1、浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策 【摘 要】随着社会主义市场经济快速发展与完善，我国行政事业单位在内部控制方面所存在的缺陷也逐渐显现，行之有效的内部控制制度是提高单位工作效率的重要保证，是加强企业内部管理的重要方式。建立健全有效的内部控制制度，对现代行政事业单位来说至关重要。本文分析研究了现阶段行政事业单位的内部控制中存在的问题，并提出相应的解决对策。 【关键词】行政事业单位；内部控制；对策 一、引言 内部控制是现代企业管理中必不可少的一个组成部分，由单位管理层和全体员工共同维护、共同实施的一个权责清晰、制衡有力的管理过程。是企业为保证所提供的信息真实可靠，保护企业资产安全，提高管理层
2、经营效率，促进国家法律法规得到贯彻执行的重要手段。行政事业单位的内部控制一般都是以财务部门为内控的牵头部门，组织协调内部组织工作，同时发挥内部审计部门、纪检监察部门在内部控制中的作用。 行政事业单位有别于一般企业，他们是国家发展过程中决 策的直接执行者，所以行政事业单位建立行之有效的内部控制更是一项任重而道远的工作，内部控制设计的是否得当、执行的是否彻底，不仅影响到单位各级工作人员的工作效率，更会影响到社会发展速度。为保证国家财政资金的合理使用，行政事业单位建立健全有效的内部控制制度是非常必要的。 二、行政事业单位内部控制的主要内容 1.内部环境 行政事业单位的内部环境分为四个方面：单位整体组
3、织架构、各级决策机制、领导授权审批责任制、不相容职位分离。内部环境是各单位认清自身，建立和实施内部控制的基础。在这些内部 环境要素中，组织架构、决策机制和岗位设置是内部控制运行的重要依据。 2.风险评估 行政事业单位能够及时识别风险、分析经营活动中是否会发生问题、是否能够完成制定的目标，所依靠的就是风险评估，对风险科学合理地评估，能够正确制定风险应对策略，有的放矢的实施内部控制。行政事业单位要及时识别和评估实现内部控制目标相关的风险。风险评估要求单位持续关注与评估内部或外部因素在履行行政职能过程中导致损失的可能性，不但要关注组织层级的宏观风险，还要重视业务层级的微观风险。 3.控制活动 是在风
4、险评估的基础上，单位根据所分析和评估到的风险制定策略，将预测到的风险控制在可承受范围之内，是实施内部控制的重要组成部分。常见的控制措施基本上是不相容职务相分离、领导授权审批把控、会计运营流程控制、单位预算控制和各级绩效考评控制等。 4.信息与沟通 保证行政事业单位信息有效收集、制作与传递，确保信息在单位内外部之间有效沟通，是实施内部控制的重要条件。可以说，信息与沟通起到连接其他四个要素的作用，行政事业单位是否能够提高信息的有用性和沟通的有效性，是内部控制有效运营的重要保证。 5.内部监督 内部监督是行政事业单位检查和监督内部控制制度是否健全、执行是否有效的重要保证，评价内部控制的有效性，有利于
5、及时发现的内控缺陷并加以改进。结合我国行政事业单位性质和工作特点，内部监督应该包括专门立项监督、预算执行力监督、设置内审部门监督、党委纪检监察制度等，全面形成由单位领导层牵头负责，纪检监察部门、财务部门和内部审计部门鼎力协作，单位各级部门和人员密切监督内控机制。 三、行政事业单位内部控制存在的问题 1.行政事业单位内控意识相对薄弱，预算执行不力，对经费开支 缺乏控制力 大部分行政事业单位的领导层是各个地区指派的干部，他们关注的侧重点是单位所作出的业绩，相对缺乏对内控制度必要性和重要性的认识。预算控制是行政事业单位最重要的内部控制手段之一，不少单位的预算编制十分粗糙，没有经过科学论证。单位的日常
6、工作和政策制定也缺少财务部门的参与，导致预算缺乏约束。按照行政事业单位内部控制规范的规定，行政事业单位的各项支出必须要有严格的预算，同时对支出的范围和标准做出规定。然而，在实际工作中，还是存在大量不规范操作。例如，一些单位随意支出经费，存在费用超支现象。一些 费用支出根本没有出现在单位的预算表上，随领导人的意志增减。还有一些单位依旧存在实报实销的情况，对大额费用没有经过可行性分析。 2.内部控制制度不健全，岗位设置不合理 许多行政事业单位目前尚未制定出适合自己单位的规范的内控制度，或者简单地用财政部门指定的预算代替单位的内控制度，这导致财务人员在实际工作中无据可依、无章可循，财务工作人员的职责
7、不明，权力责任还不匹配。还有一些单位虽然制定了一些内控制度，却由于多种原因不能得到严格执行，缺乏监督从而导致工作人员有章不循、违章不究，内控制度形同虚设 。更有一些规模不大的单位，没有有效分离会计、出纳等不相容职务，一人双岗或多岗的现象普遍存在，职责不清会给滥用职权、贪赃舞弊等现象制造可乘之机。 3.内控工作人员职业素养达不到要求，内部审计未能有效发挥作用，监管缺失力度 我国发展社会主义市场经济逐步走出国门，对会计从业人员的素质要求也提升了一个层次，国家也不断出台新的政策法规。然而不少财务工作人员的专业知识和技能没有跟上新准则的变化，他们缺乏财务知识和专业技能，延迟了采取补救措施的速度，这会造
8、成大量财物资产的浪费。 另外，目前行 政事业单位内部各个部门的职能划分中，审查监管部门和财务等被监管部门还处于相同行政级别，这致使单位中还不具有权威性的监督能力，不能独立完成审查监管的工作。一方面，由于信息不完全公开，社会公众对于行政事业单位也难以发挥有效的监督作用，使得监督制度还流于形式，没有无法发挥其工作职能；另一方面，还缺乏外部的有效监管。行政事业单位外部监督力量主要来自财政、审计部门，但是这些部门也大多侧重单位内部财政资金运用的合法性、合规性，忽视了被审计单位是否建立行之有效的内部控制制度，这些制度是否得到有效执行等方面进行实质性检查， 使行政事业单位在内部控制制度的建设上失去约束机制
9、和制外部推动力，也忽视了内部控制制度与考核挂钩的监管体制。 四、 解决行政事业单位内部控制问题的对策 1.加强内部控制知识的宣传和培训，提升全员内控意识，完善经费使用制度 现阶段看来，行政事业单位内部控制弱化的一个重要原因，就是各级工作人员内控意识较为淡薄。行政事业单位在制定内部控制制度的过程中，不能片面的认为只要引入内部控制就可以了，要结合本单位具体情况来评判所制定的内部控制制度的正确性。要建立完善的内控制度，首先必须加强针对内部的 宣传培训，具体包括以下几个方面：（ 1）对行政事业单位负责人进行定期的培训和考核，增强他们的内部控制意识。单位领导层应重视内部控制建设，认识到完善的内部控制体系
10、是单位各项工作活动正常开展的保证。（ 2）行政事业单位的财务人员更需要强化内部控制的意识，深刻领悟到有效的内部控制在单位财务管理方面的重要意义，坚持在工作执行内部控制理念。行政事业单位应该在单位内部组织学习，参照国家的相关规定，分析自己工作中发现的问题，提出针对性的应对措施，从而达到提高内控意识和自身素质的目的，建立一套科学合理的费用控制指标体系。在经过 专业的研究论证的基础上制定行政事业单位的年度预算，从源头上对经费支出进行有效把关让单位的全体员工认识到内部控制与日常工作是息息相关的。（ 3）可以在年终考核时，在现有考核指标的基础上，合理加上内部控制的相关指标，以达到增强工作人员内部控制意识
11、，提高工作人员素质的目的。对预算的执行情况建立奖惩机制，对不合理的支出零容忍。 2.完善内部控制制度建设，强化岗位分离 风险是危害发生的可能性和严重性的组合，现如今风险管理的理念被有效的运用到经济和政府管理等众多领域和部门，对风险的有效的管理要求建立完 善的内部控制制度。在内部控制的过程中，加强内部财务控制，防止经济违规违纪现象的发生，贯穿着相互牵制、相互协调的原则，更要适时修改完善相关的内部控制制度。建立对于经济活动风险定期评估机制，当外部环境、经济活动或管理要求等产生重大变化时，对财务工作中存在的风险能够及时对风险进行重新评估，并建立长效机制，判断重新评估结果是否可以作为内部控制的依据，有
12、效控制风险，使风险降低至可接受水平。国内的行政事业单位在内控建设的过程中，可以合理借鉴其他国家相同性质单位内部控制的成功案例，综合运用先进的内控技术和内控理论，逐步建 立和完善自身的内部控制制度。各行政事业单位应当单独设内部控制职能部门或者明确内部控制牵头部门，负责组织协调整个单位内部控制工作，有力保障内部控制建设。 3.加强人员培训，提升内控人员职业素质，提高内部审计管理水平，建立有效监督机制 行政事业单位必须重视对人员的培训，注重培养内控方面的人才，与时俱进的知识体系，才能使内控制度跟上时代的发展。行政事业单位的财务人员接触的是国家资产，各单位应对财务人员的继续教育给予足够的重视，在工作之
13、余要不断丰富其综合知识结构体系，让每一名财务人员都有过硬的业 务能力和职业道德水平。在内控的建设和履行过程中应该让财务人员真正参与，跟踪经济活动的每一环节，充分发挥会计应有的监督职能，对可能发生的风险做到事前预防、事中控制和事后监督，这样才能经济活动中及时发现问题，并采取有效措施解决问题。基层行政事业单位更要做好会计基础工作，不能再一人多岗。其次，单位领导也要树立 “ 以人为本 ”的观念，重视财务文化的形成和会计职业道德的建设，要通过有效的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。最后，在单位内部建立核对制度，复查核对已经形成的财务信息。 还可以借鉴成功案例，引入完善 的内部审计制度。内部审计的重
14、点审计财务部门内部控制的实施情况，审查的关键应放在内部会计控制的重要环节和薄弱环节。平时要定期审查各个部门和各级工作人员人员执行内部控制制度的具体情况，对内部控制的有效性和完善性作出客观评价。此外，还要结合外部审计独立性的优势，引入外部审计中介机构，辅助财政、税务、审计等部门对单位内部控制情况的监督和管理。 参考文献： 杨碧霞 .行政事业单位内部控制规范的问题与建议 J.现代营销（下旬），2014（ 11） 刘亚军 .行政事业单位加强内部控制建设研究 J.行政事业资产与财务，2015（ 7） 李宗红 .分析事业单位内部控制的存在的问题 J.财经界， 2015（ 47） 赵冉 .浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策 J.财经界（学术版）， 2014（ 35） 王丽萍 .行政事业单位内部控制存在的问题及对策 J.东方企业文化，2014（ 24）
