弃置是指消除长期资产作为非临时性的使用，其方式包括将次部分资产或出售、或循环使用等，此方式排除长期资产闲置的临时性使用。资产弃置会计讨论 是资产弃置费用的范畴，即资产弃置成本的讨论，也就是说资产弃置成为一种负债的时候，应该将长期资产的账面价值计入进去，资产弃置会计涵盖的企业有石油天然气、矿业和核电站的研究等。 （二）油气田资产弃置会计的基本理论 经济利润越是丰厚的项目，对环境的影响越是严重的。例如，石油天然气的开采，在其开采
7、时，排放的钻井废水和井下废水、钻井液和原油的废弃、修建管道和公路、以及其他生产过程中对环境产生的不良影响。 我国在企业会计准则第 27 号 石油天然气开采中提到企业在处理企业资产弃置时，特别 是石油天然气方面，规定 “ 由企业承担废弃处置的义务，并且在或有事项中对负债予以计提的，按照该义务预提负债，同时计提相关设施的账面价值。在预提负债时，对废弃过程中产生的其他支出，包括清理场地等费用，计入当期损益。 ” 油气田资产弃置与固定资产清理得不同点，包括以下几个方面： 1.根据我国环境保护的法律法规要求，对油气田资产弃置进行会计处理的过程中，应该与社会、经济、文化等方面相辅相成。自 1980 年起，
8、国际上开始关注经济发展与环境保护的相互影响，至此提出了可持续发展理念，各国分别响应号召，制 定一系列有关环境保护的法律法规，就是为了让全球的经济发展与环境的可持续发展相协调，并且需要在会计方面反映二者之间的关系。 2.油气田资产弃置产生巨额成本。目前，我国有关环境保护的法律法规日趋完善，拆除严重影响环境的油气田设施，将要支付巨额成本，甚至有可能超过建造陈本。在未来的日子里，由于通货膨胀的作用，这些成本的计提可能会更高。 3.油气田资产弃置会计确认与计量上的特殊问题。油气田在预提时会产生一系列问题是因为资产弃置需要花费巨额成本，比如资产弃置成本能否确认、依据什么确认、怎样确认、什 么时候确认、如
9、何计量等等问题。 4.外部成本内部化。依照环境经济学的看法，油气田资产弃置的成本显示外部性质居多，在清理时产生的支出必须将其转换为内部化，且这部分费用由企业承担。 5.资产弃置成本会计处理与国际比肩。世界上各个国家的会计准则和会计实务都将资产弃置义务预提为负债，对相关负债的计提采取公允价值，同时，有可能受到各类因素的影响，应该在储量生产期对其进行有效调整。 三、环境会计与油气田资产弃置会计的关系 （一）包容性 在环境法律法规的大背景下，环境会计所涉 及的方面主要是某种行业在生产过程中对环境造成了破坏，或者未来可能对环境造成影响的行为，这些行为由价值量表示。油气田资产弃置会计涉及的是环境法律法规
10、规定的基础上，在石油企业在油气田资产弃置时对环境造成的影响直接用价值量表示。油气田资产弃置包括油气水井设施处理、运输尤其管道等设施在废弃时产生的填埋、环境修复等费用。这些费用的产生都是企业在生产过程中对环境造成的危害。油气田资产弃置会计跟环境会计的要求保持一致。所以，油气田资产弃置会计包含于环境会计当中。 （二）递进性 油气田资产弃置会计对于环 境会计存在递进性，这可从会计程序和方法入手进行讨论。 1.环境会计确认。环境会计确认方法包括法规性确认以及自主性确认。法规定确认是指企业按照国家相关环境保护的法律法规，剖析企业经营效果和财务情况对环境造成的影响，并在保护环境的构成中进行的会计确认。自主
11、性去二年是指企业对环境目标自行确认，在自身经营活动过程中对环境产生的影响，通过资金投入、使用和产出来达到环境目标的要求。将环境会计确认分类，可以分为确认、再确认和最终确认这三个方面，以此在环境报告的期末显示。油气田资产弃置会计的确认跟环境会计一致，也 分为法规性确认和自主性确认。自主性确认方面增加了污染现场清理费用的支出。油气田资产弃置会计的确认分类与环境会计保持一致，并在最终报表中显示。 2.环境会计计量。环境会计的计量形式分为两种，主要涉及货币计量以及非货币计量。环境会计在对环境事项及业务方面发生的财务状况，主要以货币计量的形式使用，而对环境绩效则需要货币计量和非货币计量同时使用。油气田资产弃置会计的计量以货币计量为主。 从上述分析看，油气田资产弃置会计对环境会计存在一定的递进性。 本文对环境会计和油气田资产弃置会计进行 了对比分析，从包容性和递进性两个层面剖析了二者的关系，从而得出油气田资产弃置会计包含于环境会计。环境会计是油气田资产弃置会计研究的根源，油气田资产弃置会计对环境会计起到了补充作用。由此，以环境会计为基础的油气田资产弃置会计的研究具有可行性。
